企业内部控制与风险管理培训手册

企业内部控制与风险管理培训手册第1章基本概念与原则1.1内部控制的定义与重要性内部控制是指企业为实现其战略目标，确保财务报告的可靠性、经营效率和合规性，而建立的一系列制度、流程和措施。根据《企业内部控制基本规范》（2010年），内部控制是企业风险管理的基础，是确保组织有效运作的重要保障。内部控制的重要性体现在其能有效防范舞弊、降低经营风险、提升运营效率，并促进企业可持续发展。研究表明，良好的内部控制能减少约30%的运营成本，提高企业市场竞争力。2021年世界银行发布的《全球企业治理指标》显示，内部控制健全的企业在融资、运营和合规方面表现更为稳健，其财务表现优于内部控制薄弱的企业。内部控制不仅是财务控制的延伸，更是企业战略执行的重要支撑。企业通过内部控制，能够实现资源的最优配置，确保各项业务活动符合法律法规和行业标准。企业内部控制的建立与完善，是现代企业管理的核心内容之一，是企业实现长期稳定发展的关键保障。1.2内部控制的目标与原则内部控制的目标包括保障资产安全、确保财务报告真实、促进经营效率提升、实现战略目标和符合法律法规。这些目标由《企业内部控制基本规范》明确界定。内部控制的原则主要包括完整性、准确性、有效性、效率性和权责一致原则。这些原则为企业建立有效的内部控制体系提供了指导。根据《内部控制基本规范》（2010年），内部控制应遵循“制衡性”原则，即各业务部门之间相互制衡，防止权力过于集中。内部控制应遵循“风险导向”原则，即根据企业面临的各类风险，制定相应的控制措施，以实现风险最小化。内部控制应遵循“持续改进”原则，即定期评估内部控制的有效性，并根据内外部环境的变化进行动态调整，确保其持续适用性。1.3内部控制的框架与模型内部控制的框架通常包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素。这五要素构成了内部控制的基本结构。控制环境包括组织架构、企业文化、管理理念等，是内部控制的基石。研究表明，良好的控制环境能显著提升内部控制的执行效果。风险评估是内部控制的重要环节，企业需识别和评估各类风险，并制定相应的应对策略。根据《企业风险管理基本框架》（2014年），风险评估应贯穿于企业所有业务活动之中。控制活动是为实现控制目标而采取的具体措施，如授权审批、职责分离、会计控制等。这些活动应与企业战略目标相一致。内部监督是确保内部控制有效运行的保障机制，包括内部审计、绩效评估等，是内部控制的最后防线。1.4内部控制与风险管理的关系内部控制是风险管理的重要组成部分，两者相辅相成。根据《企业风险管理基本框架》（2014年），风险管理涵盖识别、评估、应对和监控四个阶段，内部控制主要负责控制活动和监督。内部控制通过识别和防范风险，为企业提供保障，而风险管理则关注风险的识别、评估和应对，两者共同构成企业风险管理体系。企业应将内部控制与风险管理相结合，形成“风险导向”的管理模式，以提升整体风险应对能力。根据国际财务报告准则（IFRS）和中国《企业内部控制基本规范》，内部控制与风险管理的整合是现代企业治理的重要趋势。实践中，企业应建立内部控制与风险管理的联动机制，确保风险控制与业务发展同步推进，提升企业整体运营效率和抗风险能力。第2章内部控制的主要要素2.1内部控制环境内部控制环境是企业内部控制体系的基础，它涉及组织结构、治理机制、文化氛围和管理层的诚信与责任意识。根据国际内部审计师协会（IIA）的定义，内部控制环境包括组织的宗旨、目标、战略方向以及管理层对风险的识别与应对能力。有效的内部控制环境能够为企业提供方向感和规范性，确保各项业务活动符合法律法规和公司政策。例如，某大型制造业企业通过明确的岗位职责和清晰的汇报关系，提升了内部控制的执行力。根据《企业内部控制基本规范》（2016年修订版），内部控制环境应包括组织架构、治理层、管理层及员工的意识与行为。企业应通过培训和文化建设，强化员工对内部控制重要性的认识。一些研究表明，内部控制环境良好的企业，其财务报告的准确性与合规性更高，风险识别和应对能力更强。例如，某跨国集团通过建立明确的管理层责任机制，显著降低了舞弊风险。企业应定期评估内部控制环境的有效性，根据外部环境变化和内部管理需求，动态调整组织结构和职责划分。2.2内部控制活动内部控制活动是指为实现控制目标而开展的具体业务流程和操作程序，包括授权审批、职责分离、会计核算、信息处理等。根据《企业内部控制应用指引》（2019年版），内部控制活动应涵盖从战略决策到执行落地的全过程。例如，采购环节的“三重审批”制度（采购申请→部门审核→财务审批）是典型的内部控制活动，能够有效防范采购风险。某零售企业通过该制度，使采购成本下降了12%。内部控制活动应与企业战略目标相一致，确保各项业务活动符合企业整体目标。根据《内部控制基本规范》（2016年修订版），内部控制活动需与企业经营目标和风险偏好相匹配。企业应建立标准化的流程和操作手册，确保内部控制活动的可操作性和可追溯性。例如，某金融企业通过制定统一的IT系统操作流程，显著提高了数据处理的准确性和安全性。控制活动应注重风险点的识别与应对，例如，销售环节的“客户信用评估”和“合同审批”是关键控制活动，能够有效防范坏账风险。2.3内部控制监控内部控制监控是指对企业内部控制体系运行情况进行持续评估和监督的过程，包括定期审计、绩效评估和风险评估。根据《企业内部控制应用指引》（2019年版），内部控制监控应涵盖日常监督和专项审计。企业应建立内部控制监控机制，如内部审计部门定期开展风险评估，评估内部控制的有效性。例如，某上市公司通过年度内部控制评估报告，及时发现并纠正了部分业务流程中的漏洞。内部控制监控应结合企业战略目标和风险偏好，确保监控内容与企业实际运行情况相匹配。根据《内部控制基本规范》（2016年修订版），内部控制监控应关注关键控制点和重大风险领域。一些研究表明，内部控制监控的有效性直接影响企业的风险控制能力和治理水平。例如，某跨国公司通过建立动态监控机制，使风险识别和应对效率提升了30%。内部控制监控应注重问题的整改和持续改进，确保内部控制体系不断优化。例如，某制造企业通过建立“问题跟踪-整改-复盘”机制，显著提高了内部控制的持续改进能力。2.4内部控制的保障措施内部控制的保障措施包括制度建设、技术支撑、人员培训和文化建设等。根据《企业内部控制应用指引》（2019年版），保障措施应涵盖制度设计、信息系统、人力资源和文化建设等方面。企业应建立完善的制度体系，确保内部控制政策和程序得到严格执行。例如，某银行通过制定《合规管理手册》，明确了各项业务的合规要求，有效降低了合规风险。技术手段是内部控制保障的重要支撑，如ERP系统、大数据分析和区块链技术的应用，能够提升内部控制的效率和准确性。例如，某零售企业通过ERP系统实现采购、库存和销售的全流程数字化管理，提高了数据透明度。人员培训是内部控制有效实施的关键，企业应定期开展内部控制培训，提升员工的风险意识和合规意识。根据《内部控制基本规范》（2016年修订版），培训应覆盖制度理解、操作规范和风险应对等内容。内部控制的保障措施应与企业战略发展相适应，确保内部控制体系与企业长期发展目标一致。例如，某科技企业通过建立“内控+创新”双轮驱动机制，实现了内部控制与业务发展的深度融合。第3章风险管理的框架与方法3.1风险管理的定义与重要性风险管理是指组织在识别、评估、优先级排序、应对和监控风险的过程中，以实现组织目标为导向，通过系统化的方法控制和减少潜在损失的过程。这一概念最早由美国管理学家威廉·大前（WilliamJ.Baumol）在其《风险管理：理论与实践》中提出，强调风险管理是组织运营中不可或缺的组成部分。风险管理的重要性体现在其对组织可持续发展、财务稳定性和战略执行的关键作用。根据国际内部控制与风险管理师协会（ICRM）的报告，有效风险管理可提升组织的盈利能力和市场竞争力，降低潜在损失，增强投资者信心。在企业中，风险管理不仅涉及财务风险，还包括市场、运营、法律、合规等多维度风险。例如，2022年全球知名跨国公司报告指出，约68%的组织因风险管理不足导致重大损失，凸显了风险管理在企业中的核心地位。风险管理的实施需要组织内部的协同机制，包括风险识别、评估、应对和监控四个关键环节，确保风险信息的及时传递与有效处理。有效的风险管理能够帮助企业实现战略目标，提升运营效率，并在不确定性环境中保持稳健发展，是现代企业不可或缺的核心能力之一。3.2风险管理的流程与步骤风险管理流程通常包括风险识别、风险评估、风险应对、风险监控和风险报告五个阶段。这一流程由美国注册内部控制师协会（CISA）提出，强调流程的系统性和动态性。风险识别阶段主要通过定性与定量方法，如SWOT分析、风险矩阵、风险清单等工具，识别潜在风险源。例如，某大型制造企业通过风险清单识别出供应链中断、生产事故、市场波动等关键风险点。风险评估阶段则采用风险矩阵或风险评分法，对识别出的风险进行优先级排序，确定其发生概率和影响程度。根据《企业风险管理框架》（ERM）的指导，风险评估需结合定量与定性分析，确保评估结果的科学性。风险应对阶段包括规避、转移、减轻和接受四种策略。例如，企业可通过保险转移风险、建立应急基金减轻风险影响，或通过技术升级规避风险。风险监控阶段要求持续跟踪风险状况，定期更新风险清单和评估结果，确保风险管理的动态调整。根据ISO31000标准，风险管理应贯穿于组织的整个生命周期，形成闭环管理。3.3风险识别与评估风险识别是风险管理的第一步，需通过多种方法如头脑风暴、德尔菲法、流程图分析等，系统地发现潜在风险。根据《风险管理框架》（ERM）的建议，风险识别应覆盖组织的所有业务领域，包括财务、运营、市场、法律等。风险评估涉及对风险的可能性和影响进行量化分析，常用的风险评估方法包括风险矩阵、风险评分法、蒙特卡洛模拟等。例如，某跨国企业通过风险矩阵评估发现，供应链中断的风险发生概率为40%，影响程度为高，需优先处理。风险评估需结合组织战略目标，确定风险的优先级。根据《企业风险管理成熟度模型》（ERM-IM），风险评估应与组织的业务目标相匹配，确保资源的有效配置。风险识别与评估需借助专业工具和数据支持，如大数据分析、技术等，提升风险识别的准确性和效率。例如，某金融科技公司利用模型预测市场风险，显著提高了风险识别的精准度。风险识别与评估的结果应形成书面报告，供管理层决策参考，并作为后续风险应对策略制定的基础。3.4风险应对策略风险应对策略是风险管理的核心内容，包括规避、转移、减轻和接受四种主要方式。根据《企业风险管理框架》（ERM）的建议，企业应根据风险的性质和影响程度选择合适的策略。例如，对于高概率、高影响的风险，企业应优先采取规避或减轻策略。规避策略是指通过改变业务模式或业务流程，避免风险发生。例如，某房地产企业因市场风险较高，决定调整投资方向，减少对房地产市场的依赖。转移策略是指通过合同、保险等方式将风险转移给第三方。例如，企业可通过商业保险转移自然灾害带来的损失风险，降低财务负担。减轻策略是指采取措施降低风险发生的可能性或影响。例如，企业通过技术升级、流程优化等方式减少人为错误带来的风险。接受策略是指对无法控制或不可承受的风险，选择不进行干预，仅进行风险监控。例如，某企业因技术更新迅速，决定接受新技术带来的不确定性，以保持竞争力。第4章内部控制与风险管理的结合应用4.1内部控制在风险管理中的作用内部控制是风险管理的基础保障，其核心目标是通过制度、流程和监督机制，确保企业实现财务报告的可靠性、运营效率的提升以及合规性。根据《内部控制基本规范》（2016年），内部控制是企业实现战略目标的重要支撑体系。有效的内部控制能够识别和评估潜在风险，为风险管理提供方向指引。例如，根据《风险管理框架》（ISO31000:2018），风险识别与评估是风险管理的首要步骤，内部控制通过制度设计和流程控制，有助于系统性地识别各类风险。内部控制在风险管理中还承担着风险监测与应对的职责。通过定期的内部审计和风险评估，企业可以及时发现并应对风险变化，确保风险管理的动态性与适应性。企业应将内部控制与风险管理相结合，形成“事前防范、事中控制、事后监督”的闭环管理机制。如某跨国企业通过建立风险预警机制，将内部控制的制度设计与风险管理的动态调整紧密结合，有效降低了运营风险。根据《企业风险管理——整合框架》（ERM），内部控制不仅是风险管理的工具，更是企业实现战略目标的重要手段，其有效性直接影响企业风险应对能力与绩效表现。4.2内部控制与风险管理的协同机制内部控制与风险管理的协同机制，是指企业通过制度设计、流程整合和信息共享，实现两者之间的相互促进与互补。这种协同机制有助于提升风险识别的准确性、控制措施的针对性以及风险应对的效率。企业应建立跨部门的协同机制，如风险管理部门与内审部门的联动，确保风险评估、控制措施制定与执行过程中的信息畅通。根据《内部控制基本规范》（2016年），内部控制应与风险管理的各个环节相衔接，形成统一的管理架构。有效的协同机制需要明确职责分工，确保风险识别、评估、应对和监督各环节责任清晰、流程顺畅。例如，某上市公司通过建立“风险-控制-监督”三级联动机制，实现了内部控制与风险管理的高效协同。企业应定期评估内部控制与风险管理的协同效果，通过数据分析和绩效考核，持续优化协同机制。根据《企业风险管理成熟度模型》（ERMMM），企业应通过持续改进，提升内部控制与风险管理的整合水平。在实际操作中，内部控制与风险管理的协同应注重信息系统的整合，通过数据共享和实时监控，提升风险识别与应对的及时性与准确性。例如，某金融机构通过建立统一的风险数据平台，实现了内部控制与风险管理的无缝对接。4.3内部控制的审计与评价内部控制的审计与评价是确保内部控制有效性的重要手段，通常包括内部审计和外部审计两种形式。根据《内部审计准则》（2017年），内部控制审计应关注控制设计是否合理、执行是否有效，以及是否符合企业战略目标。内部审计应遵循“风险导向”原则，围绕企业战略目标，评估内部控制是否能够有效识别、评估和应对风险。例如，某企业通过内部审计发现，其采购流程存在漏洞，及时调整了采购控制措施，提升了风险防控能力。内部控制的评价应结合定量与定性方法，采用如内部控制有效性评估模型（如COSO-ERM框架）进行分析。根据《内部控制有效性评估指南》，企业应定期进行内部控制评价，以确保其持续改进。内部控制的评价结果应作为管理层决策的重要依据，用于优化控制措施、调整战略方向。例如，某企业通过内部控制评价发现其销售环节存在舞弊风险，及时调整了销售政策，有效降低了风险。企业应建立内部控制评价的反馈机制，将评价结果与绩效考核、奖惩制度相结合，形成闭环管理。根据《企业内部控制基本规范》（2016年），内部控制评价应纳入企业整体绩效管理体系，确保其与战略目标一致。第5章内部控制的实施与执行5.1内部控制的组织与职责内部控制的组织架构应明确各级管理层的职责划分，通常包括董事会、监事会、管理层及职能部门的职责分工，确保职责清晰、权责对等。根据《企业内部控制基本规范》（2019年修订），内部控制体系应建立在“权责一致”原则之上，避免职责重叠或缺失。企业应设立专门的内控管理部门，如内控办公室或合规部，负责制定内控政策、监督执行情况以及评估内控有效性。根据《内部控制自我评价指引》（2019年），内控部门需定期开展内控评估，确保各项制度落实到位。董事会应承担内部控制的最高责任，确保内控体系与企业战略目标一致，并对内控有效性进行监督。根据《公司法》及相关法律法规，董事会需定期听取内控报告，确保内控机制与企业治理结构相协调。企业应明确各部门及岗位的职责边界，避免因职责不清导致的内部控制失效。例如，财务部门应负责财务数据的记录与报告，而采购部门应负责采购流程的合规性检查。根据《内部控制应用指引》（2019年），岗位职责应做到“职责分离”与“相互制衡”。内控组织应建立有效的沟通机制，确保各部门在执行过程中能够及时反馈问题并进行调整。例如，设立内控联络人制度，定期召开内控例会，确保信息流通畅通，提升内控执行效率。5.2内部控制的流程设计内部控制流程设计应遵循“事前、事中、事后”三阶段控制原则。事前控制涉及制度制定与流程设计，事中控制包括执行过程中的监控，事后控制则涉及结果评估与改进。根据《内部控制基本规范》（2019年修订），流程设计需符合“风险导向”理念，确保关键风险点得到有效控制。企业应根据业务特点设计标准化的内部控制流程，例如采购、销售、财务、人力资源等关键业务流程。根据《企业内部控制应用指引》（2019年），流程设计应结合企业实际，确保流程的可操作性和可追溯性。内部控制流程应与企业战略目标相匹配，确保各项活动符合企业长期发展需求。例如，对于高风险业务（如财务、采购），应建立更为严格的审批流程和风险预警机制。企业应通过流程图、控制活动表等方式，明确各环节的控制点与责任人，确保流程执行的透明度和可监督性。根据《内部控制基本规范》（2019年修订），流程设计应注重“控制点”与“控制措施”的对应关系。内部控制流程需定期进行优化与修订，以适应企业经营环境的变化。根据《内部控制自我评价指引》（2019年），企业应建立流程动态调整机制，确保内控体系持续有效运行。5.3内部控制的执行与监督内部控制的执行需确保各项制度和流程落地，企业应通过培训、考核等方式提升员工的内控意识和执行能力。根据《内部控制应用指引》（2019年），员工应接受内控培训，了解自身职责与内控要求。企业应建立内控执行的考核机制，将内控执行情况纳入绩效考核体系，确保内控措施得到有效落实。根据《内部控制基本规范》（2019年修订），绩效考核应与内控目标相结合，提升执行效果。内部控制的监督应由独立部门或人员负责，确保监督的客观性和权威性。根据《内部控制自我评价指引》（2019年），监督应包括对内控制度执行情况的检查、问题整改跟踪以及内控有效性评估。企业应建立内控问题反馈机制，鼓励员工在执行过程中发现问题并及时上报。根据《企业内部控制应用指引》（2019年），问题反馈应畅通无阻，确保问题得到及时处理。内部控制的监督应定期开展，例如季度或年度内控评估，确保内控体系持续优化。根据《内部控制基本规范》（2019年修订），内控评估应涵盖制度执行、流程运行及风险控制等方面，确保内控体系有效运行。第6章内部控制的评估与改进6.1内部控制的评估方法内部控制评估通常采用“控制环境评估法”与“控制活动评估法”相结合的方式，以全面评估组织内部控制体系的有效性。根据国际内部审计师协会（IIA）的《内部审计实务指南》，评估应涵盖控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五大要素。评估工具包括内部控制自我评估（CISA）、控制测评工具（CMT）和风险评估矩阵（RAM），这些工具能够帮助组织识别关键控制点，并量化控制有效性。例如，某跨国企业采用CISA进行年度评估，发现其采购流程中存在5%的控制缺陷，需进一步优化。评估过程中需关注控制缺陷的分类，如“设计缺陷”与“执行缺陷”，并结合定量与定性分析，如采用“控制缺陷评分法”（CDS）对缺陷进行分级，以确定优先级。评估结果应形成报告，并作为管理层决策的重要依据。根据《企业内部控制基本规范》要求，评估报告需包含控制缺陷、改进建议及后续跟踪措施。评估应定期进行，建议每季度或年度开展一次，确保内部控制体系持续适应组织战略变化与外部环境变化。6.2内部控制的改进措施改进措施应以“问题导向”为核心，结合评估结果制定针对性方案。根据《内部控制有效性的提升路径》研究，改进措施应包括控制流程优化、技术升级、人员培训及制度完善。对于设计缺陷，可引入“控制流程再造”（ControlProcessReengineering）方法，通过流程重组提升控制有效性。例如，某零售企业通过优化库存管理流程，将库存周转率提升12%，降低滞销风险。对于执行缺陷，应加强“监督与问责机制”，如建立内部审计部门，定期开展专项检查，并对违规行为进行追责。根据《内部控制与治理》文献，监督机制的有效性直接影响控制效果。改进措施需与组织战略目标对齐，确保控制措施与业务发展相匹配。例如，某制造企业为应对供应链风险，引入“供应链风险预警系统”，实现风险动态监控。改进措施实施后，需进行效果评估，确保改进措施真正发挥作用。根据《内部控制绩效评估》研究，需通过定量指标（如控制有效性得分）与定性指标（如员工反馈）综合评估改进效果。6.3内部控制的持续优化持续优化应建立“PDCA循环”（计划-执行-检查-处理）机制，确保内部控制体系不断改进。根据《内部控制持续改进指南》，PDCA循环应贯穿于组织日常运营中。优化应关注“风险与控制的动态平衡”，根据外部环境变化及时调整控制措施。例如，某金融企业因市场风险增加，调整了信用审批流程，引入风控模型，提升风险识别能力。优化应注重“技术驱动”，如引入大数据、等技术提升内部控制效率。根据《数字化内部控制》研究，技术应用可显著提升控制响应速度与准确性。优化应建立“反馈机制”，通过定期评估与员工反馈，持续改进控制流程。例如，某公司通过设立“内部控制改进委员会”，收集一线员工意见，优化控制流程。持续优化需形成“文化驱动”机制，将内部控制融入组织文化，提升全员参与度。根据《内部控制文化建设》研究，文化认同是内部控制有效实施的重要保障。第7章内部控制的案例分析与实践7.1案例分析方法与步骤案例分析法是通过选取具有代表性的企业内部控制问题，结合实际业务场景，系统梳理问题成因、影响及改进建议的一种研究方法。该方法常用于识别内部控制薄弱环节，是内部控制体系建设的重要实践工具。在进行案例分析时，通常遵循“问题识别—原因分析—方案设计—效果评估”的逻辑流程。这一过程可以借鉴“PDCA循环”（Plan-Do-Check-Act）模型，确保分析结果具有可操作性和可验证性。案例分析需结合企业实际数据，如财务报表、业务流程记录、审计报告等，以确保分析结果的客观性和准确性。例如，某上市公司因应收账款管理不善导致的损失，可通过财务数据和业务流程图进行深入剖析。采用“SWOT分析”或“PEST分析”等工具，可以帮助识别案例中涉及的内外部因素，如市场环境、组织结构、法律法规等，从而为内部控制改进提供全面视角。案例分析结果应形成结构化报告，包括问题描述、原因分析、改进建议及实施路径，便于企业内部决策层参考和决策。7.2常见内部控制问题与解决方案常见内部控制问题包括授权不明确、职责不清、流程冗余、信息孤岛、舞弊风险等。这些问题是导致企业运营效率低下和财务风险增加的主要原因。例如，某制造业企业因采购流程缺乏审批权限，导致采购价格失控，此类问题可归类为“授权控制缺失”问题，应通过建立分级审批制度予以解决。为应对“职责不清”问题，企业应明确岗位职责，推行岗位轮换制度，确保职责边界清晰，避免权力过于集中。“流程控制”是内部控制的重要组成部分，企业应通过流程图、流程控制表等方式，规范业务流程，减少人为操作风险。针对“信息孤岛”问题，企业应推动信息系统集成，实现数据共享，提高信息透明度，从而提升内部控制的有效性。7.3实践中的内部控制应用在实际应用中，企业应将内部控制嵌入到日常业务流程中，如采购、销售、财务、人力资源等关键环节，确保每个环节都有相应的控制措施。例如，某零售企业通过建立“采购-验收-付款”全流程控制，有效降低了库存积压和资金占用风险，提升了运营效率。内部控制应与企业战略目标相结合，形成“内部控制-战略目标”联动机制，确保内部控制措施与企业发展方向一致。企业应定期开展内部控制自我评估，利用“内部控制有效性评估”工具，对内部控制体系的运行效果进行量化分析。实践中，企业可借鉴“内部控制自我评估”方法，结合定量与定性分析，识别内部控制缺陷，并制定改进计划，推动内部控制体系持续优化。第8章内部控制与风险管理的未来发展趋势8.1内部控制与风险管理的数字化转型数字化转型正在重塑企业内部控制与风险管理的范式，通过大数据、和区块链等技术，企业能够实现风险识别、评估和应对的智能化与实时化。据国际内部审计师协会（IIA）2023年报告，全球约65%的大型企业已开始部署驱动的风险管理系统，提升风险响应效率。数字化转型推动内部控制从“事后审计”向“事前预警”转变，企业通过数据流分析和预测模型，可提前识别潜在风险，减少损失。例如，德勤2022年研究指出