做账实操-民办门诊部账务处理分录

会计实操文库47/47做账实操-民办门诊部账务处理分录一、总则1.1适用范围本SOP适用于营利性/非营利性民办综合门诊部，涵盖全科诊疗、专科门诊（内科、外科、妇科、儿科、口腔科、皮肤科等）、急诊处置、疫苗接种、体检服务、药品耗材销售、医保结算等核心业务，覆盖门诊收入核算、医保资金往来、药品耗材采购领用、医疗设备管理、人员薪酬发放、日常运营开支、税务处理等全流程账务工作。遵循《企业会计准则》（营利性）/《民间非营利组织会计制度》（非营利性）及医疗行业税收政策：医疗服务收入（诊疗、手术、体检、疫苗接种）：营利性门诊部一般纳税人适用

6%增值税税率，非营利性门诊部符合条件的公益医疗服务收入免征增值税；药品、医用耗材销售收入：适用

13%增值税税率；医保结算收入：按医保协议价核算，差额部分计入主营业务收入-医保结算差额；符合条件的社区公益义诊、老年人免费体检项目享受增值税、企业所得税减免政策。1.2核心原则分科室核算原则：按全科、内科、外科、妇科等科室建立独立辅助核算台账，精准归集各科室收入、成本、费用，核算单科室盈利水平。预收款即时结转原则：患者预缴的诊疗费、体检费、疫苗费计入预收账款，按诊疗项目完成节点/结算单即时结转收入；医保预拨资金单独核算。成本配比原则：各科室药品耗材、设备折旧、医护人员薪酬直接归集至对应科室；门诊部行政、后勤费用按各科室收入占比分摊。专款专用核算原则：政府基层医疗补助、社会定向捐赠资金/物资需单独设立台账，严格按指定用途列支，不得挪用。1.3术语定义核心医疗收入：门诊诊疗费、专科治疗费、急诊处置费、疫苗接种费、体检套餐费、小型手术费等。药品耗材收入：处方药销售款、非处方药零售款、医用耗材（输液器、纱布、一次性器械）销售收入等。医保结算收入：医保统筹支付收入、个人账户支付收入、大病保险支付收入、个人自付部分收入。政府补助：基层医疗服务能力提升补贴、社区公益医疗项目补助、疫苗接种专项补贴、医疗设备购置补贴。二、核心业务账务处理第一类：门诊收入与医保结算核算1.1门诊散客收入核算（现金/微信/支付宝收款）营利性民办门诊部业务场景会计分录原始凭证全科门诊接待普通诊疗患者300人，每人收费106元（含税，税率6%），微信收款31800元借：其他货币资金-微信31800贷：主营业务收入-全科-诊疗收入30000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）1800门诊收费票据、微信收款凭证、诊疗记录口腔科完成补牙患者50人，每人收费530元（含税），现金收款26500元借：库存现金26500贷：主营业务收入-口腔科-治疗费25000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）1500收费票据、补牙记录、现金缴款单体检中心销售体检套餐100份，每份1060元（含税），银行转账收款106000元借：银行存款-基本户106000贷：预收账款-体检套餐100000贷：应交税费-待转销项税额6000体检协议、银行回单、套餐价目表100份体检套餐全部完成，结转收入借：预收账款-体检套餐100000借：应交税费-待转销项税额6000贷：主营业务收入-体检中心-套餐收入100000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）6000体检报告、客户签收单非营利性民办门诊部业务场景会计分录原始凭证开展社区老年人免费体检项目，服务200人，政府补助20000元（免税），银行到账借：银行存款-公益专户20000贷：政府补助收入-非限定性收入20000公益项目备案表、体检记录、银行回单妇科门诊公益产检50人，每人收取成本费200元（免税），现金收款10000元借：库存现金10000贷：提供服务收入-妇科-公益产检收入10000公益产检协议、收费票据1.2医保患者收入核算（预缴押金+结算）营利性民办门诊部业务场景会计分录原始凭证内科接收医保慢性病患者100人，每人预缴押金1000元，银行收款100000元借：银行存款-基本户100000贷：预收账款-医保患者-内科100000住院预缴单、银行回单、医保患者名单100名内科患者结算，每人总费用1060元（含税），医保支付636元，冲抵预缴押金后个人补付424元，银行收款42400元1.结转收入：借：预收账款-医保患者-内科100000借：银行存款-基本户42400贷：主营业务收入-内科-诊疗收入130000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）78002.确认医保应收款：借：应收账款-医保结算-内科63600贷：主营业务收入-内科-诊疗收入60000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）3600医保结算单、费用明细、银行回单收到医保中心结算款63600元，银行到账借：银行存款-基本户63600贷：应收账款-医保结算-内科63600医保结算凭证、银行回单非营利性民办门诊部业务场景会计分录原始凭证外科接收医保公益手术患者20人，每人总费用5000元（免税），医保支付4000元，个人支付1000元，银行收款20000元借：银行存款-基本户20000借：应收账款-医保结算-外科80000贷：提供服务收入-外科-公益手术收入100000公益手术协议、医保结算单收到医保公益手术结算款80000元借：银行存款-公益专户80000贷：应收账款-医保结算-外科80000银行回单、医保支付凭证1.3退费与坏账处理业务场景会计分录原始凭证体检客户因个人原因取消套餐，退还预缴款1060元（含税），微信退款借：预收账款-体检套餐1000借：应交税费-待转销项税额60贷：其他货币资金-微信1060退费申请单、微信退款凭证内科医保患者欠费5300元超过3年无法收回，确认为坏账（营利性）借：信用减值损失5300贷：坏账准备5300借：坏账准备5300贷：应收账款-患者欠费-内科5300欠费催收记录、坏账审批单非营利性门诊部儿科患者欠费2000元无法收回，核销坏账借：其他费用-坏账损失2000贷：应收账款-患者欠费-儿科2000核销审批单、催收记录第二类：药品耗材采购与领用核算（20个分录）2.1药品采购核算业务场景会计分录原始凭证采购内科慢性病常用药1000盒，每盒含税价113元（税率13%），总价113000元，银行转账支付借：库存商品-药品-内科100000借：应交税费-应交增值税（进项税额）13000贷：银行存款-基本户113000药品采购合同、增值税专票、入库验收单、药品检验报告采购全科感冒退烧药500盒，每盒含税价22.6元（税率13%），赊销未付款借：库存商品-药品-全科10000借：应交税费-应交增值税（进项税额）1300贷：应付账款-XX医药公司11300采购合同、专票、入库单支付全科药品供应商欠款11300元，银行转账借：应付账款-XX医药公司11300贷：银行存款-基本户11300银行回单、付款审批单2.2医用耗材采购核算业务场景会计分录原始凭证采购一次性输液器1000套，每套含税价1.13元（税率13%），总价1130元，现金支付借：库存商品-耗材-输液器1000借：应交税费-应交增值税（进项税额）130贷：库存现金1130耗材采购发票、验收单、现金缴款单采购口腔科补牙材料50套，每套含税价226元（税率13%），总价11300元，银行承兑汇票支付借：库存商品-耗材-口腔科-补牙材料10000借：应交税费-应交增值税（进项税额）1300贷：应付票据-银行承兑汇票11300采购合同、专票、验收单采购外科手术无菌纱布200包，每包含税价11.3元（税率13%），赊销借：库存商品-耗材-外科-纱布2000借：应交税费-应交增值税（进项税额）260贷：应付账款-XX医疗耗材公司2260采购合同、专票、入库单2.3药品耗材领用与成本结转业务场景会计分录原始凭证内科门诊领用慢性病常用药200盒，成本100元/盒，总价20000元借：主营业务成本-内科-药品成本20000（营利性）借：业务活动成本-内科-药品成本20000（非营利性）贷：库存商品-药品-内科20000药品领用单、门诊用药记录口腔科领用补牙材料30套，成本200元/套，总价6000元借：主营业务成本-口腔科-耗材成本6000（营利性）借：业务活动成本-口腔科-耗材成本6000（非营利性）贷：库存商品-耗材-口腔科-补牙材料6000耗材领用单、补牙记录全科门诊领用感冒退烧药100盒，成本20元/盒，总价2000元借：主营业务成本-全科-药品成本2000（营利性）借：业务活动成本-全科-药品成本2000（非营利性）贷：库存商品-药品-全科2000领用单、诊疗记录2.4药品耗材盘点与盘盈盘亏业务场景会计分录原始凭证月末盘点，内科常用药盘盈10盒，成本100元/盒，总价1000元，原因待查借：库存商品-药品-内科1000贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢1000盘点表、盘盈报告经批准，内科药品盘盈计入营业外收入（营利性）借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢1000贷：营业外收入-存货盘盈1000审批单全科感冒退烧药盘亏20盒，成本20元/盒，总价400元，属于正常损耗借：主营业务成本-全科-药品成本400（营利性）借：业务活动成本-全科-药品成本400（非营利性）贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢400盘点表、损耗审批单第三类：医疗设备采购与折旧核算（20个分录）3.1常规医疗设备采购业务场景会计分录原始凭证采购全科心电图机1台，含税价53000元（税率6%），银行转账支付借：固定资产-医疗设备-全科-心电图机50000借：应交税费-应交增值税（进项税额）3000贷：银行存款-基本户53000设备采购合同、专票、验收报告、医疗器械注册证采购口腔科牙片机1台，含税价21200元（税率6%），银行贷款支付借：固定资产-医疗设备-口腔科-牙片机20000借：应交税费-应交增值税（进项税额）1200贷：短期借款-XX银行21200采购合同、贷款合同、验收单采购检验科血常规分析仪1台，含税价106000元（税率6%），赊销未付款借：固定资产-医疗设备-检验科-血常规分析仪100000借：应交税费-应交增值税（进项税额）6000贷：应付账款-XX医疗设备公司106000采购合同、专票、验收单3.2医疗设备折旧核算业务场景会计分录原始凭证全科心电图机预计使用5年，无残值，月折旧额833.33元借：主营业务成本-全科-设备折旧833.33（营利性）借：业务活动成本-全科-设备折旧833.33（非营利性）贷：累计折旧-医疗设备833.33折旧计算表口腔科牙片机预计使用5年，无残值，月折旧额333.33元借：主营业务成本-口腔科-设备折旧333.33（营利性）借：业务活动成本-口腔科-设备折旧333.33（非营利性）贷：累计折旧-医疗设备333.33折旧计算表检验科血常规分析仪预计使用10年，无残值，月折旧额833.33元借：主营业务成本-检验科-设备折旧833.33（营利性）借：业务活动成本-检验科-设备折旧833.33（非营利性）贷：累计折旧-医疗设备833.33折旧计算表门诊部办公电脑20台，月折旧额4000元借：管理费用-折旧费4000贷：累计折旧-办公设备4000折旧计算表3.3医疗设备维修与处置业务场景会计分录原始凭证支付全科心电图机年度维修费5300元（含税，税率6%），银行转账借：主营业务成本-全科-设备维修费5000（营利性）借：业务活动成本-全科-设备维修费5000（非营利性）借：应交税费-应交增值税（进项税额）300贷：银行存款-基本户5300维修合同、专票、维修报告处置报废内科血压计1台，原值1060元，累计折旧848元，变卖收入113元（含税，税率13%），现金收款1.转入清理：借：固定资产清理212借：累计折旧-医疗设备848贷：固定资产-医疗设备-内科-血压计10602.收到变卖款：借：库存现金113贷：固定资产清理100贷：应交税费-应交增值税（销项税额）133.结转损失：借：营业外支出-资产处置损失112（营利性）借：其他费用-资产处置损失112（非营利性）贷：固定资产清理112处置审批单、收款收据第四类：医护人员薪酬核算（15个分录）4.1医生薪酬核算业务场景会计分录原始凭证全职医生10人（全科2人、内科2人、外科2人、妇科2人、口腔科2人），月工资总额200000元，绩效提成100000元，公司承担社保60000元，个人承担社保20000元，个税10000元1.计提工资社保：借：主营业务成本-全科-薪酬32000借：主营业务成本-内科-薪酬32000借：主营业务成本-外科-薪酬32000借：主营业务成本-妇科-薪酬32000借：主营业务成本-口腔科-薪酬32000贷：应付职工薪酬-工资300000贷：应付职工薪酬-社保600002.发放工资：借：应付职工薪酬-工资300000贷：银行存款-基本户270000贷：其他应付款-代扣社保20000贷：应交税费-代扣个人所得税100003.缴纳社保个税：借：应付职工薪酬-社保60000借：其他应付款-代扣社保20000借：应交税费-代扣个人所得税10000贷：银行存款-基本户90000工资表、绩效表、社保缴费单、个税完税凭证4.2护士与医技人员薪酬核算业务场景会计分录原始凭证护士、检验师、药剂师等医技人员15人，月工资总额150000元，绩效提成50000元，公司承担社保45000元，个人承担社保15000元，个税5000元1.计提工资社保：借：主营业务成本-各科室-薪酬（按人数分摊）200000借：管理费用-工资社保45000贷：应付职工薪酬-工资200000贷：应付职工薪酬-社保450002.发放工资：借：应付职工薪酬-工资200000贷：银行存款-基本户180000贷：其他应付款-代扣社保15000贷：应交税费-代扣个人所得税50003.缴纳社保个税：借：应付职工薪酬-社保45000借：其他应付款-代扣社保15000借：应交税费-代扣个人所得税5000贷：银行存款-基本户65000工资表、绩效表、社保缴费单4.3兼职人员薪酬核算业务场景会计分录原始凭证支付兼职儿科医生坐诊费10600元（含税，税率6%），银行转账1.计提费用：借：主营业务成本-儿科-兼职工资10000（营利性）借：业务活动成本-儿科-兼职工资10000（非营利性）借：应交税费-应交增值税（进项税额）600贷：应付职工薪酬-兼职工资106002.发放费用：借：应付职工薪酬-兼职工资10600贷：银行存款-基本户10600兼职协议、坐诊记录第五类：门诊部日常运营费用核算（15个分录）5.1场地租赁与物业费业务场景会计分录原始凭证支付门诊部年度场地租赁费318000元（含税，税率9%），银行转账1.预付租金：借：预付账款-场地租赁费291743.12借：应交税费-应交增值税（进项税额）26256.88贷：银行存款-基本户3180002.按月摊销：借：管理费用-租赁费24311.93贷：预付账款-场地租赁费24311.93租赁合同、专票、银行回单支付月度物业费5300元（含税，税率6%），银行托收借：管理费用-物业费5000借：应交税费-应交增值税（进项税额）300贷：银行存款-基本户5300物业合同、专票、托收凭证5.2水电与消毒费用业务场景会计分录原始凭证支付月度水电费11300元（含税，税率13%），银行转账，按科室收入分摊（医疗科室80%、行政20%）借：主营业务成本-综合医疗-水电费8000借：管理费用-水电费2000借：应交税费-应交增值税（进项税额）1300贷：银行存款-基本户11300水电费发票、分摊计算表支付门诊部消毒费用5300元（含税，税率6%），银行转账借：主营业务成本-综合医疗-消毒费5000（营利性）借：业务活动成本-综合医疗-消毒费5000（非营利性）借：应交税费-应交增值税（进项税额）300贷：银行存款-基本户5300消毒服务合同、专票5.3其他运营费用业务场景会计分录原始凭证支付医疗责任险保费21200元/年（含税，税率6%），银行转账借：管理费用-保险费20000借：应交税费-应交增值税（进项税额）1200贷：银行存款-基本户21200保险合同、专票支付银行设备贷款利息5000元/月，银行转账借：财务费用-利息支出5000贷：银行存款-基本户5000贷款合同、利息结算单支付医护人员继续教育学分费10600元（含税，税率6%），银行转账借：管理费用-培训费10000借：应交税费-应交增值税（进项税额）600贷：银行存款-基本户10600培训合同、专票、学分证书第六类：政府补助与税务处理核算（18个分录）6.1政府补助核算业务场景会计分录原始凭证收到卫健委基层医疗服务能力提升补贴100000元（与收益相关，用于医护培训），银行到账借：银行存款-财政专户100000贷：其他收益-基层医疗补贴100000（营利性）贷：政府补助收入-非限定性收入100000（非营利性）补贴批复文件、银行回单收到疾控中心疫苗接种专项补贴50000元（与收益相关），银行到账借：银行存款-财政专户50000贷：其他收益-疫苗接种补贴50000（营利性）贷：政府补助收入-非限定性收入50000（非营利性）补助批复、银行回单收到医疗设备购置补贴80000元（与资产相关，用于采购检验科设备），银行到账借：银行存款-财政专户80000贷：递延收益-设备购置补贴80000（营利性）贷：政府补助收入-限定性收入80000（非营利性）补贴批复、银行回单设备购置补贴80000元，按设备使用年限10年摊销，月度摊销666.67元借：递延收益-设备购置补贴666.67贷：其他收益-补助摊销666.67（营利性）摊销计算表非营利性门诊部将限定性设备补贴摊销额666.67元转为非限定性净资产借：限定性净资产666.67贷：非限定性净资产666.67净资产结转表6.2增值税核算业务场景会计分录原始凭证营利性门诊部一般纳税人当月医疗服务销项税额60000元，药品耗材销项税额20000元，进项税额50000元，结转未交增值税借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）30000贷：应交税费-未交增值税30000增值税申报表、进项销项明细表缴纳当月增值税30000元，城建税2100元，教育费附加900元，地方教育附加600元，合计33600元借：应交税费-未交增值税30000借：应交税费-应交城建税2100借：应交税费-应交教育费附加900借：应交税费-应交地方教育附加600贷：银行存款-基本户33600完税凭证非营利性门诊部公益医疗服务收入免征增值税，对应药品耗材进项税额转出2000元借：业务活动成本-进项税额转出2000贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）2000免税备案表、进项转出计算表6.3企业所得税核算业务场景会计分录原始凭证营利性门诊部季度利润总额100万元，符合小微企业条件，按2.5%计提所得税25000元借：所得税费用25000贷：应交税费-应交企业所得税25000企业所得税申报表、利润表缴纳季度企业所得税25000元借：应交税费-应交企业所得税25000贷：银行存款-基本户25000完税凭证非营利性门诊部公益医疗收入免征企业所得税无分录，留存免税备案资料免税批复、申报表6.4利润/净资产结转营利性民办门诊部业务场景会计分录原始凭证年度主营业务收入2000万元，其他业务收入100万元，其他收益50万元，营业外收入10万元，主营业务成本1200万元，管理费用300万元，财务费用50万元，税金及附加30万元，所得税费用40万元1.结转收入：借：主营业务收入20000000借：其他业务收入1000000借：其他收益500000借：营业外收入100000贷：本年利润216000002.结转成本费用：借：本年利润16200000贷：主营业务成本12000000贷：管理费用30