【《商誉相关概念与准则规定综述》4400字】

商誉相关概念与准则规定综述目录TOC\o"1-3"\h\u22529商誉相关概念与准则规定综述 1290951.1商誉相关概念 165491.1.1商誉概念及其特征 1151951.1.2商誉减值 2247781.1.3商誉的初始计量 225331.1.4商誉的后续计量 3218351.2商誉准则相关规定 497611.1.1我国商誉准则纵向对比 4176561.1.2国际商誉准则横向对比 51.1商誉相关概念1.1.1商誉概念及其特征商誉是在将来能为企业经营带来高于正常投资报酬率所形成的价值。商誉与企业整体的价值联系在一起，列示于合并报表中的非流动资产分类中。商誉与无形资产有很大的相似之处，共同点是均由企业控制或拥有，符合非流动资产的定义，均为非实物形态的非货币性资产。由于商誉的不可辨认性不同于无形资产的可辨认性，因此商誉不隶属于无形资产。商誉包含自创商誉和并购商誉两种。自创商誉是企业内部创立和积累起来的，能够给企业带来超额盈利，如果一个企业拥有自创商誉，它能够获得比同行业中其他企业更多的收益，并且这种收益是一种超额收益（在和同行业企业面临同样的风险和不确定性的情况下多获得的收益）。这种商誉无法在报表中体现出来，因为它是由企业的无形资源和有形资源组合形成的协同效应，无法得到准确的计量，自创商誉在会计中不予确认。并购商誉形成于非同一控制下的企业合并，并购商誉的定义可以理解为“在并购中购买成本超出取得的标的资产可辨认净资产公允价值份额的部分”在会计中予以确认，也是本文所研究的商誉。如果购买成本小于取得的标的资产可辨认净资产公允价值份额，则确认为负商誉，但是根据会计准则的规定，负商誉确认为并购方的营业外收入。商誉主要有三点特征，分别为整体性、不可辨认性和价值波动性。具体分析如下所示：第一，整体性。商誉与企业的其他资产最大的不同就是是否具有整体性。企业的其他资产如机器、设施等的价值是可以单独计算的，因为它们的价值与企业无关，不会受到太大的影响。而商誉与之恰恰相反，商誉的价值无法像其他资产一样单独计算，它与企业是一体的，在计算价值时要考虑到各种影响因素，离开了企业，商誉也不再存在。所以在衡量一个企业的商誉时必须充分考虑企业内外的各种因素，不能将商誉看作是一个单独的个体。第二，不可辨认性。商誉的不可辨认性主要从两个方面体现，一方面，商誉是摸不着的，不像设备、厂房一样有实体。另一方面，商誉没有明确的范畴，不像无形资产有明确的定义。根据企业的发展规律可以发现，容易在交易市场上得到价格的资产一般是变现能力较强、可辨认的资产。由于商誉的定义较为模糊，无法在交易市场上得到确切的价格，所以需要采用其他方法计算商誉的市场价值。在前期时通过估算企业的总体价值与净资产价值的差得到商誉的价值，在后期时需要再次估算资产的总体价值从而计算商誉是否下降。第三，价值波动性。商誉的价值主要体现在为企业带来的利润，所以说，商誉是企业生产经营活动中的一种社会资源，可以增加商品的价格，换句话说，商品增加的价格有一部分是商誉的价值。然而商誉的价值并不是一成不变的，当价值不断体现在产品上时，商誉的价值也会受到一定的影响。1.1.2商誉减值商誉是一种资产，而当资产的可收回金额低于其账面价值时，即预计某项资产未来能为企业带来的收益低于原先购买此项资产时的预期，便形成了资产减值。根据会计信息的谨慎性原则，如果资产发生减值，为了将风险与收益（价值）进行配比，该项资产会计账面的价值应当按照其实际的价值进行体现，因此资产减值的会计确认和计量即为资产价值的再确认和再计量。商誉的价值与企业整体的价值密切相关，商誉的价值会随着企业价值发生变化而变化，只是商誉减值的测试要更多地对接企业的价值，立足于眼前，着眼于未来，而不是仅仅基于实际发生的交易进行确认和计量。当企业与商誉有关的整体价值出现减值迹象，该减值可以可靠计量，并会影响投资者的投资决策，就应当确认相应的减值。1.1.3商誉的初始计量（1）超额收益法超额收益法，又叫直接法，是由超额收益理论派生出来的。即首先计算出超额收益的大小即用企业超过同行业其他企业的收益表示，计算出超额收益后，再将它按照一定的方法折现成商誉价值，即：p=p--商誉的评估价值Etr--折现率n--商誉的寿命期从公式可以看出超额收益法的核心是如何估计和选取Et和r（2）割差法评估企业中商誉的价值，须运用公允价值。评估企业商誉价值采用割差法时，其公式为：商誉的评估价值=整个企业资产评估价值-企业能够识别的各单项资产评估值之和。公式中对整体资产价值的评估，须对企业预期收益额、投资报酬率及超额收益持续时间作出预测，主观影响较大。1.1.4商誉的后续计量商誉后续计量即对商誉进行初始确认以后，为了能够持续反映商誉账面价值变化，对商誉的列报金额进行调整的过程。近些年来，我国多采用减值测试法对商誉后续计量进行表征说明，当商誉实际发生了减值，确定具体金额后计提商誉减值损失。我国商誉后续计量方法的变化历经了以下三个阶段：第一阶段：对商誉后续计量没有明确规定；第二阶段：采用直线摊销法；第三阶段：采用减值测试法。（1）系统摊销法系统摊销法仅要求按照直线法将商誉资产在受益期间进行相应分摊。在这种方法下，企业仅需估计商誉账面价值和使用寿命两个指标，操作便捷，不会为企业带来额外成本，同时易于报表使用者理解商誉摊销相关信息。此外，摊销法要求企业提供估计的摊销年限，在进行财务审计时，可以对企业商誉后续计量方法进行有效验证，可靠性更强。在系统摊销法下，根据配比原则，商誉价值即其成本应该与受益相配比，在为企业赚取超额收益的期间逐渐摊销。系统摊销法下企业每个期间产生的摊销费用，实质上是对资产价值损耗的计量，而且商誉作为一项资产，计提相应的减值损失也是一种较为合理的反映，较为符合会计上收入与费用的配比原则。采用系统摊销法，商誉在初始入账之后，按照预期使用寿命进行固定摊销，摊销金额计入损益。摊销法主要出于以下三方面的考虑。第一，会计处理中，长期资产按照受益年限分期进行摊销。商誉是企业的长期资产，出于一致性原则，会计处理应和其他长期资产相统一。第二，商誉仅在特定年限发挥作用，不能永久存在。同时，会计估计是广泛存在的，企业仍需合理估计商誉使用年限。第三，商誉价值应该与收益相配比，在商誉为企业赚取超额收益的期间逐渐摊销，遵循配比性原则。由于摊销法必须明确其使用寿命和减损方式，因此，实际操作过程中，商誉的具体使用年限难以估计、无法准确定义商誉减损方式。（2）减值测试法商誉后续计量过程中，采用减值测试法进行工作，需要企业在要求的时间地点进行专门的系统测试，合理评估商誉价值、计提相应商誉减值损失、调整商誉账面价值。减值测试法将商誉定义为特殊资产，无需按照消耗性资产进行摊销。同时，商誉在企业存续期间，面临增加或减少的可能性，将商誉平均分摊，不能充分反映商誉的经济实质。与摊销法相比，减值测试法采用了更为恰当的商誉观，将被并购方看作并购方主体的有机组成部分，并不仅仅是被并购方的单独主体。在资产负债表日，只有当报告企业可辨认净资产现行的公允价值低于账面价值时，商誉价值才会减少；若并购企业的可辨认净资产公允价值高于账面价值，则企业商誉部分无需计提减值准备。溢价并购往往会催生巨额商誉，而并购后被并购方的业绩状况存在较大不确定性。在这种情况下，若被并购方业绩出现下滑或者严重下滑的迹象，商誉就会面临比较大的减值风险。在这种情况下，减值测试法可以更客观反映标的公司的经营效果。但是同时我们也要注意存在大规模的减值可能是管理层的盈余管理。1.2商誉准则相关规定1.1.1我国商誉准则纵向对比图1.1我国商誉会计准则历史进程针对我国会计准则的演变历程，本文对2001年《企业会计准则》（简称旧准则）和2006年《企业会计准则》（简称新准则）中商誉的规定进行了比较。表1.1我国新旧会计准则对比新会计准则旧会计准则确认商誉不属于无形资产，一般只有当另一企业承认商誉的价值并为之付出代价时才能将商誉确认为一项资产商誉属于无形资产，其确认条件：产生的经济利益很可能流入企业；成本能可靠计量初始计量购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额计入商誉对合并商誉并未进行单独确认，而是包含在合并价差中。摊销不进行摊销按商誉产生经济利益的消耗方式采用合理方法在预计使用年限内进行摊销；不能确认消耗方式的用直线法不超过十年的期限摊销减值测试每年年度终了进行减值测试不进行减值测试列示披露商誉在财务报表中单独列示，报告期末将商誉的金额、减值测试等信息在报表附注中进行披露商誉在无形资产中列示，财务报表要披露商誉的金额、摊销方法、使用年限。1.1.2国际商誉准则横向对比表1.2商誉准则横向对比中国会计准则美国会计准则国际会计准则确认确认为一项资产不确认负商誉确认为无形资产不确认负商誉确认为一项资产初始计量同一控制下企业合并--权益法非同一控制下企业合并--购买法必须为购买法必须为购买法，国际会计准则没有正式规范同一控制下的合并后续计量每年年度终了进行减值测试测试对象：资产组商誉减值不得转回每年定期进行减值测试测试对象：报告单元年度终了减值测试测试对象：现金产出单元披露报表单独列示报表附注披露商誉金额、减值测试等信息报表附注披露：商誉金额、减值现象及原因、减值金额及计算过程、评估机构信息、减值计提中止原因报表披露：期初总商誉及累计减值；报告期内确认的额外商誉；报告期末总商誉及累计减值资料来源：根据各国商誉准则整理通过表1.2中对各国会计准则的对比，可以发现我国商誉会计准则在保持国际趋同的大方向上仍存在一些差异。在商誉的确认方面，中国会计准则同国际会计准则一致，都将商誉单独确认为一项资产，不确认为无形资产，而美国会计准则第141号中规定将商誉确认为无形资产，确认标准是可定义性、可计量性、相关性及可靠性。在负商誉问题上，中美会计准则处理一致，不确认负商誉。在商誉初始计量方面，美国会计准则第141号和国际会计准则委员会第22号规定，都表明必须采用购买方对并购商誉进行初始计量，及企业支付的合并价款超过被合并方可辨认净资产公允价值享有的份额。我国会计准则指出，对于不确定商誉的同一控制下的企业合并，并购方资产、负债须按原账面价值处理，并购方支付的差价归属所有者权益，以此调整所有者权益项目。对于非同一控制下的企业合并，应当遵循国际会计准则，与其保持一致，使用购买法。对于商誉后续减值，中国与美国均遵循国际会计准则，须采用减值测试法。但