做账实操-民办诊所账务处理分录

会计实操文库46/46做账实操-民办诊所账务处理分录一、总则1.1适用范围本SOP适用于营利性/非营利性民办全科诊所、专科诊所（如中医诊所、牙科诊所、皮肤诊所、针灸推拿诊所），涵盖门诊诊疗、药品销售、理疗服务、家庭医生签约、上门出诊、医保结算等核心业务，覆盖收入核算、药品耗材采购、医疗设备管理、人员薪酬、日常运营、税务处理等全流程账务工作。遵循《企业会计准则》（营利性）/《民间非营利组织会计制度》（非营利性）及医疗行业税收政策：医疗服务收入（诊疗、理疗、出诊、签约服务）：营利性诊所一般纳税人适用

6%增值税税率，小规模纳税人按

1%征收率；非营利性诊所符合条件的公益医疗服务收入免征增值税。药品、医用耗材销售收入：适用

13%增值税税率。医保结算收入：按医保协议价核算，差额部分计入主营业务收入—医保结算差额。符合条件的社区免费义诊、老年人慢病随访项目享受增值税、企业所得税减免政策。1.2核心原则分服务类型核算原则：按全科诊疗、中医理疗、药品销售、家庭医生签约等业务线建立辅助核算台账，精准归集收入、成本、费用，核算单业务盈利水平。即时结转收入原则：患者当场结算的费用直接确认收入；预缴的家庭医生签约费、疗程理疗费计入预收账款，按服务进度分期结转；医保预拨资金单独核算。成本配比原则：药品耗材成本、设备折旧、医生薪酬按业务线直接归集；诊所行政、房租等费用按各业务线收入占比分摊。专款专用核算原则：政府基层医疗补贴、社会定向捐赠资金需单独设立台账，严格按指定用途列支，不得挪用。1.3术语定义核心医疗收入：门诊诊疗费、中医理疗费、针灸推拿费、上门出诊费、家庭医生签约费、小型清创换药费等。药品耗材收入：处方药零售款、非处方药销售款、医用耗材（纱布、棉签、一次性针具）销售收入等。医保结算收入：医保统筹支付收入、个人账户支付收入、个人自付部分收入。政府补助：基层医疗服务补贴、中医诊所建设补贴、家庭医生签约专项补贴、公益诊疗项目补助。二、核心业务账务处理第一类：门诊收入与医保结算核算1.1散客现金/移动支付收入核算营利性民办诊所业务场景会计分录原始凭证全科诊所接待普通诊疗患者200人，每人收费106元（含税，一般纳税人6%税率），微信收款21200元借：其他货币资金—微信21200贷：主营业务收入—全科诊疗收入20000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1200门诊收费票据、微信收款凭证、诊疗记录中医诊所提供针灸理疗服务50人次，每人次收费530元（含税），支付宝收款26500元借：其他货币资金—支付宝26500贷：主营业务收入—中医理疗收入25000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1500理疗服务单、支付宝收款凭证牙科诊所补牙患者30人，每人收费1060元（含税），现金收款31800元借：库存现金31800贷：主营业务收入—牙科治疗收入30000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1800补牙记录单、现金缴款单小规模纳税人皮肤诊所接诊患者100人，每人收费101元（含税，1%征收率），微信收款10100元借：其他货币资金—微信10100贷：主营业务收入—皮肤科诊疗收入10000贷：应交税费—应交增值税100收费票据、微信收款凭证非营利性民办诊所业务场景会计分录原始凭证开展社区老年人免费义诊，服务150人，政府补助15000元（免税），银行到账借：银行存款—公益专户15000贷：政府补助收入—非限定性收入15000义诊备案表、补助批复、银行回单中医公益理疗服务30人次，每人收取成本费200元（免税），现金收款6000元借：库存现金6000贷：提供服务收入—中医公益理疗收入6000公益服务协议、收费票据1.2预缴款与分期结转收入核算业务场景会计分录原始凭证签约家庭医生服务50户，每户预缴年费2120元（含税），银行收款106000元，服务期1年借：银行存款—基本户106000贷：预收账款—家庭医生签约费100000贷：应交税费—待转销项税额6000签约协议、银行回单当月完成家庭医生服务1/12进度，结转收入8333.33元，销项税额500元借：预收账款—家庭医生签约费8333.33借：应交税费—待转销项税额500贷：主营业务收入—家庭医生收入8333.33贷：应交税费—应交增值税（销项税额）500服务进度表、随访记录中医理疗疗程卡销售20张，每张3180元（含税，10次疗程），微信收款63600元借：其他货币资金—微信63600贷：预收账款—理疗疗程卡60000贷：应交税费—待转销项税额3600疗程卡协议、微信收款凭证当月理疗疗程卡消耗50次，结转收入30000元，销项税额1800元借：预收账款—理疗疗程卡30000借：应交税费—待转销项税额1800贷：主营业务收入—中医理疗收入30000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1800疗程消耗记录单1.3医保患者结算与坏账处理业务场景会计分录原始凭证营利性诊所接诊医保慢病患者80人，每人总费用106元（含税），医保支付63.6元、个人支付42.4元，银行收个人款3392元，医保款未到1.确认收入：借：应收账款—医保结算5088借：银行存款—基本户3392贷：主营业务收入—全科诊疗收入8000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）4802.收到医保结算款5088元：借：银行存款—基本户5088贷：应收账款—医保结算5088医保结算单、银行回单、诊疗记录非营利性诊所接诊医保公益患者50人，每人费用500元（免税），医保支付400元、个人支付100元，银行收款25000元借：银行存款—基本户25000贷：提供服务收入—公益诊疗收入25000医保公益项目协议、结算单营利性诊所医保患者欠费2120元超3年无法收回，确认为坏账借：信用减值损失2120贷：坏账准备2120借：坏账准备2120贷：应收账款—医保结算2120欠费催收记录、坏账审批单非营利性诊所患者欠费1000元无法收回，核销坏账借：其他费用—坏账损失1000贷：应收账款—患者欠费1000核销审批单、催收记录第二类：药品耗材采购与领用核算（20个分录）2.1药品采购核算业务场景会计分录原始凭证采购全科常用药1000盒，每盒含税价113元（税率13%），总价113000元，银行转账支付借：库存商品—药品—全科100000借：应交税费—应交增值税（进项税额）13000贷：银行存款—基本户113000采购合同、增值税专票、入库验收单采购中医诊所中药饮片50公斤，每公斤含税价226元（税率13%），赊销未付款借：库存商品—药品—中药饮片10000借：应交税费—应交增值税（进项税额）1300贷：应付账款—XX药材公司11300采购合同、专票、入库单小规模纳税人诊所采购外用消毒药500瓶，每瓶含税价10.1元（征收率1%），现金支付5050元借：库存商品—药品—消毒药5000借：应交税费—应交增值税50贷：库存现金5050采购发票、验收单支付中药饮片供应商欠款11300元，银行转账借：应付账款—XX药材公司11300贷：银行存款—基本户11300银行回单、付款审批单2.2医用耗材采购核算业务场景会计分录原始凭证采购一次性医用耗材（棉签、纱布）1000包，每包含税价11.3元（税率13%），银行支付11300元借：库存商品—耗材—通用耗材10000借：应交税费—应交增值税（进项税额）1300贷：银行存款—基本户11300采购合同、专票、验收单牙科诊所采购补牙材料20套，每套含税价226元（税率13%），银行承兑汇票支付4520元借：库存商品—耗材—牙科材料4000借：应交税费—应交增值税（进项税额）520贷：应付票据—银行承兑汇票4520采购合同、专票、验收单中医诊所采购针灸针1000支，每支含税价1.13元（税率13%），赊销借：库存商品—耗材—针灸针1000借：应交税费—应交增值税（进项税额）130贷：应付账款—XX医疗器材公司1130采购合同、专票、入库单2.3药品耗材领用与成本结转业务场景会计分录原始凭证全科诊所领用常用药200盒，成本100元/盒，总价20000元借：主营业务成本—全科诊疗—药品成本20000（营利性）借：业务活动成本—全科诊疗—药品成本20000（非营利性）贷：库存商品—药品—全科20000领用单、门诊用药记录牙科诊所领用补牙材料10套，成本200元/套，总价2000元借：主营业务成本—牙科治疗—耗材成本2000（营利性）借：业务活动成本—牙科治疗—耗材成本2000（非营利性）贷：库存商品—耗材—牙科材料2000领用单、补牙记录中医诊所领用针灸针500支，成本1元/支，总价500元借：主营业务成本—中医理疗—耗材成本500（营利性）借：业务活动成本—中医理疗—耗材成本500（非营利性）贷：库存商品—耗材—针灸针500领用单、理疗记录2.4药品耗材盘点与盘盈盘亏业务场景会计分录原始凭证月末盘点，全科常用药盘盈10盒，成本100元/盒，总价1000元，原因待查借：库存商品—药品—全科1000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1000盘点表、盘盈报告经批准，药品盘盈计入营业外收入（营利性）借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1000贷：营业外收入—存货盘盈1000审批单外用消毒药盘亏20瓶，成本10元/瓶，总价200元，属于正常损耗借：主营业务成本—综合服务—损耗费200（营利性）借：业务活动成本—综合服务—损耗费200（非营利性）贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200盘点表、损耗审批单第三类：医疗设备采购与折旧核算（20个分录）3.1小型医疗设备采购业务场景会计分录原始凭证全科诊所采购血压计10台，每台含税价530元（税率6%），银行支付5300元借：固定资产—医疗设备—全科—血压计5000借：应交税费—应交增值税（进项税额）300贷：银行存款—基本户5300采购合同、专票、验收报告中医诊所采购理疗仪2台，每台含税价2120元（税率6%），银行贷款支付4240元借：固定资产—医疗设备—中医—理疗仪4000借：应交税费—应交增值税（进项税额）240贷：短期借款—XX银行4240采购合同、贷款合同、验收单牙科诊所采购牙椅1台，含税价53000元（税率6%），赊销未付款借：固定资产—医疗设备—牙科—牙椅50000借：应交税费—应交增值税（进项税额）3000贷：应付账款—XX医疗设备公司53000采购合同、专票、验收单皮肤诊所采购紫外线治疗仪1台，含税价10600元（税率6%），现金支付借：固定资产—医疗设备—皮肤科—治疗仪10000借：应交税费—应交增值税（进项税额）600贷：库存现金10600采购发票、验收单3.2设备折旧核算业务场景会计分录原始凭证血压计预计使用5年，无残值，月折旧额83.33元借：主营业务成本—全科诊疗—设备折旧83.33（营利性）借：业务活动成本—全科诊疗—设备折旧83.33（非营利性）贷：累计折旧—医疗设备83.33折旧计算表理疗仪预计使用5年，无残值，月折旧额66.67元借：主营业务成本—中医理疗—设备折旧66.67（营利性）借：业务活动成本—中医理疗—设备折旧66.67（非营利性）贷：累计折旧—医疗设备66.67折旧计算表牙椅预计使用10年，无残值，月折旧额416.67元借：主营业务成本—牙科治疗—设备折旧416.67（营利性）借：业务活动成本—牙科治疗—设备折旧416.67（非营利性）贷：累计折旧—医疗设备416.67折旧计算表诊所办公电脑5台，月折旧额1000元借：管理费用—折旧费1000贷：累计折旧—办公设备1000折旧计算表3.3设备维修与处置业务场景会计分录原始凭证支付理疗仪维修费530元（含税，税率6%），银行转账借：主营业务成本—中医理疗—设备维修费500（营利性）借：业务活动成本—中医理疗—设备维修费500（非营利性）借：应交税费—应交增值税（进项税额）30贷：银行存款—基本户530维修合同、专票、维修报告处置报废血压计1台，原值500元，累计折旧400元，变卖收入11.3元（含税，税率13%），现金收款1.转入清理：借：固定资产清理100借：累计折旧—医疗设备400贷：固定资产—医疗设备—全科—血压计5002.收到变卖款：借：库存现金11.3贷：固定资产清理10贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1.33.结转损失：借：营业外支出—资产处置损失90（营利性）借：其他费用—资产处置损失90（非营利性）贷：固定资产清理90处置审批单、收款收据第四类：人员薪酬核算（15个分录）4.1全职医生/技师薪酬核算业务场景会计分录原始凭证全职医生2人（全科1人、中医1人），月工资总额30000元，绩效提成10000元，公司承担社保9000元，个人承担社保3000元，个税500元1.计提工资社保：借：主营业务成本—全科诊疗—薪酬22000借：主营业务成本—中医理疗—薪酬22000贷：应付职工薪酬—工资40000贷：应付职工薪酬—社保90002.发放工资：借：应付职工薪酬—工资40000贷：银行存款—基本户36500贷：其他应付款—代扣社保3000贷：应交税费—代扣个人所得税5003.缴纳社保个税：借：应付职工薪酬—社保9000借：其他应付款—代扣社保3000借：应交税费—代扣个人所得税500贷：银行存款—基本户12500工资表、绩效表、社保缴费单4.2护士/行政人员薪酬核算业务场景会计分录原始凭证护士1人、行政1人，月工资总额10000元，公司承担社保3000元，个人承担社保1000元，个税0元1.计提工资社保：借：主营业务成本—综合服务—薪酬6500借：管理费用—工资社保6500贷：应付职工薪酬—工资10000贷：应付职工薪酬—社保30002.发放工资：借：应付职工薪酬—工资10000贷：银行存款—基本户9000贷：其他应付款—代扣社保10003.缴纳社保：借：应付职工薪酬—社保3000借：其他应付款—代扣社保1000贷：银行存款—基本户4000工资表、社保缴费单4.3兼职医生薪酬核算业务场景会计分录原始凭证支付兼职牙科医生坐诊费1060元（含税，税率6%），银行转账1.计提费用：借：主营业务成本—牙科治疗—兼职工资1000（营利性）借：业务活动成本—牙科治疗—兼职工资1000（非营利性）借：应交税费—应交增值税（进项税额）60贷：应付职工薪酬—兼职工资10602.发放费用：借：应付职工薪酬—兼职工资1060贷：银行存款—基本户1060兼职协议、坐诊记录第五类：诊所日常运营费用核算（15个分录）5.1房租与物业费核算业务场景会计分录原始凭证支付年度房租63600元（含税，税率6%），银行转账1.预付租金：借：预付账款—房租60000借：应交税费—应交增值税（进项税额）3600贷：银行存款—基本户636002.按月摊销：借：管理费用—房租5000贷：预付账款—房租5000租赁合同、专票、银行回单支付月度物业费530元（含税，税率6%），银行托收借：管理费用—物业费500借：应交税费—应交增值税（进项税额）30贷：银行存款—基本户530物业合同、专票、托收凭证5.2水电与消毒费用核算业务场景会计分录原始凭证支付月度水电费1130元（含税，税率13%），银行转账借：主营业务成本—综合服务—水电费800借：管理费用—水电费200借：应交税费—应交增值税（进项税额）130贷：银行存款—基本户1130水电费发票、分摊计算表支付诊所消毒费用530元（含税，税率6%），银行转账借：主营业务成本—综合服务—消毒费500（营利性）借：业务活动成本—综合服务—消毒费500（非营利性）借：应交税费—应交增值税（进项税额）30贷：银行存款—基本户530消毒服务合同、专票5.3其他运营费用核算业务场景会计分录原始凭证支付医疗责任险保费2120元/年（含税，税率6%），银行转账借：管理费用—保险费2000借：应交税费—应交增值税（进项税额）120贷：银行存款—基本户2120保险合同、专票支付银行设备贷款利息500元/月，银行转账借：财务费用—利息支出500贷：银行存款—基本户500贷款合同、利息结算单支付医生继续教育学分费1060元（含税，税率6%），银行转账借：管理费用—培训费1000借：应交税费—应交增值税（进项税额）60贷：银行存款—基本户1060培训合同、专票、学分证书第六类：政府补助与税务处理核算（18个分录）6.1政府补助核算业务场景会计分录原始凭证收到卫健委基层医疗服务补贴50000元（与收益相关，用于设备维护），银行到账借：银行存款—财政专户50000贷：其他收益—基层医疗补贴50000（营利性）贷：政府补助收入—非限定性收入50000（非营利性）补贴批复、银行回单收到中医诊所建设补贴30000元（与资产相关，用于采购理疗仪），银行到账借：银行存款—财政专户30000贷：递延收益—设备购置补贴30000（营利性）贷：政府补助收入—限定性收入30000（非营利性）补贴批复、银行回单中医理疗仪补贴30000元，按5年摊销，月度摊销500元借：递延收益—设备购置补贴500贷：其他收益—补助摊销500（营利性）摊销计算表非营利性诊所将限定性补贴摊销额500元转为非限定性净资产借：限定性净资产500贷：非限定性净资产500净资产结转表6.2增值税核算业务场景会计分录原始凭证营利性一般纳税人诊所当月销项税额5000元，进项税额3000元，结转未交增值税借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）2000贷：应交税费—未交增值税2000增值税申报表、进项销项明细表缴纳当月增值税2000元，城建税140元，教育费附加60元，地方教育附加40元借：应交税费—未交增值税2000借：应交税费—应交城建税140借：应交税费—应交教育费附加60借：应交税费—应交地方教育附加40贷：银行存款—基本户2240完税凭证小规模纳税人诊所季度应税销售额20万元（未超30万），免征增值税，结转减免税额借：应交税费—应交增值税2000贷：其他收益—增值税减免2000增值税申报表非营利性诊所公益收入免征增值税，对应进项税额转出1000元借：业务活动成本—进项税额转出1000贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）1000免税备案表6.3企业所得税核算业务场景会计分录原始凭证营利性诊所季度利润总额10万元，符合小微企业条件，按2.5%计提所得税2500元借：所得税费用2500贷：应交税费—应交企业所得税2500所得税申报表、利润表缴纳季度企业所得税2500元借：应交税费—应交企业所得税2500贷：银行存款—基本户2500完税凭证非营利性诊所符合条件，公益医疗收入免征企业所得税无分录，留存免税备案资料免税批复、申报表6.4利润/净资产结转营利性民办诊所业务场景会计分录原始凭证年度主营业务收入100万元，其他收益5万元，主营业务成本60万元，管理费用20万元，财务费用1万元，所得税费用3.5万元1.结转收入：借：主营业务收入1000000借