非营利培训机构会计制度

PAGE非营利培训机构会计制度一、总则（一）制定目的本会计制度旨在规范非营利培训机构的会计核算，保证会计信息质量，为机构的财务管理、决策支持以及社会监督提供准确、完整的财务依据，促进非营利培训机构的健康发展，更好地履行其社会公益职能。（二）制定依据本制度依据《中华人民共和国会计法》、《民间非营利组织会计制度》以及国家有关法律法规和财务规章制度制定，确保非营利培训机构的会计工作符合国家相关要求。（三）适用范围本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的各类非营利性培训机构，包括但不限于民办非企业单位性质的教育培训中心、职业技能培训学校、艺术培训机构等。（四）会计核算基础非营利培训机构的会计核算采用权责发生制。凡本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为本期的收入和费用；凡不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也不应作为本期的收入和费用。（五）会计要素及计量属性1.会计要素资产：指非营利培训机构过去的交易或者事项形成的、由机构拥有或者控制的、预期会给机构带来经济利益的资源。包括流动资产、固定资产、无形资产等。负债：指非营利培训机构过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出机构的现时义务。包括流动负债和非流动负债。净资产：指非营利培训机构资产减去负债后的余额。包括限定性净资产和非限定性净资产。收入：指非营利培训机构开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益等。费用：指非营利培训机构为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。包括业务活动成本、管理费用、筹资费用等。2.计量属性历史成本：资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本：资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。可变现净值：资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。现值：资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值：资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。在选择计量属性时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。一般情况下，应当采用历史成本计量属性，在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，也可以采用其他计量属性。二】会计科目及使用说明（一）资产类科目1.库存现金核算内容：核算非营利培训机构的库存现金。使用说明：机构应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。2.银行存款核算内容：核算非营利培训机构存入银行或其他金融机构的各种款项。使用说明：机构应当按照国家有关规定，加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行清查核对，确保银行存款安全。银行存款日记账应按开户银行和其他金融机构、存款种类等分别设置，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。3.应收账款核算内容：核算非营利培训机构因提供服务、销售商品等业务应向接受服务单位或购买单位收取的款项。使用说明：本科目应按债务人设置明细账，进行明细核算。如果应收账款发生坏账，应当按照规定计提坏账准备。对于确实无法收回的应收账款，经批准后作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。已经确认并转销坏账的应收账款，如以后又收回，应按实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目；同时，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目。4.预付账款核算内容：核算非营利培训机构按照购货、服务合同规定预付给供应单位的款项。使用说明：本科目应按供应单位设置明细账，进行明细核算。预付款项情况不多的，可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。机构的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。5.其他应收款核算内容：核算非营利培训机构除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。使用说明：本科目应按其他应收款的项目和对方单位（或个人）设置明细账，进行明细核算。对于其他应收款，机构应当定期或者至少每年年度终了进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于确实无法收回的其他应收款，经批准后作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。已经确认并转销坏账的其他应收款，如以后又收回，应按实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目；同时，借记“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目。6.存货核算内容：核算非营利培训机构在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工物资、自制半成品、产成品等。使用说明：本科目应按存货的种类、规格和保管地点等设置明细账，进行明细核算。机构应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于盘盈、盘亏的存货，应当及时查明原因，按照规定报经批准后进行账务处理。盘盈的存货，应当按照同类或类似存货的市场价格确定其入账价值，并计入当期收入；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期费用。7.固定资产核算内容：核算非营利培训机构为开展业务活动、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。使用说明：本科目应按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细核算。固定资产应当按照成本进行初始计量。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。融资租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。对于固定资产的处置，包括出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出等，应当按照规定报经批准后进行账务处理。处置固定资产时，应将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期收入或费用。8.无形资产核算内容：核算非营利培训机构为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。使用说明：本科目应按无形资产类别设置明细账，进行明细核算。无形资产应当按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的成本入账；依法取得前，在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期费用。无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入当期费用。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者；如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。对于无形资产的处置，包括出售、对外投资、核销等，应当按照规定报经批准后进行账务处理。处置无形资产时，应将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期收入或费用。（二）负债类科目1.短期借款核算内容：核算非营利培训机构向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。使用说明：本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类及期限等进行明细核算。短期借款应当按照借款本金和确定的利率按期计提利息，计入当期费用。在实际支付利息时，冲减已计提的利息。短期借款到期偿还本金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。2.应付账款核算内容：核算非营利培训机构因购买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项。使用说明：本科目应按债权人设置明细账，进行明细核算。机构应当按照合同约定，及时支付应付账款。如有确实无法支付的应付账款，经批准后作为其他收入处理。3.预收账款核算内容：核算非营利培训机构按照合同规定向接受服务单位预收的款项。使用说明：本科目应按购货单位设置明细账，进行明细核算。预收账款情况不多的，可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。机构的预收账款应当按照合同约定及时确认收入，并结转相关成本。对于确实无法确认收入的预收账款，应及时退还客户。4.应付职工薪酬核算内容：核算非营利培训机构为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出等。使用说明：本科目应按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。机构应当根据国家有关规定，计算确定应付职工薪酬的金额，并按照受益对象计入相关资产成本或当期费用。发放职工薪酬时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。5.应交税费核算内容：核算非营利培训机构按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、企业所得税等。使用说明：本科目应按应交税费的种类设置明细账，进行明细核算。机构应当按照税法规定计算应交纳的税费，并及时足额缴纳。对于代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。实际缴纳税费时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。6.其他应付款核算内容：核算非营利培训机构除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等以外的其他各项应付、暂收款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。使用说明：本科目应按其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细账，进行明细核算。机构应当及时支付其他应付款项。对于确实无法支付的其他应付款，经批准后作为其他收入处理。（三）净资产类科目1.非限定性净资产核算内容：核算非营利培训机构的净资产中除限定性净资产之外的其他净资产。使用说明：本科目贷方登记期末转入的各项收入，包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益等；借方登记期末转入的各项费用，包括业务活动成本、管理费用、筹资费用等。期末贷方余额，反映非营利培训机构历年积存的非限定性净资产。2.限定性净资产核算内容：核算非营利培训机构的净资产中存在的限定用途的净资产，如资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求或限定用途的净资产。使用说明：本科目贷方登记期末转入的限定性收入，借方登记期末解除限定的限定性净资产。期末贷方余额，反映非营利培训机构历年积存的限定性净资产。如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。（四）收入类科目1.捐赠收入核算内容：核算非营利培训机构接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。使用说明：本科目应按照捐赠项目设置明细账，进行明细核算。捐赠收入应当在实际收到捐赠资产时确认，并按照捐赠人对捐赠资产的使用是否设置了限制，分别计入限定性收入和非限定性收入。对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。2.会费收入核算内容：核算非营利培训机构根据章程等的规定向会员收取的会费收入。使用说明：本科目应按照会费种类（如个人会员费、单位会员