（自2026年1月1日起施行）《增值税法实施条例》重点解读

《增值税法实施条例》重点解读（自2026年1月1日起施行）一、增值税纳税人范围及身份划分（一）核心结论在中华人民共和国境内发生应税交易且销售额达到起征点的单位和个人，以及进口货物的收货人，均为增值税纳税人。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，划分核心依据为应税交易发生频率、经营性质、年销售额标准及登记制度，自然人默认按小规模纳税人计税（依据《条例》第三条、第六条、第七条、第三十四条、第三十六条）。（二）纳税人范围界定依据《条例》第三条、第三十四条，纳税人范围具体包括：单位：涵盖企业、行政机关、事业单位、军事单位、社会组织及其他各类法人或非法人单位。个人：包括个体工商户和自然人（普通个人）两类主体。特殊情形：资管产品运营过程中发生的应税交易，以资管产品管理人为纳税人；单位以承包、承租、挂靠方式经营的，按“名义归属+实际责任承担”双重标准确定纳税人，即若以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营且由其承担相关法律责任，以该主体为纳税人，反之则以承包人等为纳税人。（三）纳税人身份划分规则依据《条例》第六条、第七条、第三十六条，两类纳税人的划分及适用规则如下：一般纳税人：实行登记管理制，主要为年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的单位和个体工商户。一经登记为一般纳税人，需适用一般计税方法，且不得转为小规模纳税人（政策另有规定除外）。小规模纳税人：包括自然人、不经常发生应税交易且主营业务不属于应税范围的非企业单位（可自主选择按小规模纳税人计税）。小规模纳税人统一适用简易计税方法，计税流程更简便。（四）合规操作提示年销售额超标的单位和个体工商户，需主动向主管税务机关办理一般纳税人登记，避免因未登记被强制按一般计税方法计税，却无法抵扣进项税额的税务风险。非企业单位偶尔发生应税交易的，可结合自身经营情况选择是否按小规模纳税人纳税，需留存决策依据及交易凭证备查，确保合规可追溯。二、应税交易范围及边界界定（一）核心结论应税交易涵盖销售货物、服务、无形资产、不动产四类核心经营行为，需同时满足“有偿性、境内发生、经营性”三大核心条件；《条例》明确列举非应税交易情形，企业需精准区分应税与非应税边界，防范漏报、误报风险（依据《条例》第二条、第四条、第二十二条）。（二）应税交易具体分类依据《条例》第二条，应税交易分类及界定如下：货物：指有形动产，包括电力、热力、气体等具有实物形态的资产。服务：分为交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务五大类，同时涵盖信息技术服务、文化体育服务、鉴证咨询服务、居民日常服务等现代服务与生活服务。无形资产：指无实物形态但能带来经济利益流入的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权、其他权益性无形资产等。不动产：包括建筑物、构筑物等，其核心特征为移动后会导致性质、形状或使用功能发生改变。（三）“境内发生”的判断标准依据《条例》第四条，不同应税交易的“境内”判断规则明确如下：销售货物：以货物的起运地或所在地在境内为判定依据。销售服务、无形资产：境外单位或个人向境内单位或个人销售的，除境外现场消费的服务外，均属于境内交易；同时，服务、无形资产与境内货物、不动产、自然资源直接相关的，无论交易双方所在地，均视为境内交易。销售不动产、自然资源使用权：以不动产、自然资源的所在地在境内为唯一判定依据。（四）非应税交易情形依据《条例》第二十二条，非应税交易主要包括两类：一是不属于《增值税法》第三条至第五条规定的经营活动，且取得与之相关经济利益的行为；二是国务院财政、税务主管部门明确规定的其他不征税情形（如行政单位收取的符合条件的行政事业性收费、单位为员工提供的服务等）。三、税率、征收率适用及零税率情形（一）核心结论《条例》延续“三档税率+单一征收率”的税制框架，零税率主要适用于出口货物及特定跨境服务、无形资产。纳税人需按应税交易类型精准匹配税率，混合销售按“主附业务关系”确定适用税率（依据《条例》第八条、第九条、第十条）。（二）税率具体适用范围13%税率：适用于销售货物、加工修理修配劳务，以及有形动产租赁服务。9%税率：适用于销售交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权。6%税率：适用于销售增值电信服务、金融服务、现代服务（有形动产租赁服务除外）、生活服务，以及转让无形资产（土地使用权除外）。（三）零税率适用情形依据《条例》第八条、第九条，零税率适用范围如下：出口货物：指向海关报关实际离境并销售给境外单位或个人的货物，以及国务院规定的视同出口货物（如对外援助、对外承包工程出口的货物等）。跨境服务、无形资产：包括向境外单位销售的完全在境外消费的研发服务、设计服务、软件服务、信息技术服务等；向境外单位转让的完全在境外使用的技术、商标等无形资产；国际运输服务、航天运输服务、对外修理修配服务。（四）征收率及混合销售规则征收率：统一为3%，适用于小规模纳税人发生的各类应税交易，以及一般纳税人选择适用简易计税方法的特定应税交易（如不动产经营租赁、劳务派遣服务等）。混合销售：需同时满足“一项销售行为包含两个及以上不同税率/征收率业务”“业务间存在主附从属关系”两个条件，统一按主要业务对应的税率或征收率计税。（五）政策更新提示依据财政部、税务总局2025年12月30日发布的《关于个人销售住房增值税政策的公告》（2026年1月1日起施行），个人销售住房增值税政策调整如下：个人（不含个体工商户中的一般纳税人）销售住房，购买不足2年的，按3%征收率全额缴纳增值税（较原5%征收率下调）；购买2年以上（含2年）的，免征增值税。2026年1月1日前未申报缴纳的个人销售住房增值税，符合政策条件的可按本公告追溯适用优惠。四、进项税额抵扣规则及禁止情形（一）核心结论进项税额抵扣需同时满足“凭证合法有效、购进项目用于一般计税方法计税项目”两大核心条件；《条例》明确列举不得抵扣情形，企业需建立进项税额审核机制，精准区分可抵扣与不可抵扣范围（依据《条例》第十一条、第十二条、第十九条、第二十一条、第二十二条、第二十五条）。（二）准予抵扣的进项税额依据《条例》第十一条、第十二条，准予抵扣的进项税额范围及凭证要求如下：扣税凭证类型：包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证、农产品收购发票、农产品销售发票及其他具有进项税额抵扣功能的合法有效凭证。具体抵扣项目：从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额；海关进口增值税专用缴款书上注明的税额；购进农产品按收购发票或销售发票注明的买价和扣除率计算的税额；从境外购进服务、无形资产、不动产取得的完税凭证上注明的税额。（三）不得抵扣的核心情形依据《条例》第十九条、第二十一条、第二十二条，下列情形的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、服务、无形资产、不动产（纳税人的交际应酬消费属于个人消费范畴）。非正常损失的购进货物，以及与之相关的加工修理修配服务和交通运输服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不含固定资产）、服务；非正常损失的不动产及不动产在建工程所耗用的购进货物、建筑服务和设计服务（非正常损失指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形）。购进贷款服务发生的利息支出，及与该贷款服务直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用对应的进项税额。（四）特殊抵扣规则依据《条例》第二十五条，针对兼用类资产的进项税额抵扣，实行差异化规则：单项固定资产、无形资产或不动产原值不超过500万元的，若同时用于一般计税项目和不得抵扣项目，进项税额可全额抵扣，无需分摊。单项原值超过500万元的上述长期资产，购进时可全额抵扣进项税额，后续需按规定年限，根据一般计税项目与不得抵扣项目的实际使用比例，逐年调整不得抵扣的进项税额。五、销售额确定及特殊情形处理（一）核心结论销售额为纳税人发生应税交易取得的全部价款和价外费用，不含收取的增值税税额；发生销售折让、中止或退回时，需按规定扣减销项税额或销售额，未按规定开具红字发票等凭证的，不得享受扣减优惠（依据《条例》第十三条、第十四条、第十五条、第十六条、第十七条、第十八条、第三十八条）。（二）销售额计算规则不含税销售额换算：采用销售额和增值税税额合并定价方式的，一般计税方法下销售额=含税销售额÷（1+适用税率）；简易计税方法下销售额=含税销售额÷（1+征收率）。价外费用排除项：不包括政府性基金、行政事业性收费（符合规定条件的）；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；车辆购置税、车船税等代收代缴税费；以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。外币结算处理：以人民币以外的货币结算销售额的，可选择销售额发生当日或当月1日的人民币汇率中间价折合为人民币，确定后12个月内不得变更。（三）销售折让、中止、退回的处理依据《条例》第十三条、第十四条、第三十八条，具体处理规则如下：一般计税方法：退还给购买方的增值税税额，从当期销项税额中扣减；购买方已抵扣进项税额的，需将收回的增值税税额从当期进项税额中扣减，未扣减的不得抵扣后续进项税额。简易计税方法：退还给购买方的销售额，从当期销售额中扣减；扣减后当期销售额不足扣减的，可结转至以后纳税期扣减，或申请退还多缴税款。发票管理要求：已开具增值税专用发票的，发生上述情形后需按规定作废专用发票（当月开具）或开具红字专用发票（跨月开具），未按规定处理的，不得扣减销项税额或销售额。（四）销售额核定情形及规则依据《条例》第十八条，纳税人发生下列情形之一的，税务机关有权核定销售额：一是应税交易价格明显偏低或偏高且无合理商业目的；二是视同应税交易但无销售额的。核定顺序为：先按纳税人近期同类应税交易的平均价格确定；无近期同类价格的，按其他纳税人近期同类应税交易的平均价格确定；前两项均无法确定