医疗机构财务管理与核算规范

医疗机构财务管理与核算规范第1章总则1.1财务管理的定义与目标财务管理是指医疗机构在预算编制、资金筹集、使用和监督过程中，依据国家相关法律法规和行业规范，对医院资产、资金流动及财务活动进行计划、组织、协调和控制的过程。这一定义来源于《医疗机构财务制度》（卫生部令第54号），强调了财务管理的系统性和规范性。财务管理的目标是确保医院资源的高效利用，保障医疗服务的可持续发展，同时实现财务收支的平衡与风险控制。根据《公立医院财务管理制度》（国家卫生健康委员会令第7号），财务管理需兼顾社会效益与经济效益。财务管理的核心目标包括：确保资金安全、提高资金使用效率、优化资源配置、防范财务风险，并为医院的战略决策提供可靠的数据支持。财务管理的目标体系应与医院的业务发展目标相一致，例如在医疗服务质量提升、科研投入增加、患者满意度提高等方面，财务管理需配套相应的资金安排和成本控制措施。根据《医院会计制度》（财政部令第74号），财务管理需遵循权责发生制原则，确保财务数据的准确性和完整性，为医院的绩效评估和审计提供真实、可靠的依据。1.2财务管理的基本原则财务管理应遵循“依法合规、稳健经营、科学管理、风险可控”的基本原则。这一原则源于《医疗机构财务管理制度》（国家卫生健康委员会令第7号）中的相关规定，强调财务活动必须符合国家法律法规和行业标准。财务管理需坚持“真实性、完整性、准确性、时效性”四大原则，确保财务数据的真实反映医院的财务状况和经营成果。根据《医院会计准则》（财政部令第88号），财务信息必须符合会计准则要求，确保可比性和可审计性。财务管理应遵循“权责对等、收支平衡、风险共担”的原则，确保医院在资金筹措、使用和收益分配上的责任与权利相匹配。这一原则在《公立医院财务管理制度》（国家卫生健康委员会令第7号）中有明确说明。财务管理需遵循“成本控制、效益优先”的原则，通过精细化管理提升医院的经济效益，同时保障医疗服务质量与患者权益。根据《医院成本管理指南》（国家卫生健康委员会发布），成本控制是医院财务管理的重要组成部分。财务管理应遵循“公开透明、规范高效”的原则，确保财务活动的公开性和透明度，提升医院的公信力和管理水平。根据《医疗机构财务公开制度》（国家卫生健康委员会令第7号），财务公开是医院财务管理的重要组成部分。1.3财务核算的范围与内容财务核算范围包括医院的收入、支出、资产、负债、所有者权益等核心财务要素，涵盖医疗收入、药品收入、服务收入、财政拨款、专项补助等各类资金来源。根据《医院会计制度》（财政部令第74号），财务核算需全面反映医院的财务状况和经营成果。财务核算内容包括：收入核算、支出核算、资产核算、负债核算、所有者权益核算、利润核算等，以及财务报表的编制与分析。根据《医院会计准则》（财政部令第88号），财务核算必须遵循权责发生制原则，确保数据的准确性和可比性。财务核算需遵循“真实性、完整性、准确性、时效性”四大原则，确保财务数据的准确反映医院的财务状况和经营成果。根据《医院会计制度》（财政部令第74号），财务核算必须符合会计准则，确保数据的可比性和可审计性。财务核算需涵盖医院的现金流量、应收账款、应付账款、固定资产、无形资产等各类资产和负债的核算，以及医院的预算执行、成本控制和绩效评估等管理环节。根据《医院成本管理指南》（国家卫生健康委员会发布），财务核算是医院成本控制和绩效评估的基础。财务核算需定期编制财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表等，为医院的财务决策、审计和监管提供数据支持。根据《医院会计制度》（财政部令第74号），财务报表的编制和分析是医院财务管理的重要组成部分。1.4财务管理的组织与职责的具体内容财务管理的组织体系通常包括财务管理部门、预算管理部门、审计部门、人事部门等，各司其职，协同配合。根据《公立医院财务管理制度》（国家卫生健康委员会令第7号），财务管理需建立科学的组织架构和职责分工。财务管理部门负责制定财务管理制度、编制财务计划、监督财务执行、分析财务数据、提出财务建议等。根据《医院会计制度》（财政部令第74号），财务管理部门是医院财务管理的核心职能部门。预算管理部门负责编制医院年度预算、控制预算执行、分析预算偏差，确保资金合理分配和使用。根据《医院预算管理办法》（国家卫生健康委员会令第8号），预算管理是医院财务管理的重要组成部分。审计部门负责对医院的财务活动进行独立审计，确保财务数据的真实性和合规性，防范财务风险。根据《医院内部审计制度》（国家卫生健康委员会令第9号），审计是医院财务管理的重要保障措施。人事部门在财务管理中需配合财务工作，确保财务信息的准确性和完整性，同时协助财务部门完成人员配置和绩效考核等任务。根据《医院人事管理制度》（国家卫生健康委员会令第10号），人事部门在财务管理中发挥重要作用。第2章财务核算规范1.1财务核算的基本要求财务核算应遵循权责发生制原则，确保收入与费用的确认符合会计准则，保障财务数据的准确性与完整性。根据《企业会计准则》规定，财务核算需保持一致性，不得随意变更会计政策，以确保财务信息的可比性。财务核算应建立标准化流程，包括凭证、账簿、报表等环节的规范操作，避免人为错误和舞弊行为。财务核算需定期进行内部审计与外部审计，确保数据真实、合法、合规，满足监管要求。财务核算应与医院的业务流程紧密结合，确保核算结果能够为医院的经营管理提供有效支持。1.2会计科目与账户设置会计科目是反映医院经济活动的分类账户，应根据医院业务特点和财务需求进行设置，如“医疗收入”、“药品支出”、“行政费用”等。根据《医院会计制度》规定，医院应设立专门的会计科目，确保各项经济业务的分类清晰、核算准确。账户设置应遵循“借方”与“贷方”对应的原则，确保会计记录的平衡与真实。会计科目应定期进行调整和补充，以适应医院业务变化和财务管理需求。在设置会计科目时，应参考行业标准和国家统一会计制度，确保科目设置的科学性与规范性。1.3会计凭证的填制与审核会计凭证是记录经济业务、明确责任、提供原始依据的重要文件，应按规定的格式和内容填写。会计凭证的填制应做到内容完整、数字准确、字迹清晰，符合《会计基础工作规范》的要求。会计凭证需由经办人、审核人、批准人签字确认，确保凭证的真实性与合法性。会计凭证的审核应包括内容完整性、数字正确性、手续合规性等方面，防止虚假记录和错误凭证。会计凭证的传递与保存应严格管理，确保凭证的可追溯性和安全性。1.4会计账簿的登记与管理会计账簿是记录医院经济业务的载体，应按照会计科目进行登记，确保账簿记录与凭证内容一致。会计账簿的登记应遵循“先记凭证，后记账簿”的原则，确保账簿记录的及时性和准确性。会计账簿的登记需使用统一的会计账簿格式，如总账、明细账、日记账等，确保数据的可比性。会计账簿的管理应建立档案制度，定期归档，便于查阅和审计。会计账簿的保管期限应根据《会计档案管理办法》规定执行，确保档案的完整性和安全性。1.5会计报表的编制与报送会计报表是反映医院财务状况和经营成果的重要工具，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。会计报表的编制应遵循《企业会计准则》和《医院会计制度》的要求，确保数据真实、准确、完整。会计报表的报送需按规定的时限和程序进行，确保信息及时传递，满足监管和管理层决策需求。会计报表的编制应结合医院的财务状况和业务特点，合理选择报表项目和内容。会计报表的编制和报送应由财务部门负责，确保数据的准确性与规范性，提高医院财务管理水平。第3章财务预算与计划3.1财务预算的编制原则财务预算编制应遵循权责发生制原则，确保收入与支出的匹配性，依据历史数据和未来预测进行科学推算。预算编制需遵循“零基预算”理念，从零开始评估各项支出的必要性和可行性，避免资源浪费。预算编制应结合机构的经营目标和战略规划，确保预算与业务发展目标一致，提升资源配置效率。预算编制需考虑外部环境变化，如政策调整、市场波动等，预留一定的弹性空间以应对不确定性。预算编制应注重成本效益分析，确保预算支出在合理范围内，实现资源的最优配置。3.2财务预算的审批流程预算草案需经科室负责人审核，并提交财务部门进行初步审核，确保数据准确、逻辑合理。财务部门对预算草案进行合规性审查，确保符合国家财经法规和单位内部管理制度。预算经科室负责人签字后，提交至财务主管进行复审，确保预算内容与单位整体财务计划一致。财务主管组织相关职能部门进行预算评审，综合评估预算的可行性和合理性。最终预算需经单位领导审批，形成正式的预算文件，作为后续执行和控制的依据。3.3财务预算的执行与控制预算执行过程中，财务部门应定期跟踪预算执行情况，通过对比实际支出与预算数，评估执行效果。对于超支或滞后的项目，应进行原因分析，及时调整预算安排，防止资源浪费或影响业务开展。预算执行需建立绩效考核机制，将预算执行情况与部门绩效挂钩，提高执行积极性。财务部门应定期向管理层汇报预算执行进度，为决策提供数据支持和参考依据。预算执行过程中，应建立预警机制，对异常支出进行及时干预，确保预算目标的实现。3.4财务预算的调整与修订的具体内容预算调整需基于实际业务变化，如人员变动、设备更新、政策调整等，确保预算的动态适应性。调整预算时应遵循“先审批后执行”原则，确保调整内容合法合规，避免因调整导致财务风险。预算修订应由财务部门牵头，结合业务部门反馈，形成修订方案，并报上级审批后执行。调整预算需详细说明调整原因、金额、涉及部门及预期效果，确保调整过程透明、可追溯。预算修订后，需更新预算台账和相关财务报表，确保数据一致性，为后续管理提供准确依据。第4章财务收支管理4.1收入的确认与核算收入的确认遵循权责发生制原则，需根据《企业会计准则》规定，确认收入的实现条件，包括款项收付、服务或商品交付等。收入核算应通过“应收账款”科目记录，涉及医院门诊、住院、药品、器械、服务等多类收入，需按类别进行明细核算。根据《医院财务制度》，收入需定期进行账务处理，确保数据真实、完整，避免虚增或漏记。收入确认需结合医院实际业务流程，如医保结算、自费结算、商业保险等，确保收入数据的准确性。收入核算过程中，需定期核对银行流水与财务系统数据，确保账实相符，防范财务风险。4.2支出的分类与管理支出按用途可分为医疗支出、行政支出、设备购置、人员薪酬、其他支出等，需按《医院财务管理制度》进行分类管理。医疗支出主要包括药品、耗材、设备维护、诊疗服务等，需按项目进行明细核算，确保费用合理、合规。行政支出包括办公用品、差旅、会议、招待等，需按预算执行，避免超支或浪费。支出管理应建立严格的审批制度，涉及大额支出需经科室负责人、财务负责人、院领导三级审批。支出应定期进行成本分析，结合医院实际运行情况，优化资源配置，提高资金使用效率。4.3财务收支的审批与控制财务收支的审批需严格执行《医院财务审批制度》，涉及金额超过一定标准的支出需履行审批程序。审批流程通常包括科室申请、科室负责人初审、财务部门复核、院领导审批等环节，确保流程规范。财务控制应建立预算管理制度，收支与预算相符，避免无预算支出或超预算支出。对于特殊支出，如设备购置、大型手术等，需进行专项审批，并保留相关审批文件作为凭证。审批过程中需留痕管理，确保每笔支出可追溯，便于审计与监督。4.4财务收支的审计与监督财务收支审计应遵循《内部审计准则》，由内部审计部门或外部审计机构进行独立审计，确保财务数据真实、合规。审计内容包括收入确认是否符合会计准则、支出是否合规、预算执行情况等，确保财务活动合法、有效。审计结果需形成报告，提出整改建议，督促财务部门及时纠正问题，提升财务管理水平。审计过程中需关注医院内部控制制度的执行情况，如职责分离、权限控制等，防止舞弊行为。审计结果应纳入医院年度财务报告，作为绩效考核与管理决策的重要依据。第5章财务资产与负债管理5.1财务资产的分类与核算财务资产主要分为流动资产和非流动资产，其中流动资产包括现金、银行存款、应收账款等，非流动资产包括固定资产、无形资产等。根据《企业会计准则》规定，流动资产在一年内可变现或消耗的资产应按权责发生制进行确认和计量。财务资产的核算需遵循权责发生制原则，按资产类别分别记录其取得成本、摊销金额及减值情况。例如，固定资产的初始计量应按实际成本入账，后续按折旧方法计提折旧。在实际操作中，医疗机构需定期对财务资产进行盘点，确保账实相符。根据《医疗机构会计制度》要求，资产盘点应由专人负责，确保数据真实、完整。对于长期股权投资等财务资产，需按成本法或权益法进行核算，根据投资方的权益变动调整账面价值。例如，投资方持有被投资单位股份达到20%以上时，应采用权益法核算。财务资产的核算需与预算、成本控制等管理环节紧密衔接，确保资产的使用效率和财务目标的实现。5.2财务负债的确认与计量财务负债的确认需符合《企业会计准则》的规定，主要包括负债的计量和分类。负债按其性质分为流动负债和非流动负债，流动负债如短期借款、应付账款等，非流动负债如长期借款、递延收益等。负债的计量通常采用历史成本法，但需考虑公允价值变动等因素。例如，政府补助形成的负债，按实际收到金额确认，后续按相关会计政策调整。财务负债的确认需结合医疗机构的业务特点，如医疗设备采购、职工薪酬等，确保负债的准确性和合规性。根据《医疗机构财务制度》要求，负债的确认应以实际发生额为准。在实际操作中，医疗机构需定期进行负债分析，评估偿债能力，确保财务风险可控。例如，通过资产负债率、流动比率等指标，判断负债的可持续性。财务负债的计量需遵循权责发生制原则，确保账面价值与实际价值一致。例如，应付职工薪酬按实际支付金额确认，后续按实际发生额调整。5.3财务资产的处置与转让财务资产的处置通常包括出售、报废、转让等，需遵循相关会计准则。根据《企业会计准则》规定，处置资产时应按公允价值确认处置收入，同时结转相关成本。对于固定资产等长期资产，处置时需评估其公允价值，若低于账面价值则需计提减值损失。例如，医疗机构处置闲置设备时，需按市场价确认收入，并调整相关账面价值。财务资产的转让一般通过合同或协议进行，需明确转让价格、方式及法律效力。根据《合同法》规定，转让合同应具备合法性和有效性，确保资产转移的合法性。转让财务资产时，需进行税务处理，如增值税、企业所得税等，确保税务合规。例如，转让无形资产时，需按相关税法规定计算应缴税款。财务资产的处置需与资产管理、预算管理等环节协同，确保资产的高效利用和财务目标的实现。5.4财务负债的归还与清偿财务负债的归还与清偿需遵循相关会计政策，按实际发生额确认。例如，短期借款到期需按实际支付金额确认利息支出，同时结转相关负债。负债的清偿通常包括偿还本金、支付利息及处理相关税费。根据《企业会计准则》规定，负债清偿时应按实际支付金额调整账面价值，确保财务数据的准确性。财务负债的清偿需结合医疗机构的财务状况，如现金流、偿债能力等，确保债务的及时偿还。例如，医疗机构可通过增加收入、优化支出等方式改善偿债能力。负债清偿过程中，需注意债务重组、债务豁免等特殊情形，确保债务处理的合规性。根据《企业破产法》相关规定，债务重组需经过合法程序，确保债权人权益。财务负债的归还与清偿需与预算执行、财务计划等管理环节相结合，确保资金的合理配置和财务目标的实现。第6章财务风险与内部控制6.1财务风险的识别与评估财务风险是指医疗机构在财务管理过程中，由于各种因素导致资金损失或收益不达预期的可能性。根据《医疗机构财务管理制度》（2021年修订版），财务风险通常包括预算执行偏差、资金挪用、收入确认不准确等。识别财务风险需结合财务数据、业务流程及外部环境进行分析。例如，通过现金流分析、预算执行率监测、应收账款周转率等指标，可初步判断潜在风险点。评估财务风险时，应运用定量与定性相结合的方法。如采用风险矩阵法（RiskMatrix）对风险发生的可能性与影响程度进行分级，有助于制定针对性的应对策略。依据《中国医院财务管理指南》（2020年），医疗机构应建立风险预警机制，定期开展财务风险评估，确保风险识别与评估的动态性与持续性。例如，某三甲医院通过引入财务风险评估模型，成功识别出药品采购环节的潜在风险，从而优化采购流程并降低资金占用。6.2财务风险的防范与控制防范财务风险需从源头入手，如规范收支流程、加强预算管理、完善内控机制。根据《内部控制基本规范》（2019年），医疗机构应建立科学的预算编制与执行流程。通过信息化手段实现财务数据的实时监控，如采用ERP系统进行资金流动监控，可有效防范资金挪用、虚报收入等问题。财务风险控制应注重事前预防与事后补救。例如，建立严格的采购审批制度，防止虚假发票或违规采购行为。根据《医疗机构财务风险管理指南》，医疗机构应设立专门的风险管理部门，定期开展风险排查与整改，确保风险防控措施落实到位。某医院通过建立“三重一大”决策制度，有效防范重大财务决策失误，降低财务风险的发生概率。6.3内部控制的建立与实施内部控制是医疗机构实现财务目标的重要保障，其核心是通过制度、流程和人员职责划分，确保财务活动的合规性与有效性。根据《内部审计指引》（2021年），内部控制应涵盖授权审批、职责分离、凭证管理等关键环节。建立内部控制应结合机构实际，制定符合国家法规和行业标准的制度体系。例如，医疗机构应建立采购、报销、资产管理和财务报告等专项内部控制制度。内部控制的实施需注重制度执行与人员培训。根据《内部控制基本规范》，内部控制不仅需要制度设计，还需通过定期培训提升相关人员的合规意识与操作能力。内部控制应与业务流程紧密结合，如财务核算与业务经办分离，防止财务人员直接参与业务操作，降低舞弊风险。某医院通过建立“双人复核”制度，有效防范了凭证录入错误和虚假报销等问题，提升了财务工作的规范性与透明度。6.4内部控制的监督检查的具体内容内部控制监督检查应涵盖制度执行、流程合规、数据准确性等方面。根据《内部审计准则》，监督检查应包括制度执行情况、财务数据真实性、业务操作规范性等。定期开展内部审计是监督检查的重要手段，可通过财务报表审计、专项审计、合规性检查等方式，评估内部控制的有效性。监督检查应结合信息化手段，如利用财务系统进行数据比对，发现异常数据及时预警，确保内部控制的动态监控。内部控制监督检查需形成闭环管理，即发现问题→整改→复核→反馈，确保问题整改到位，提升内部控制的持续有效性。某医院通过建立“监督检查+整改反馈”机制，有效提升了财务内部控制的规范性与执行力，减少了财务风险的发生。第7章财务档案管理与保密7.1财务档案的分类与管理财务档案按其内容性质可分为会计凭证、账簿、报表、预算、决算、资金计划等类别，其中会计凭证是财务核算的基础资料。根据《会计基础工作规范》（财会[1995]41号），会计凭证应按经济业务内容、时间顺序和重要性进行分类管理。财务档案的管理需遵循“谁产生、谁负责”的原则，由财务部门统一归档，确保资料的完整性与连续性。根据《医疗机构财务制度》（卫财发[2019]12号），财务档案应按年度、科室、项目等进行分类，并建立电子档案与纸质档案的同步管理机制。财务档案的分类应结合医疗机构的业务特点，如门诊、住院、医技等不同科室，其档案内容和保存周期各有差异。例如，住院费用结算档案通常保存期为10年，而药品采购档案则需保存至药品有效期后5年。财务档案的管理需建立科学的归档流程，包括收集、分类、编号、装订、保管等环节，确保档案在流转过程中不丢失、不损坏。根据《医疗机构电子档案管理规范》（卫办信息[2018]23号），档案应按类别、时间、保管期限进行编码管理。财务档案的管理应配备专门的档案室，并配备防火、防潮、防虫等设施，确保档案在存储过程中不受环境影响。根据《档案法》（中华人民共和国主席令第49号），医疗机构应定期检查档案保管条件，确保档案安全。7.2财务资料的归档与保存财务资料的归档需遵循“按需归档、分类管理”的原则，确保资料的完整性与可追溯性。根据《医疗机构财务会计制度》（财会[2018]12号），财务资料应按业务发生顺序、时间、项目进行归档，确保资料的逻辑性和可查性。财务资料的保存应采用电子化与纸质化相结合的方式，电子档案应定期备份，纸质档案应按类别、保管期限进行装订和存档。根据《电子档案管理规范》（GB/T18894-2016），电子档案应建立版本控制、权限管理、访问日志等机制，确保数据安全。财务资料的保存期限应根据业务性质和法规要求确定，如医疗费用结算档案保存期为10年，药品采购档案保存期为5年，财务报告保存期为5年。根据《医疗机构财务会计制度》（财会[2018]12号），保存期限应结合国家法律法规和医疗机构内部规定执行。财务资料的保存应建立严格的借阅制度，确保资料在使用过程中不丢失、不损坏。根据《档案法》（中华人民共和国主席令第49号），财务资料的借阅需经科室负责人批准，并记录借阅人、时间、用途等信息。财务资料的保存应定期进行检查和清理，确保档案库房整洁、资料完整、无破损。根据《档案管理规范》（GB/T18894-2016），档案库房应配备温湿度调控设备，定期检查档案的保存状态，防止霉变、虫蛀等损害。7.3财务信息的保密与安全财务信息的保密是医疗机构财务管理的重要原则，涉及患者隐私、医疗费用、药品采购等敏感内容。根据《医疗机构管理条例》（国务院令第382号），医疗机构应建立财务信息保密制度，确保财务数据不被非法获取或泄露。财务信息的保密应通过权限控制、加密传输、访问日志等技术手段实现，确保财务数据在传输、存储、使用过程中不被篡改或泄露。根据《信息安全技术个人信息安全规范》（GB/T35273-2020），财务信息应采用加密技术进行存储和传输，防止数据被非法访问。财务信息的保密应建立严格的审批流程，涉及财务数据的访问、修改、删除等操作需经授权人员审批。根据《医疗机构财务制度》（卫财发[2019]12号），财务信息的访问权限应根据岗位职责进行分配，确保数据安全。财务信息的保密应结合信息化管理，建立财务信息管理系统，实现数据的集中管理、权限控制和审计追踪。根据《电子政务管理办法》（国务院令第543号），财务信息管理系统应具备数据加密、权限管理、日志记录等功能，确保信息的安全性。财务信息的保密应定期进行安全培训和演练，提高相关人员的安全意识和操作规范。根据《医疗机构信息安全管理办法》（卫办信息[2018]23号），医疗机构应定期组织财务人员进行信息安全培训，确保其掌握保密知识和操作规范。7.4财务档案的调阅与销毁的具体内容财务档案的调阅应遵循“先审批、后调阅”的原则，调阅人员需经科室负责人批准，并记录调阅时间、内容、用途等信息。根据《医疗机构财务制度》（卫财发[2019]12号），财务档案的调阅需填写调阅单，由档案管理员签字确认。财务档案的调阅应严格控制调阅范围，仅限于与财务