企业内部审计技巧

企业内部审计技巧第1章审计前准备与风险评估1.1审计目标与范围确定审计目标是审计工作的核心，通常包括财务报表的准确性、合规性及运营效率等。根据《企业内部审计准则》（2019），审计目标需结合企业战略和管理需求明确，如“确保财务数据真实无误”或“评估采购流程的合规性”。审计范围应基于企业业务流程和风险点界定，例如在制造业中，审计范围可能涵盖生产、采购、仓储及销售环节。根据ISO37301标准，审计范围需与企业战略目标一致，避免遗漏关键环节。审计目标与范围的确定需通过访谈、问卷调查及数据分析等方式实现，如通过访谈管理层获取业务流程信息，结合财务数据进行交叉验证。在审计前，应制定审计计划，明确审计时间、地点、参与人员及职责分工，确保审计工作的系统性和可操作性。审计目标与范围的确定需遵循“问题导向”原则，即从企业存在的主要问题出发，如“应收账款周转率偏低”或“采购成本异常”，从而聚焦审计重点。1.2审计风险识别与分析审计风险是指审计过程中可能发生的错误或遗漏，包括财务风险、合规风险及操作风险。根据《审计风险模型》（AuditingRiskModel），风险可由固有风险和控制风险共同构成。审计风险识别需结合企业业务特点，如在IT系统审计中，需关注数据安全与系统漏洞风险；在采购审计中，需识别供应商资质与合同执行风险。风险分析常用工具包括风险矩阵、SWOT分析及PEST分析，如使用风险矩阵可量化风险等级，辅助决策。审计风险分析需结合历史数据与行业趋势，如参考行业平均风险水平，结合企业过往审计结果进行比对。审计风险评估需制定应对策略，如加强内控检查、增加审计频次或采用技术手段（如大数据分析）提升风险识别效率。1.3审计资源规划与人员安排审计资源包括人力、物力及时间，需根据审计复杂度和目标制定合理分配。根据《内部审计实务指南》（2021），审计资源规划应考虑人员专业背景、经验及团队协作能力。审计人员需具备相关专业资格，如注册内部审计师（CIA）或注册会计师（CPA），并根据审计任务匹配合适人员。审计资源规划需考虑时间安排，如大型项目需分阶段实施，确保各阶段任务有序推进。审计人员需明确职责分工，如项目经理负责整体协调，审计员负责具体执行，助理员负责数据收集与分析。审计资源规划还需考虑外部支持，如聘请外部专家或使用专业软件工具，以提升审计效率与质量。1.4审计计划制定与执行策略审计计划需明确时间表、任务分配及交付标准，如制定“季度审计计划表”，并设定阶段性目标。审计执行策略应结合审计目标与风险评估结果，如高风险领域采用“深入审计”策略，低风险领域采用“抽样审计”策略。审计执行需遵循“按计划、按步骤、按标准”原则，确保审计过程可控、可追溯。审计过程中需定期复盘与调整，如发现偏差及时修正，确保审计结果符合预期。审计计划需与企业战略目标对齐，如支持企业数字化转型时，审计计划应侧重信息系统审计与数据治理。第2章审计实施与过程控制2.1审计现场管理与执行审计现场管理是确保审计工作高效、有序进行的关键环节，通常包括审计计划的制定、人员分工、现场协调以及进度控制。根据《审计准则》（ACCA）的规定，审计现场应遵循“计划先行、执行有序、监控有效”的原则，以确保审计目标的实现。审计团队需在审计现场进行实时监控，通过现场会议、进度跟踪表和沟通机制，及时发现并解决执行中的问题。例如，某大型企业审计中，通过每日例会和进度跟踪表，有效控制了审计进度偏差，确保了审计工作的按时完成。审计人员在执行过程中应保持专业态度，遵循审计职业道德规范，确保审计过程的客观性和独立性。根据《国际内部审计师协会》（IAAS）的指导，审计人员应避免主观偏见，保持对被审计单位的独立判断。审计现场管理还涉及审计工具的使用，如审计软件、访谈记录、数据采集工具等，这些工具能提高审计效率，降低人为错误。例如，使用ERP系统进行数据采集，可提高数据准确性和一致性。审计现场管理还需考虑环境因素，如被审计单位的组织结构、业务流程、内部控制等，确保审计工作在合适的环境下开展。根据《审计实务》（第7版）的论述，审计人员应充分了解被审计单位的业务环境，以制定更有效的审计策略。2.2审计证据收集与记录审计证据是审计工作的基础，其收集和记录需遵循“充分、相关、可靠”的原则。根据《审计准则》（ACCA）的要求，审计证据应包括书面证据、实物证据、口头证据等，以确保审计结论的科学性。审计人员在收集证据时应采用多种方法，如访谈、观察、检查、函证等，以获取全面、多角度的信息。例如，在财务审计中，审计人员通过函证银行存款余额，可有效验证财务数据的准确性。审计证据的记录应规范，包括时间、地点、人员、内容、来源等信息，确保证据的可追溯性。根据《审计实务》（第7版）的建议，审计记录应使用标准化的表格或文档，便于后续审计复核和报告编制。审计证据的收集需注意证据的时效性，避免因证据过时而影响审计结论的可靠性。例如，在审计固定资产时，应确保所收集的证据在审计期间内仍然有效，避免因账面数据与实际不符而产生错误判断。审计证据的记录应保持客观，避免主观臆断，确保审计结论的科学性。根据《审计准则》（ACCA）的规定，审计人员在记录证据时应避免任何可能影响审计结论的主观评价。2.3审计数据分析与处理审计数据分析是审计过程中的重要环节，通常涉及数据的整理、分类、统计和趋势分析。根据《审计实务》（第7版）的论述，审计数据分析应采用定量分析方法，如比率分析、趋势分析、比率分析等，以识别异常数据和潜在风险。审计人员可借助审计软件（如SAP、Oracle等）进行数据处理，提高数据分析的效率和准确性。例如，在审计某企业采购流程时，通过数据分析发现采购金额与实际采购数量存在显著差异，提示可能存在舞弊行为。审计数据分析需结合审计目标，明确分析的重点和方向。例如，在审计内部控制有效性时，应重点分析流程的完整性、授权审批的合规性等，以评估内部控制的运行效果。审计数据分析结果应形成清晰的结论，并为后续审计判断提供依据。根据《审计实务》（第7版）的建议，审计人员应将数据分析结果与审计证据相结合，形成完整的审计结论。审计数据分析过程中，应注重数据的可比性和一致性，确保不同时间段的数据对比合理，避免因数据不一致而影响审计结论的准确性。例如，在审计多个年度财务报表时，应确保数据的连续性和可比性。2.4审计报告撰写与沟通审计报告是审计工作的最终成果，其撰写需遵循一定的格式和内容要求，包括审计目的、审计范围、审计发现、审计结论和建议等。根据《审计准则》（ACCA）的规定，审计报告应真实、客观、完整地反映审计结果。审计报告的撰写需结合审计证据和数据分析结果，确保报告内容的逻辑性和可读性。例如，在撰写某企业内部控制审计报告时，应将审计发现与内部控制缺陷相结合，提出相应的改进建议。审计报告的沟通需注重与被审计单位的沟通，确保审计结论的透明度和可接受性。根据《审计实务》（第7版）的建议，审计人员应通过会议、书面沟通等方式，向被审计单位解释审计发现和建议。审计报告的沟通应注重专业性和针对性，避免因沟通不当而影响审计结论的执行效果。例如，在向管理层提交审计报告时，应明确指出问题所在，并提出切实可行的改进建议。审计报告的沟通需考虑被审计单位的实际情况，确保报告内容符合其管理需求和业务特点。根据《审计实务》（第7版）的建议，审计人员应根据被审计单位的管理层次和业务流程，调整报告内容的深度和广度。第3章审计发现问题与处理3.1审计发现的识别与分类审计发现的识别主要依赖于审计程序中的风险评估与实质性程序，通过数据分析、访谈、文档审查等方式，识别出与财务报告、内部控制、合规性等相关的异常或缺陷。根据《审计准则》（ACCA）的定义，审计发现是指审计过程中发现的、可能影响财务报表真实性和公允性的信息。审计发现通常分为两类：一类是显性问题，如财务数据错误、舞弊行为等；另一类是隐性问题，如内部控制缺陷、管理流程不规范等。根据国际内部审计师协会（IAASB）的分类，隐性问题往往涉及组织运行效率和风险控制能力。审计发现的分类需结合审计目标和业务特性进行，例如在财务审计中，可能涉及收入确认、成本分摊、资产减值等；在合规审计中，则可能涉及法律法规遵守、行业标准执行等。分类标准应符合《审计工作底稿指南》的要求。审计发现的识别过程需结合审计风险模型，通过设定风险阈值，识别出可能对财务报表产生重大影响的异常事项。根据《审计风险模型》（ASB2011），审计风险由固有风险、控制风险和检查风险共同构成，识别发现需考虑这些因素。审计发现的分类应纳入审计报告中的“问题分类”部分，便于后续审计问题的处理与跟踪，同时为后续审计程序的调整提供依据。3.2审计问题的定性与定量分析审计问题的定性分析主要通过主观判断，如问题的严重程度、影响范围、是否涉及重大错报等。根据《审计实务》（ACCA）的定义，定性分析用于判断问题是否需要引起管理层关注或采取紧急措施。定量分析则通过数据统计、比率分析、趋势分析等方式，量化问题的影响程度。例如，通过比较实际支出与预算的差异，或分析某项业务的毛利率波动，判断问题是否具有普遍性或重大影响。定性与定量分析需结合使用，以全面评估问题的严重性。根据《审计实务》（ACCA）的建议，审计人员应根据问题的性质、影响范围、数据支持程度等综合判断，避免单一分析方法导致的误判。定量分析中，常用的统计方法包括均值、中位数、标准差、方差分析等，这些方法有助于识别异常数据点或趋势变化。例如，通过标准差分析，可以识别出异常波动的业务活动。审计问题的定性与定量分析结果应形成书面报告，作为后续审计处理的依据。根据《审计报告准则》（ASB2011），审计报告应明确问题的性质、影响范围及处理建议。3.3审计问题的整改与跟踪审计问题整改需明确责任主体，通常由审计部门、业务部门或管理层共同负责。根据《内部审计准则》（IAASB）的规定，整改应遵循“问题导向”原则，确保问题得到彻底解决。整改过程需制定具体措施，如加强内控、优化流程、完善制度等。根据《审计整改管理办法》（2021），整改措施应具有可操作性，并定期进行跟踪评估，确保整改措施落实到位。整改跟踪应建立台账，记录整改进度、责任人、完成情况及后续检查。根据《审计工作底稿指南》（2020），跟踪记录需详细、客观，以确保整改效果可追溯。整改过程中，审计人员应定期进行回访，确保问题不再复发。根据《内部审计实务》（ACCA）的建议，整改后应进行“再审计”或“跟踪审计”，以验证整改措施的有效性。整改完成后，应形成整改报告，提交管理层并纳入年度审计评估体系。根据《内部审计报告准则》（IAASB），整改报告应包括整改内容、成效、存在的问题及改进建议。3.4审计建议的提出与落实审计建议的提出需基于审计发现的定性和定量分析结果，结合企业实际情况，提出切实可行的改进建议。根据《审计实务》（ACCA）的建议，建议应具有针对性和可操作性，避免空泛。审计建议的提出应遵循“问题导向”原则，确保建议能够直接解决审计发现的问题。例如，针对内部控制缺陷，建议加强岗位职责划分或引入独立监督机制。审计建议的落实需明确责任部门和责任人，确保建议得到有效执行。根据《内部审计管理办法》（2021），建议应纳入企业年度工作计划，并定期进行跟踪评估。审计建议的落实需建立反馈机制，确保建议执行过程中出现的问题能够及时发现和纠正。根据《审计整改管理办法》（2021），建议执行过程中应进行“回头看”，确保问题不反弹。审计建议的提出与落实应形成书面文件，并纳入企业审计档案，作为后续审计和绩效评估的依据。根据《审计报告准则》（ASB2011），建议应明确实施时间、责任人及预期效果。第4章审计结论与后续管理4.1审计结论的形成与表达审计结论是基于审计证据和审计程序的综合判断，通常包括问题识别、原因分析及改进建议，其形成需遵循审计准则和职业道德规范，确保结论的客观性与准确性。审计结论的表达应使用专业术语，如“重大缺陷”、“一般缺陷”、“内部控制薄弱环节”等，以明确问题的严重程度和影响范围。根据《中国内部审计准则》（2021年版），审计报告应包含审计发现、问题描述、责任归属及改进建议，确保结论具有指导性和可操作性。审计结论的形成需结合定量与定性分析，例如通过比率分析、趋势分析等方法，结合审计底稿中的数据进行综合判断。审计结论应以书面形式呈现，通常包括审计报告、问题清单及整改建议，并附上相关证据支持，以增强结论的可信度。4.2审计结果的反馈与沟通审计结果反馈应遵循“及时、准确、有效”的原则，通常通过内部审计会议、书面报告或信息系统进行传达，确保相关人员及时了解审计发现。审计结果的沟通应注重方式方法，如采用“问题-责任-建议”三段式表达，确保沟通清晰、逻辑严密，避免因信息不对称导致执行偏差。根据《企业内部控制基本规范》（2016年版），审计结果反馈应与相关部门或管理层进行沟通，明确责任主体，推动问题整改。审计结果反馈应结合企业治理结构，如董事会、监事会、管理层等，确保审计建议得到高层支持并落实到具体执行层面。审计结果反馈后，应建立跟踪机制，定期评估整改效果，确保问题得到彻底解决，防止类似问题再次发生。4.3审计结果的运用与改进审计结果的运用应贯穿于企业治理全过程，如纳入绩效考核、预算编制、风险管理等，确保审计建议成为企业持续改进的重要依据。审计结果的运用需结合企业战略目标，如通过审计发现问题，推动优化业务流程、提升运营效率，实现风险与效益的平衡。根据《审计风险控制指南》（2019年版），审计结果应转化为具体的改进措施，如制定行动计划、设立整改台账、明确责任人和时间节点。审计结果的运用应注重持续性，如建立审计整改跟踪机制，定期复核整改进展，确保问题整改闭环管理。审计结果的运用还应结合企业信息化水平，通过ERP、OA系统等平台实现数据共享与流程自动化，提升审计效率与效果。4.4审计档案的归档与管理审计档案的归档应遵循“完整性、规范性、可追溯性”原则，确保审计过程中的所有资料（如底稿、证据、报告）均有据可查。根据《内部审计档案管理规范》（2019年版），审计档案应按照时间顺序、问题类型、责任部门等进行分类归档，便于后续查阅与审计复核。审计档案的管理需建立电子化系统，如使用审计管理系统（如SAP、Oracle等），实现档案的电子存储、版本控制与权限管理。审计档案的归档应定期进行清查与整理，确保档案的时效性与准确性，避免因档案缺失或错误影响审计工作的延续性。审计档案的管理应纳入企业信息化建设中，结合数据治理与信息安全标准，确保档案的保密性与可审计性。第5章审计质量控制与持续改进5.1审计质量的保障措施审计质量的保障措施通常包括审计计划的制定与执行，依据《内部审计实务指南》（IAA,2021）提出，应确保审计目标明确、范围清晰、资源充足，以降低审计风险。采用风险评估流程，通过定量与定性分析识别关键风险点，如《审计风险模型》（COSO,2017）中提到的“风险评估流程”有助于提高审计效率与准确性。审计团队需接受持续培训与专业发展，依据《内部审计师资格认证标准》（IAA,2020），定期进行职业道德、专业技能及合规知识的考核，确保审计人员具备专业胜任能力。采用科学的审计方法，如风险导向审计、实质性程序与控制测试相结合，有助于提高审计结论的可靠性。建立审计档案管理制度，确保审计过程留痕可查，符合《内部审计档案管理规范》（IAA,2022）要求，便于后续审计复核与经验总结。5.2审计过程的复核与验证审计过程中，复核与验证是确保审计结果真实性的重要环节，依据《审计工作底稿规范》（IAA,2021），应通过交叉核对、复盘审查等方式验证审计证据的充分性与适当性。采用“双人复核”机制，由审计人员与内部审计部门共同审核审计结论，依据《内部审计质量控制指南》（IAA,2020），可有效降低人为错误风险。对关键审计事项进行专项复核，如财务报表重大事项、内部控制缺陷等，依据《审计准则》（ISA,2022），确保审计意见的客观性与公允性。利用信息技术手段，如数据分析工具、自动化审计软件，提高复核效率与准确性，依据《信息技术在审计中的应用》（IAA,2023）相关内容。审计复核结果应形成书面报告，作为后续审计调整与改进的依据，确保审计过程的闭环管理。5.3审计经验的总结与分享审计经验的总结与分享是提升审计团队专业能力的重要途径，依据《内部审计经验分享机制》（IAA,2021），应定期组织审计案例分析与经验交流会议。通过建立审计案例库，记录典型审计问题及应对策略，依据《审计案例库建设指南》（IAA,2022），为后续审计提供参考与借鉴。鼓励审计人员参与行业交流与培训，如参加国际内部审计师协会（IIA）的研讨会，获取前沿审计理念与方法。审计经验应通过内部培训、知识分享会等形式传递，依据《内部审计培训体系构建》（IAA,2023），确保经验在组织内部的持续应用与推广。建立审计经验反馈机制，收集审计人员对流程、工具及方法的建议，依据《审计反馈机制设计》（IAA,2020），推动审计体系的不断优化。5.4审计体系的持续优化审计体系的持续优化需要建立PDCA循环（计划-执行-检查-处理），依据《质量管理体系》（ISO9001）相关理念，确保审计工作持续改进。审计体系应结合组织战略目标进行调整，依据《内部审计与组织战略》（IAA,2022），确保审计工作与企业运营相适应。通过定期审计评估，分析审计效果与不足，依据《内部审计绩效评估方法》（IAA,2023），制定改进措施并落实执行。实施审计质量指标监控，如审计覆盖率、发现问题率、整改及时率等，依据《审计质量指标体系》（IAA,2021），提升审计工作的量化管理能力。建立审计改进机制，如设立审计改进小组，依据《审计改进机制建设》（IAA,2020），推动审计工作从经验驱动向数据驱动转型，提升整体审计水平。第6章审计信息化与技术应用6.1审计软件与工具的使用审计软件是企业审计工作的核心工具，如SAP、Oracle、MicrosoftExcel等，它们具备数据采集、处理、分析和报告功能，能够提高审计效率与准确性。根据《企业内部控制审计准则》（CISA），审计软件应具备数据集成能力，支持多源数据的统一处理。目前主流审计软件已实现自动化数据采集，例如利用API接口对接财务系统，减少人工录入错误。据《审计信息化发展报告（2022）》显示，采用自动化审计工具的企业，审计周期可缩短40%以上。审计工具的使用需遵循“人机协同”原则，结合人工审计与系统分析，确保数据的完整性与合规性。例如，使用Python进行数据清洗与异常检测，可有效提升审计质量。审计软件的版本更新与功能扩展应紧跟行业趋势，如区块链、等技术的应用，提升审计的前瞻性与智能化水平。审计软件的培训与使用规范是关键，企业应建立标准化操作手册，确保审计人员熟练掌握工具使用，避免因操作不当导致的审计风险。6.2信息系统审计与数据安全信息系统审计是审计工作的核心环节，重点评估信息系统的安全性、完整性与可用性。根据《信息系统审计准则》（ISA），信息系统审计需关注数据加密、访问控制与安全漏洞等关键点。数据安全是审计的重点内容之一，需评估数据存储、传输与访问的合规性。例如，采用AES-256加密算法确保数据在传输过程中的安全性，符合《数据安全法》的相关要求。审计中应使用渗透测试、漏洞扫描等技术手段，识别系统中的安全风险点。据《2023年网络安全审计报告》显示，78%的审计项目发现至少1个安全漏洞，需及时修复以保障数据安全。企业应建立数据分类分级保护机制，根据数据敏感性制定不同的安全策略，确保关键数据不被未经授权访问。审计人员需具备数据安全意识，定期进行安全培训，提升应对新型威胁的能力，如勒索软件攻击等。6.3审计数据的存储与共享审计数据的存储应遵循“数据安全”与“数据可用性”原则，采用分布式存储技术，如Hadoop、AWSS3等，确保数据的高可用性与可追溯性。审计数据的共享需建立统一的数据平台，支持多部门、多系统间的数据互通，提升审计效率。根据《审计数据共享平台建设指南》（2021），数据共享平台应具备数据标准化、权限控制与审计日志功能。审计数据的存储应采用加密技术，如AES-256，确保数据在存储过程中的安全性，防止数据泄露。审计数据的共享需遵守数据隐私保护法规，如《个人信息保护法》，确保数据使用符合法律要求。审计数据应定期备份，建立灾备机制，确保在系统故障或数据丢失时能快速恢复，保障审计工作的连续性。6.4审计技术的创新与应用当前审计技术正朝着智能化、自动化方向发展，如（）在审计中的应用，可实现异常检测、风险识别与报告。机器学习技术被广泛应用于审计数据分析，如使用随机森林算法进行财务数据分类，提高审计的精准度与效率。区块链技术在审计中的应用，如用于审计凭证的不可篡改记录，确保审计数据的真实性和可追溯性。云计算技术为审计数据的存储与处理提供了高效支持，如使用公有云平台进行大规模数据处理，提升审计的灵活性与成本效益。审计技术的创新需结合企业实际需求，如针对不同行业制定差异化的技术应用方案，确保技术落地与业务发展相契合。第7章审计人员能力与职业发展7.1审计人员的培训与提升审计人员的持续培训是提升专业能力的重要途径，应纳入企业培训体系，涵盖财务、法律、信息技术等多领域知识，以适应不断变化的业务环境。根据《国际内部审计师协会（IIA）准则》，审计人员需定期参加专业培训，以保持其知识更新和技能提升。企业应建立系统化的培训机制，如内部讲座、外部课程、案例分析等方式，帮助审计人员掌握最新审计技术与工具，如大数据分析、在审计中的应用。有效的培训应结合实践，通过轮岗、项目实战等方式，提升审计人员的综合能力，使其能够胜任不同类型的审计任务。根据《中国内部审计协会（CIA）指南》，审计人员的培训应注重实战能力与职业道德的结合，确保其在实际工作中能够正确应用所学知识。培训效果可通过考核、反馈机制和绩效评估等方式进行评估，确保培训内容与实际工作需求相匹配。7.2审计人员的职业道德与规范审计人员的职业道德是审计工作的核心，应遵循独立、客观、公正的原则，确保审计结果的公正性与权威性。根据《国际内部审计师协会（IIA）职业道德准则》，审计人员需遵守保密、诚信、公正等基本原则。审计人员应避免利益冲突，不得参与可能影响审计独立性的事务，如与被审计单位存在利益关系时，应主动披露并回避相关事项。根据《中国注册会计师协会（CRA）职业道德规范》，审计人员需保持专业谨慎，避免因个人偏见或利益关系影响审计结果。审计人员在执行任务时，应严格遵守法律法规，确保审计过程符合国家政策与行业标准，避免因违规操作导致审计失败或法律风险。审计机构应定期开展职业道德培训，强化审计人员的职业操守意识，营造良好的职业环境。7.3审计人员的绩效评估与激励审计人员的绩效评估应结合定量与定性指标，如审计项目完成质量、发现问题数量、审计报告准确性等，以全面反映其工作成效。根据《企业内部审计工作规范》，绩效评估应与岗位职责挂钩，明确审计人员的绩效指标，并通过定期考核与反馈机制进行动态调整。激励机制应与绩效评估结果挂钩，如设立奖金、晋升机会、表彰等，以增强审计人员的工作积极性和责任感。企业可通过建立绩效考核档案，记录审计人员的工作表现，为后续晋升、调岗、培训提供依据。研究表明，合理的绩效激励机制可有效提升审计人员的工作满意度和职业忠诚度，从而提高审计质量与效率。7.4审计人员的岗位职责与晋升审计人员的岗位职责应明确其核心职能，如执行审计计划、收集证据、编制报告、提出改进建议等，确保审计工作高效开展。根据《内部审计准则》，审计人员应具备良好的沟通能力与团队协作精神，能够在跨部门合作中发挥积极作用。审计人员的晋升应基于其专业能力、工作表现和职业发展需求，企业应建立清晰的晋升通道，如从初级审计员到高级审计师再到首席审计官的阶梯式发展路径。晋升过程中应注重能力与经验的综合评估，避免唯成绩论，确保晋升公平、公正。实践表明，明确的岗位职责与晋升机制有助于审计人员的职业成长，提升其工作积极性与职业满意度。第8章审计管理与组织协调8.1审计管理的组织架构与职责审计管理通常采用“三级架构”模式，即审计委员会、审计部门及审计项目组，其中审计委员会负责战略决策与资源调配，审计部门承担日常审计工作，项目组则负责具体审计任务的执行。这种架构有助于明确职责边界，提升审计效率与独立性。根据《企业内部控制基本规范》（2016年修订），审计机构应