记账实操-医药行业会计怎样做账

会计实操文库1/19记账实操-医药行业会计怎样做账医药行业会计账务处理标准操作程序(SOP)一、目的规范医药行业（包括制药企业、医药流通企业、医疗器械公司等）的会计核算流程，明确采购、生产、销售、研发、医保结算等核心业务的账务处理方法，确保符合《企业会计准则》《药品经营质量管理规范（GSP）》及医药行业监管要求，准确反映企业经营成果及资产负债状况。二、适用范围本SOP适用于医药制造企业、医药批发企业、连锁药店、医疗器械公司等各类医药相关企业，涵盖从原材料采购到成品销售、研发支出、医保回款、费用报销等全流程账务处理。三、职责分工财务部门：负责全流程账务处理、税务核算、报表编制，确保分录合规性；采购部门：提供采购合同、入库单、发票等原始单据，配合成本核算；销售部门：提供销售合同、出库单、医保结算单等，确保收入确认依据充分；研发部门：提供研发项目进度、费用明细，区分资本化与费用化支出；质量管理部门：提供药品抽检、召回等相关单据，协助异常业务处理。四、核心会计科目设置（一）资产类原材料（中药材、化学原料等）库存商品（产成品、外购药品、医疗器械）发出商品（已发货未确认收入的药品）应收账款-医院/药店/医保局其他应收款-医保保证金固定资产-生产设备/冷库/运输车辆无形资产-药品专利/商标研发支出-费用化支出/资本化支出（二）负债类应付账款-供应商预收账款-客户定金应付职工薪酬-工资/福利费应交税费-应交增值税/企业所得税/印花税其他应付款-质量保证金（三）损益类主营业务收入-药品销售收入/器械销售收入主营业务成本-药品销售成本研发费用（费用化研发支出结转）销售费用-学术推广费/差旅费/业务招待费管理费用-办公费/折旧费/水电费财务费用-利息支出/手续费资产减值损失-坏账损失（应收账款计提）五、66个核心业务会计分录实例（一）采购环节（1-10）采购中药材（制造业）摘要：购入当归100kg，单价500元（含税，税率9%），款未付借：原材料-中药材45,871.56（50,000÷1.09）应交税费-应交增值税（进项税额）4,128.44贷：应付账款-XX药材商50,000采购化学原料（带运杂费）摘要：购入头孢原料，价款100,000元（13%税），运费2,000元（9%税）借：原材料-化学原料101,834.86（100,000÷1.13+2,000÷1.09）应交税费-应交增值税（进项税额）10,165.14贷：银行存款102,000采购医疗器械（流通企业）摘要：购入血糖仪50台，单价2,000元（13%税），款已付借：库存商品-医疗器械88,495.58（100,000÷1.13）应交税费-应交增值税（进项税额）11,504.42贷：银行存款100,000支付采购定金摘要：预付XX制药厂货款20%作为定金，计20,000元借：预付账款-XX制药厂20,000贷：银行存款20,000收到采购发票（冲销暂估）摘要：冲销上月暂估的阿司匹林原料，本月收到发票（红冲暂估）借：原材料-化学原料-50,000贷：应付账款-暂估应付款-50,000（按发票入账）借：原材料-化学原料44,247.79应交税费-应交增值税（进项税额）5,752.21贷：应付账款-XX供应商50,000采购药品验收入库（质量抽检合格）摘要：购入布洛芬片验收入库，质检合格借：库存商品-药品80,000贷：在途物资80,000采购药品抽检不合格（退货）摘要：购入的感冒药抽检不合格，办理退货借：应付账款-XX供应商50,000贷：原材料-药品-44,247.79应交税费-应交增值税（进项税额转出）5,752.21支付采购尾款摘要：支付XX供应商剩余80%货款，计80,000元借：应付账款-XX供应商80,000贷：银行存款80,000收到采购返利（现金）摘要：收到XX供应商年度采购返利5,000元借：银行存款5,000应交税费-应交增值税（进项税额转出）-575.22（5,000÷1.13×13%）贷：主营业务成本4,424.78采购返利抵减货款摘要：用XX供应商返利3,000元抵减应付货款借：应付账款-XX供应商3,000应交税费-应交增值税（进项税额转出）-345.13贷：主营业务成本2,654.87（二）生产环节（11-20）生产领料（中药材）摘要：车间领用当归50kg用于生产复方当归片借：生产成本-直接材料22,935.78贷：原材料-中药材22,935.78生产领用包装材料摘要：领用铝塑包装材料用于药品封装借：生产成本-直接材料5,000贷：原材料-包装材料5,000计提生产工人工资摘要：计提当月生产车间工人工资30,000元借：生产成本-直接人工30,000贷：应付职工薪酬-工资30,000计提车间水电费摘要：分摊当月车间水电费8,000元借：制造费用-水电费8,000贷：银行存款8,000制造费用结转摘要：结转当月制造费用合计20,000元借：生产成本-制造费用20,000贷：制造费用20,000药品生产完工入库摘要：复方当归片生产完工，总成本80,000元借：库存商品-产成品80,000贷：生产成本80,000委托加工药品发出原料摘要：发出原料委托XX厂加工胶囊，成本50,000元借：委托加工物资50,000贷：原材料50,000支付委托加工费摘要：支付XX厂加工费10,000元（13%税）借：委托加工物资8,849.56应交税费-应交增值税（进项税额）1,150.44贷：银行存款10,000委托加工药品收回入库摘要：收回委托加工的胶囊，总成本58,849.56元借：库存商品-产成品58,849.56贷：委托加工物资58,849.56生产废料处理（变卖）摘要：变卖生产产生的药渣，收入2,000元（免税）借：银行存款2,000贷：其他业务收入2,000（三）销售环节（21-35）销售药品给医院（赊销）摘要：销售抗生素给XX医院，价款150,000元（13%税），款未收借：应收账款-XX医院169,500贷：主营业务收入-药品销售收入150,000应交税费-应交增值税（销项税额）19,500销售医疗器械给药店（现销）摘要：销售血压计给XX连锁药店，收款33,900元（13%税）借：银行存款33,900贷：主营业务收入-器械销售收入30,000应交税费-应交增值税（销项税额）3,900结转销售成本摘要：结转当月销售药品成本80,000元借：主营业务成本80,000贷：库存商品-药品80,000发出药品（委托代销）摘要：发给XX医药公司代销药品，成本60,000元借：发出商品60,000贷：库存商品-药品60,000收到代销清单（确认收入）摘要：XX医药公司代销清单显示售出50%，价款50,000元借：应收账款-XX医药公司56,500贷：主营业务收入50,000应交税费-应交增值税（销项税额）6,500借：主营业务成本30,000贷：发出商品30,000支付代销手续费摘要：按代销收入5%支付XX医药公司手续费2,500元（6%税）借：销售费用-手续费2,358.49应交税费-应交增值税（进项税额）141.51贷：应收账款-XX医药公司2,500药品退货（已确认收入）摘要：XX医院退回上月购入的药品，价款10,000元借：主营业务收入10,000应交税费-应交增值税（销项税额）1,300贷：应收账款-XX医院11,300借：库存商品-药品6,000贷：主营业务成本6,000收到医院货款摘要：收到XX医院前欠货款100,000元借：银行存款100,000贷：应收账款-XX医院100,000医保局结算回款摘要：收到医保局结算上月药品款80,000元借：银行存款80,000贷：应收账款-医保局80,000医保结算差异（核减）摘要：医保局审核后核减药款5,000元（合规核减）借：主营业务收入5,000应交税费-应交增值税（销项税额）650贷：应收账款-医保局5,650收取经销商保证金摘要：收取XX经销商市场保证金10,000元借：银行存款10,000贷：其他应付款-质量保证金10,000销售返利（支付给客户）摘要：按协议支付XX药店季度返利3,000元借：销售费用-返利2,654.87应交税费-应交增值税（销项税额转出）345.13贷：银行存款3,000药品过期销毁（已售未回款）摘要：XX医院退回过期药品，无法再销售，成本2,000元借：营业外支出2,000贷：库存商品-药品2,000样品赠送（市场推广）摘要：赠送新药样品给XX医院，成本1,000元，售价1,500元借：销售费用-推广费1,195应交税费-应交增值税（销项税额转出）195（1,500×13%）贷：库存商品-药品1,000医疗器械安装调试费（单独收费）摘要：收取XX医院医疗器械安装费5,000元（6%税）借：银行存款5,300贷：其他业务收入5,000应交税费-应交增值税（销项税额）300（四）研发环节（36-45）支付研发人员工资摘要：计提研发中心人员当月工资50,000元借：研发支出-费用化支出-人工50,000贷：应付职工薪酬-工资50,000购买研发设备（单价低于500万）摘要：购入研发用色谱仪，价款200,000元（13%税）借：固定资产-研发设备200,000应交税费-应交增值税（进项税额）26,000贷：银行存款226,000（当月一次性计提折旧）借：研发支出-费用化支出-折旧200,000贷：累计折旧200,000领用研发用原料摘要：研发新药领用化学原料，成本10,000元借：研发支出-资本化支出-材料10,000贷：原材料10,000支付研发外包服务费摘要：支付XX科研所临床试验费50,000元（6%税）借：研发支出-资本化支出-服务费47,169.81应交税费-应交增值税（进项税额）2,830.19贷：银行存款50,000费用化研发支出结转摘要：结转当月费用化研发支出80,000元借：研发费用80,000贷：研发支出-费用化支出80,000研发项目完工（资本化）摘要：新药研发项目完成，资本化支出合计500,000元借：无形资产-药品专利500,000贷：研发支出-资本化支出500,000无形资产摊销（专利）摘要：新药专利按10年摊销，当月摊销4,166.67元借：管理费用-无形资产摊销4,166.67贷：累计摊销4,166.67研发失败（资本化支出转费用）摘要：XX研发项目失败，已资本化支出200,000元转费用借：管理费用-研发损失200,000贷：研发支出-资本化支出200,000收到政府研发补助（与资产相关）摘要：收到新药研发专项补助100,000元借：银行存款100,000贷：递延收益100,000政府补助摊销（与资产相关）摘要：分摊政府研发补助，当月摊销833.33元借：递延收益833.33贷：其他收益833.33（五）费用与资产环节（46-55）支付学术会议费摘要：举办新药学术研讨会，支付场地费30,000元（6%税）借：销售费用-学术推广费28,301.89应交税费-应交增值税（进项税额）1,698.11贷：银行存款30,000销售人员差旅费报销摘要：销售代表报销差旅费（机票+住宿）5,000元借：销售费用-差旅费5,000贷：其他应收款-备用金5,000计提固定资产折旧（生产设备）摘要：生产车间设备当月折旧15,000元借：制造费用-折旧费15,000贷：累计折旧15,000计提冷库折旧（GSP专用）摘要：药品冷库当月折旧8,000元借：管理费用-折旧费8,000贷：累计折旧8,000支付GSP认证费摘要：支付药品经营质量管理规范认证费20,000元借：管理费用-认证费20,000贷：银行存款20,000支付药品检验费摘要：支付药监局抽检费5,000元（6%税）借：管理费用-检验费4,716.98应交税费-应交增值税（进项税额）283.02贷：银行存款5,000计提坏账准备（应收账款）摘要：按5%计提应收账款坏账准备，当月计提10,000元借：资产减值损失-坏账损失10,000贷：坏账准备10,000确认坏账损失（无法收回）摘要：XX医院破产，应收账款5,000元无法收回借：坏账准备5,000贷：应收账款-XX医院5,000收到以前年度坏账（已核销）摘要：收回已核销的XX药店欠款3,000元借：应收账款-XX药店3,000贷：坏账准备3,000借：银行存款3,000贷：应收账款-XX药店3,000支付银行贷款利息摘要：支付当月短期借款利息2,000元借：财务费用-利息支出2,000贷：银行存款2,000（六）税务与其他环节（56-66）计算应交增值税（月末结转）摘要：当月销项税额50,000元，进项税额30,000元，转出5,000元借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）25,000贷：应交税费-未交增值税25,000计提城市维护建设税摘要：按应交增值税25,000元的7%计提城建税借：税金及附加1,750贷：应交税费-应交城建税1,750计提教育费附加及地方教育附加摘要：按应交增值税的3%和2%计提附加费借：税金及附加1,250贷：应交税费-应交教育费附加750应交税费-应交地方教育附加500计提企业所得税（季度）摘要：季度利润100,000元，按25%计提所得税借：所得税费用25,000贷：应交税费-应交企业所得税25,000缴纳印花税（购销合同）摘要：按当月购销合同金额100万元的0.3‰缴纳印花税借：税金及附加300贷：银行存款300固定资产盘盈摘要：盘点发现未入账的小型检测设备，价值5,000元借：固定资产5,000贷：以前年度损益调整5,000药品盘亏（自然损耗）摘要：盘点发现药品自然损耗，成本2,000元借：管理费用-盘亏损失2,000贷：库存商品-药品2,000收到保险公司理赔款（药品损毁）摘要：冷库故障导致药品损毁，收到保险理赔30,000元借：银行存款30,000贷：营业外收入-理赔收入3