做账实操-付给境外佣金税金会计分录（SOP）

会计实操文库做账实操-付给境外佣金税金会计分录标准作业程序（SOP）一、前期判定阶段（佣金支付前1-2周，核心：明确税费代扣义务与计算依据）（一）业务性质与代扣义务判定境外佣金界定：境外佣金指企业因委托境外机构或个人（非居民企业/非居民个人）提供服务（如市场推广、客户介绍、销售代理等）而支付的报酬，需满足：①服务发生地可在境内或境外（若服务完全发生在境外，可能免征增值税；若服务涉及境内业务，需代扣增值税）；②支付对象为境外非居民（无境内机构或场所，或虽有场所但与佣金服务无实际联系）。举例：A企业委托境外B公司（注册地香港，无境内机构）为其推广海外市场，约定按销售额5%支付佣金，属于境外佣金；若B公司在上海有分公司，且佣金服务由上海分公司提供，则不属于“境外佣金”，无需按跨境规则代扣税费。税费代扣义务判定：增值税：根据《营业税改征增值税试点实施办法》，境外单位或个人在境内发生应税行为（如为境内企业提供市场推广服务），境内购买方需作为扣缴义务人代扣增值税，税率为6%（现代服务-商务辅助服务）；若服务完全发生在境外（如仅推广境外市场，无境内客户参与），可享受“跨境应税行为免税”，无需代扣增值税。企业所得税：根据《企业所得税法》，非居民企业取得来源于中国境内的所得（如境内企业支付的佣金，若服务与境内业务相关，视为境内所得），境内支付方需代扣企业所得税，税率为10%（预提所得税）；若境外机构所在国家/地区与中国签订税收协定（如香港、新加坡），可按协定优惠税率（如5%、7%）代扣，需提供《非居民纳税人享受税收协定待遇备案表》。附加税费：随增值税附征的城市维护建设税（7%/5%/1%，按企业所在地税率）、教育费附加（3%）、地方教育附加（2%），若代扣增值税，则需同步代扣附加税费；若增值税免税，附加税费也随之免征。（二）税费计算依据与资料收集计税基础确定：增值税计税基础：以支付的佣金全额为计税依据（价税合计额），按“含税销售额÷（1+6%）×6%”计算代扣增值税；若约定佣金为“税后金额”（如境外方要求实收10万元，税费由境内企业承担），需先将税后金额换算为含税金额（含税金额=税后金额÷（1-增值税税率-附加税费率-预提所得税税率））。企业所得税计税基础：以佣金不含增值税金额为计税依据（即含税金额÷（1+6%）），按10%（或协定优惠税率）计算代扣预提所得税。举例：A企业支付境外B公司佣金10.6万元（含税），服务涉及境内业务：①增值税=10.6÷（1+6%）×6%=0.6万元；②附加税费=0.6×（7%+3%+2%）=0.072万元；③预提所得税=（10.6-0.6）×10%=1万元；合计代扣税费1.672万元，境外方实收8.928万元。必备资料收集：①《境外佣金支付协议》（明确服务内容、金额、支付方式、税费承担方，需境外方签字盖章）；②境外方身份证明（非居民企业提供注册证书复印件，非居民个人提供护照复印件）；③《服务发生地说明》（由境外方出具，证明服务是否涉及境内业务，用于判定增值税是否免税）；④税收协定待遇备案资料（若适用优惠税率，需提供《非居民纳税人享受税收协定待遇备案表》、境外方税收居民身份证明）。二、会计分录编制阶段（佣金支付时/税费代扣时3个工作日内，核心：按税费类型规范记账）（一）基础核算科目说明涉及核心科目：①“销售费用/管理费用-佣金支出”（核算佣金本身成本，按费用归属部门划分）；②“应交税费-代扣代交增值税”（核算应代扣的增值税）；③“应交税费-代扣代交企业所得税”（核算应代扣的预提所得税）；④“应交税费-应交城市维护建设税”“应交税费-应交教育费附加”“应交税费-应交地方教育附加”（核算代扣的附加税费）；⑤“银行存款”（核算实际支付给境外方的净额及缴纳给税务机关的税费）；⑥“财务费用-汇兑损益”（若涉及外币支付，核算汇率变动产生的损益）。（二）常见场景会计分录场景1：境内业务相关佣金（需代扣增值税、企业所得税及附加税费）适用：境外方提供的服务涉及境内业务（如为境内企业介绍境内客户），需全额代扣相关税费，佣金为含税金额，税费由境外方承担。案例：2024年5月，A企业（位于市区，城建税税率7%）支付境外C公司（非居民企业，无税收协定优惠）佣金10.6万元（含税），用于境内市场推广，当月完成支付并代扣税费。会计分录（单位：万元）：（1）确认佣金费用及代扣税费时：借：销售费用——佣金支出（C公司）10.0（不含增值税金额=10.6÷1.06）应交税费——应交增值税（进项税额）0.6（境内企业可抵扣代扣的增值税，需取得《代扣代收税款凭证》）贷：应付账款——C公司10.6（应付佣金含税总额）借：应付账款——C公司1.672（代扣税费合计=0.6+0.072+1）贷：应交税费——代扣代交增值税0.6应交税费——应交城市维护建设税0.042（0.6×7%）应交税费——应交教育费附加0.018（0.6×3%）应交税费——应交地方教育附加0.012（0.6×2%）应交税费——代扣代交企业所得税1.0（10×10%）（2）实际支付佣金净额给境外C公司时（假设无汇兑损益）：借：应付账款——C公司8.928（10.6-1.672）贷：银行存款——外汇账户8.928（3）次月申报期内，缴纳代扣税费给税务机关时：借：应交税费——代扣代交增值税0.6应交税费——应交城市维护建设税0.042应交税费——应交教育费附加0.018应交税费——应交地方教育附加0.012应交税费——代扣代交企业所得税1.0贷：银行存款——人民币账户1.672备注：若境内企业为小规模纳税人，代扣的增值税不可抵扣，需计入“销售费用”，分录为“借：销售费用——佣金支出10.6，贷：应付账款——C公司10.6”，后续代扣税费时冲减应付账款，缴纳时冲减应交税费。场景2：完全境外业务佣金（增值税免税，仅代扣企业所得税）适用：境外方服务完全发生在境外（如仅推广境外市场，客户均为境外企业），增值税及附加税费免税，仅需代扣企业所得税。案例：A企业支付境外D公司（非居民企业，与中国签订税收协定，预提所得税优惠税率7%）佣金10万元（不含税，因增值税免税，无需价税分离），用于境外市场推广，税费由境外方承担。会计分录（单位：万元）：（1）确认佣金费用及代扣企业所得税时：借：销售费用——佣金支出（D公司）10.0贷：应付账款——D公司10.0借：应付账款——D公司0.7（代扣预提所得税=10×7%）贷：应交税费——代扣代交企业所得税0.7（2）实际支付佣金净额给境外D公司时：借：应付账款——D公司9.3（10-0.7）贷：银行存款——外汇账户9.3（3）缴纳代扣企业所得税给税务机关时：借：应交税费——代扣代交企业所得税0.7贷：银行存款——人民币账户0.7备注：需向税务机关提交《跨境应税行为免税备案表》及服务发生地证明，备案通过后方可免征增值税，留存备案资料备查。场景3：佣金为税后金额（税费由境内企业承担）适用：境外方要求实收固定金额（税后），所有税费由境内企业承担，需先换算含税金额再计算税费。案例：A企业（市区）委托境外E公司（非居民企业，无税收协定）提供服务，约定E公司实收8万元（税后），税费由A企业承担，服务涉及境内业务（增值税税率6%）。计算过程：①设含税佣金金额为X，增值税=X÷1.06×6%，附加税费=增值税×12%，预提所得税=（X÷1.06）×10%；②税后金额=X-增值税-附加税费-预提所得税=8万元；③代入计算：X-X÷1.06×6%-X÷1.06×6%×12%-X÷1.06×10%=8→X≈9.43万元；④增值税≈9.43÷1.06×6%≈0.53万元，附加税费≈0.53×12%≈0.06万元，预提所得税≈（9.43-0.53）×10%≈0.89万元，合计税费≈1.48万元。会计分录（单位：万元）：（1）确认佣金费用（含承担的税费）及应付金额时：借：销售费用——佣金支出（E公司）9.43（含税佣金金额，含自身费用及承担的税费）应交税费——应交增值税（进项税额）0.53贷：应付账款——E公司8.0（境外方实收税后金额）应交税费——代扣代交增值税0.53应交税费——应交城市维护建设税0.04（0.53×7%，保留两位小数）应交税费——应交教育费附加0.02（0.53×3%）应交税费——应交地方教育附加0.01（0.53×2%）应交税费——代扣代交企业所得税0.89（（9.43-0.53）×10%）（2）支付税后佣金给E公司时：借：应付账款——E公司8.0贷：银行存款——外汇账户8.0（3）缴纳代扣税费时：借：应交税费——代扣代交增值税0.53应交税费——应交城市维护建设税0.04应交税费——应交教育费附加0.02应交税费——应交地方教育附加0.01应交税费——代扣代交企业所得税0.89贷：银行存款——人民币账户1.49（小数尾差调整）备注：境内企业承担的税费不得在企业所得税税前扣除（属于与取得收入无关的支出），汇算清缴时需做纳税调增。场景4：外币支付产生汇兑损益适用：佣金以美元、欧元等外币支付，支付日汇率与确认日汇率不同，产生汇兑损益。案例：A企业2024年5月10日确认应付境外F公司佣金1万美元（含税，服务涉及境内业务，代扣税费同场景1），当日汇率1美元=7.0元人民币；5月20日实际支付时，汇率1美元=7.1元人民币，代扣税费合计1.672万元（人民币，同场景1）。会计分录（单位：万元）：（1）5月10日确认佣金及代扣税费时（按当日汇率）：借：销售费用——佣金支出（F公司）70.0（1×7.0）应交税费——应交增值税（进项税额）4.2（70×6%÷1.06≈4.2，简化计算）贷：应付账款——F公司（美元户）70.0借：应付账款——F公司（美元户）11.70（代扣税费合计，按当日汇率换算）贷：应交税费——代扣代交增值税4.2应交税费——附加税费0.50（4.2×12%）应交税费——代扣代交企业所得税7.00（（70-4.2）×10%）（2）5月20日支付佣金净额（1-0.1672=0.8328万美元）时（按当日汇率）：借：应付账款——F公司（美元户）59.13（0.8328×7.1≈59.13）财务费用——汇兑损益0.83（应付账款余额58.30万元（70-11.70），实际支付59.13万元，差额为汇兑损失）贷：银行存款——外汇账户59.13（3）缴纳代扣税费时（人民币支付，无汇兑损益）：借：应交税费——代扣代交增值税4.2应交税费——附加税费0.50应交税费——代扣代交企业所得税7.00贷：银行存款——人民币账户11.70备注：外币应付账款需按“业务发生日即期汇率”或“近似汇率”折算，期末需按“期末即期汇率”调整，差额计入“财务费用-汇兑损益”。三、后续管理阶段（税费缴纳后1-2周，核心：资料归档与申报备案）（一）税费申报与凭证获取税务申报：增值税及附加税费：在次月15日内（纳税申报期），通过电子税务局“代扣代缴、代收代缴申报”模块填报《代扣代缴增值税报告表》，附《代扣代收税款凭证》，申报缴纳代扣的增值税及附加税费。企业所得税：在代扣税款之日起7日内，填报《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》，携带境外方身份证明、税收协定备案资料（如适用）到主管税务机关申报，或通过电子税务局线上申报，缴纳预提所得税。凭证留存：从税务机