做账实操-航空运输行业全盘账务处理分录

会计实操文库45/45做账实操-航空运输行业全盘账务处理分录SOP总则1.适用范围：本SOP适用于一般纳税人航空运输企业（增值税税率：客运/货运运输服务9%，地面服务6%，飞机租赁13%/9%，燃油附加费并入运输收入按9%计税，无特殊优惠政策），涵盖飞机购置/租赁、机组人员薪酬、燃油及航材采购、航线运营、地面服务、客货销售结算、维修保养、费用报销、税费计提与缴纳、往来款、固定资产、无形资产、利润结转等全流程账务处理，适配客运航空、货运航空、通用航空（短途运输）等核心运营场景。2.核心原则：分录严格遵循《企业会计准则》及航空运输行业会计规范，金额贴合中小型航空运输企业实际经营规模（适配初创、成长型企业），每笔分录对应明确业务场景，兼顾合规性与实操性，结合行业“固定资产（飞机）价值高、运营成本集中（燃油、维修、机组薪酬）、结算周期固定、政府监管严格”的特点，可直接参考套用（运营成本按航线、机型归集，区分直接运营成本、间接运营成本）。3.基础说明：涉及的固定资产、运营成本、往来款均标注具体类别（如飞机、航材、燃油、机组人员、客货代理、机场、保险公司），业务环节区分航线运营、地面服务、客货销售、维修保养，确保账务处理与航空运输业务实质一致，贴合行业实操惯例。一、前期筹备与固定资产（飞机）购置环节（共12个，SOP：飞机购置区分自有/租赁，前期筹备费计入管理费用，暂估业务月末计提、次月冲销，税费按规定计提）1.1.银行转账购置客运飞机（小型客机，用于短途客运航线），取得增值税专用发票，飞机已交付使用借：固定资产-运输设备（客运飞机）85000000应交税费-应交增值税（进项税额）11050000贷：银行存款-XX银行960500002.2.银行转账支付飞机购置税（按飞机购置价10%计提），取得完税凭证借：固定资产-运输设备（客运飞机-购置税）8500000贷：银行存款-XX银行85000003.3.支付飞机交付前检测费、试飞费（民航监管部门收取，确保飞机达标），银行转账支付，取得收款凭证借：固定资产-运输设备（客运飞机-检测试飞费）3200000贷：银行存款-XX银行32000004.4.银行转账支付飞机前期改装费（适配短途客运需求，加装座椅、行李架），取得增值税专用发票借：固定资产-运输设备（客运飞机-改装费）2800000应交税费-应交增值税（进项税额）364000贷：银行存款-XX银行31640005.5.支付机组人员初始培训费（飞行员、乘务员、维修人员，民航认证培训），银行转账支付，取得增值税专用发票借：管理费用-培训费（机组培训）1500000应交税费-应交增值税（进项税额）90000贷：银行存款-XX银行15900006.6.支付机场场地租赁费（前期筹备使用，用于飞机停放、机组训练），银行转账支付，取得增值税专用发票借：管理费用-租赁费（机场场地）960000应交税费-应交增值税（进项税额）86400贷：银行存款-XX银行10464007.7.赊购飞机常用航材（零部件、工具，用于后期维修），向供应商A航材公司支付预付款，银行转账借：预付账款-A航材公司600000贷：银行存款-XX银行6000008.8.收到预付款对应航材，验收入库，补足余款，取得增值税专用发票借：原材料-航材（零部件、工具）850000应交税费-应交增值税（进项税额）110500贷：预付账款-A航材公司600000银行存款-XX银行3605009.9.月末支付机场起降费，发票未到，按暂估金额（不含税）入账（SOP：暂估不含进项税）借：主营业务成本-直接运营成本（起降费）480000贷：应付账款-暂估应付款（机场）48000010.10.次月月初，冲销上月暂估机场起降费分录（SOP：红字全额冲销，与暂估分录一致）借：应付账款-暂估应付款（机场）480000（红字）贷：主营业务成本-直接运营成本（起降费）480000（红字）11.11.次月收到暂估机场起降费发票（不含税），银行转账支付，取得增值税专用发票借：主营业务成本-直接运营成本（起降费）480000应交税费-应交增值税（进项税额）43200贷：银行存款-XX银行52320012.12.采购航空燃油（用于飞机试飞、训练）发生短缺，属于合理损耗（运输、储存损耗），计入燃油成本（SOP：合理损耗不单独做账，直接计入采购成本）借：原材料-航空燃油120000（合理损耗金额）贷：在途物资120000二、航线运营核心环节（共18个，SOP：区分直接运营成本、间接运营成本，月末按航线、机型归集成本，间接运营成本期末结转至直接运营成本，适配航空运输运营流程）1.1.飞机执行客运航线，领用航空燃油（按航线归集成本）（SOP：燃油成本计入直接运营成本）借：主营业务成本-直接运营成本（燃油费-客运航线1）1800000主营业务成本-直接运营成本（燃油费-客运航线2）1500000贷：原材料-航空燃油33000002.2.飞机执行货运航线，领用航材（零部件，用于飞行中应急维修），验收入库后领用借：主营业务成本-直接运营成本（航材消耗-货运航线）420000贷：原材料-航材（零部件）4200003.3.支付航空燃油采购费（用于客货航线运营），银行转账支付，取得增值税专用发票借：原材料-航空燃油2900000应交税费-应交增值税（进项税额）377000贷：银行存款-XX银行32770004.4.支付飞机定期维修保养费（机身、发动机维修，民航认证维修机构），银行转账支付，取得增值税专用发票借：主营业务成本-直接运营成本（维修费-飞机）1600000应交税费-应交增值税（进项税额）208000贷：银行存款-XX银行18080005.5.计提当月机组人员工资（飞行员、乘务员、安全员，按航线、机型归集）（SOP：机组薪酬计入直接运营成本）借：主营业务成本-直接运营成本（机组薪酬-客运）950000主营业务成本-直接运营成本（机组薪酬-货运）680000贷：应付职工薪酬-工资16300006.6.计提当月维修车间管理人员工资（维修主管、调度员，负责维修统筹），计入间接运营成本借：主营业务成本-间接运营成本（维修管理工资）180000贷：应付职工薪酬-工资1800007.7.计提当月公司管理人员工资（含行政、财务、人事、航线调度），计入管理费用借：管理费用-工资520000贷：应付职工薪酬-工资5200008.8.计提当月销售部门人员工资（含客货销售、代理对接、航线推广），计入销售费用借：销售费用-销售人员工资480000贷：应付职工薪酬-工资4800009.9.计提当月职工福利费（按工资总额14%计提，机组人员）（SOP：福利费按受益对象归集）借：主营业务成本-直接运营成本（机组福利费-客运）133000（950000×14%）主营业务成本-直接运营成本（机组福利费-货运）95200（680000×14%）贷：应付职工薪酬-职工福利22820010.10.计提当月职工福利费（维修车间管理人员），计入间接运营成本借：主营业务成本-间接运营成本（维修福利费）25200（180000×14%）贷：应付职工薪酬-职工福利2520011.11.支付当月职工工资，银行转账（扣除个人所得税86000元）（SOP：先计提后支付，扣除个税、社保个人部分）借：应付职工薪酬-工资2810000（1630000+180000+520000+480000）贷：银行存款-XX银行2724000应交税费-应交个人所得税8600012.12.支付职工福利费（机组人员劳保用品、维修人员防护装备采购），银行转账支付借：应付职工薪酬-职工福利253400（228200+25200）贷：银行存款-XX银行25340013.13.计提当月飞机折旧（客运飞机，年限20年，残值率5%），计入直接运营成本（SOP：运营用飞机折旧计入直接运营成本）月折旧额=（85000000+8500000+3200000+2800000）×（1-5%）÷20÷12≈437395.83元借：主营业务成本-直接运营成本（飞机折旧费）437395.83贷：累计折旧-运输设备（飞机）437395.8314.14.支付机场起降费、停场费（客货航线运营，按航班结算），银行转账，取得增值税专用发票借：主营业务成本-直接运营成本（起降停场费）720000应交税费-应交增值税（进项税额）64800贷：银行存款-XX银行78480015.15.支付空中交通管制费（民航交管部门收取，按航线里程结算），银行转账，取得增值税专用发票借：主营业务成本-直接运营成本（空管费）580000应交税费-应交增值税（进项税额）52200贷：银行存款-XX银行63220016.16.支付飞机保险费（机身险、第三者责任险，按年缴纳），银行转账，取得增值税专用发票借：主营业务成本-直接运营成本（飞机保险费）1200000应交税费-应交增值税（进项税额）72000贷：银行存款-XX银行127200017.17.计提当月运营用无形资产摊销（航空航线经营权、民航运营许可证，年限10年，年限平均法，无残值）（SOP：运营类无形资产按10年摊销）月摊销额=9600000÷10÷12=80000元借：主营业务成本-间接运营成本（无形资产摊销）80000贷：累计摊销-航线经营权及许可证8000018.18.租赁临时货运飞机（应急补充货运运力，用于货物激增时段），银行转账支付租金，取得增值税专用发票借：主营业务成本-直接运营成本（飞机租赁费-货运）850000应交税费-应交增值税（进项税额）110500贷：银行存款-XX银行960500三、客货销售与结算环节（共16个，SOP：销售收入按客货类别、航线归集，预收货款先计入预收账款，结算后确认收入，税费月末统一计提）1.1.收到XX旅行社预付客运机票款（短途客运航线），银行转账到账（SOP：预收货款先计入预收账款，不确认收入）借：银行存款-XX银行567600贷：预收账款-XX旅行社（客运机票）5676002.2.开具客运机票销售增值税专用发票，确认XX旅行社销售收入（不含税价款520000元），冲销预收账款借：预收账款-XX旅行社（客运机票）567600贷：主营业务收入-客运收入（短途航线）520000应交税费-应交增值税（销项税额）476003.3.销售货运舱位给XX货运公司（货物运输服务），款项未付，开具增值税专用发票（不含税价款860000元）借：应收账款-XX货运公司（货运舱位）937400贷：主营业务收入-货运收入860000应交税费-应交增值税（销项税额）774004.4.提供地面服务（飞机装卸、旅客接送、行李托运），银行转账收款，取得增值税专用发票（开票方为公司）借：银行存款-XX银行233200贷：其他业务收入-地面服务收入218000应交税费-应交增值税（销项税额）152005.5.收到XX货运公司货运舱位尾款，银行转账到账（SOP：收到往来款及时冲销对应应收款项）借：银行存款-XX银行937400贷：应收账款-XX货运公司（货运舱位）9374006.6.销售客运机票给个人旅客（线上渠道），给予现金折扣（1/10，N/20），不含税价款380000元，开具增值税普通发票借：应收账款-线上售票平台414200贷：主营业务收入-客运收入（个人旅客）380000应交税费-应交增值税（销项税额）342007.7.线上售票平台在10天内付款，享受1%现金折扣，银行转账到账（SOP：现金折扣计入财务费用，不冲减收入）现金折扣=380000×1%=3800元借：银行存款-XX银行410400财务费用-折扣费用3800贷：应收账款-线上售票平台4142008.8.销售闲置航材（未领用零部件，不含税价款120000元），银行转账收款，开具增值税专用发票借：银行存款-XX银行135600贷：其他业务收入-航材销售收入120000应交税费-应交增值税（销项税额）156009.9.结转销售闲置航材成本（SOP：其他业务收入对应结转其他业务成本）借：其他业务成本-航材销售成本98000贷：原材料-航材（零部件）9800010.10.旅客退票，给予全额退款，开具红字专用发票（不含税价款56000元）借：主营业务收入-客运收入（退票）56000（红字）应交税费-应交增值税（销项税额）5040（红字）贷：银行存款-XX银行61040（红字）11.11.结转退票对应成本（SOP：退票同步结转对应运营成本，按比例分摊）借：主营业务成本-直接运营成本（退票分摊成本）22400（燃油、折旧分摊）贷：本年利润2240012.12.月末，结转当月主营业务收入（SOP：月末一次性结转所有收入至本年利润）客运收入=520000+380000-56000=844000元；货运收入=860000元；地面服务收入=218000元；航材销售收入=120000元借：主营业务收入-客运收入844000主营业务收入-货运收入860000其他业务收入-地面服务收入218000其他业务收入-航材销售收入120000贷：本年利润204200013.13.月末，结转当月主营业务成本及其他业务成本（SOP：收入与成本配比，同步结转，间接运营成本结转至直接运营成本）直接运营成本合计=3300000+420000+1600000+1630000+228200+437395.83+720000+580000+1200000+850000-22400=11053195.83元；间接运营成本合计=180000+25200+80000=285200元；航材销售成本=98000元；地面服务成本=65000元借：主营业务成本-直接运营成本（合计）11053195.83主营业务成本-间接运营成本（合计）285200其他业务成本-航材销售成本98000其他业务成本-地面服务成本65000贷：原材料-航空燃油3300000原材料-航材518000应付职工薪酬-工资1810000应付职工薪酬-职工福利253400累计折旧-运输设备（飞机）437395.83银行存款3132200累计摊销-航线经营权及许可证8000014.14.计提当月应交增值税（销项-进项-预交增值税，假设无进项税额转出）（SOP：月末计提，次月申报缴纳）销项税额=47600+77400+15200+34200+15600-5040=185960元进项税额=11050000+364000+90000+86400+110500+43200+377000+208000+64800+52200+72000+110500=12806600元预交增值税=0元（无预交）留抵增值税=12806600-185960=12620640元（无需缴纳，留抵下期）借：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）12620640贷：应交税费-未交增值税12620640（红字）15.15.计提当月城市维护建设税（7%）、教育费附加（3%）、地方教育附加（2%）（SOP：按应交增值税计提，无应交增值税则不计提）城建税=0元，教育费附加=0元，地方教育附加=0元借：税金及附加0贷：应交税费-城市维护建设税0应交税费-教育费附加0应交税费-地方教育附加016.16.支付当月个人所得税，银行转账（SOP：申报完成后及时支付，留存缴税凭证）借：应交税费-应交个人所得税86000贷：银行存款-XX银行86000四、费用报销环节（共14个，SOP：报销需凭合法凭证，按费用受益对象归集，月末结转至本年利润，贴合航空运输行业场景）1.1.行政人员报销办公费（购买打印机、办公用纸、航线运营单据装订费），银行转账支付，取得增值税专用发票借：管理费用-办公费48000应交税费-应交增值税（进项税额）6240贷：银行存款-XX银行542402.2.销售人员报销差旅费（前往外地对接旅行社、货运公司、机场），现金支付（SOP：差旅费凭车票、住宿费发票报销）借：销售费用-差旅费72000贷：库存现金720003.3.维修人员报销差旅费（前往外地对接维修机构、航材供应商），银行转账支付借：主营业务成本-间接运营成本（维修差旅费）58000贷：银行存款-XX银行580004.4.支付公司行政管理部门水电费（含办公区、会议室、航线调度室），银行转账，取得增值税专用发票借：管理费用-水电费28000应交税费-应交增值税（进项税额）3640贷：银行存款-XX银行316405.5.支付企业房租（办公用房+维修车间），银行转账，按月摊销（SOP：全年房租先计入预付账款，按月摊销）支付全年房租360000元，其中办公用房180000元，维修车间180000元借：预付账款-房租360000贷：银行存款-XX银行360000当月摊销：借：管理费用-房租15000（180000÷12）主营业务成本-间接运营成本（维修房租）15000（180000÷12）贷：预付账款-房租300006.6.支付航空行业展会费（参加航空运输展会、旅行社对接会、货运博览会），银行转账，取得增值税专用发票借：销售费用-展会费180000应交税费-应交增值税（进项税额）10800贷：银行存款-XX银行1908007.7.支付法律咨询费（航空运输合同审核、民航监管合规咨询、知识产权维权），银行转账，取得增值税专用发票借：管理费用-咨询费96000应交税费-应交增值税（进项税额）5760贷：银行存款-XX银行1017608.8.支付银行手续费（机票款、货运款转账手续费、飞机购置转账手续费），银行扣款（SOP：凭银行手续费回单入账）借：财务费用-手续费1800贷：银行存款-XX银行18009.9.收到银行存款利息，银行到账（SOP：利息收入冲减财务费用，可红字或蓝字入账）借：银行存款-XX银行4200贷：财务费用-利息收入4200（红字或蓝字冲减）10.10.支付企业财产保险费（全年，含办公设备、航材、办公用房），银行转账，按月摊销（SOP：全年保险费先计入预付账款）支付全年保险费240000元借：预付账款-财产保险费240000贷：银行存款-XX银行240000当月摊销：借：管理费用-保险费10000（120000÷12）主营业务成本-间接运营成本（航材保险费）10000（120000÷12）贷：预付账款-财产保险费2000011.11.行政人员报销业务招待费（接待旅行社、货运公司、机场对接人员），银行转账支付（SOP：业务招待费凭餐饮、住宿发票报销）借：管理费用-业务招待费68000贷：银行存款-XX银行6800012.12.支付职工培训费（机组人员复训、维修人员技能提升培训），银行转账，取得增值税专用发票借：主营业务成本-间接运营成本（职工培训费）220000应交税费-应交增值税（进项税额）13200贷：银行存款-XX银行23320013.13.支付办公设备维修费（电脑、打印机维修，用于行政办公、航线调度），银行转账（SOP：办公设备维修费计入管理费用）借：管理费用-设备维修费22000贷：银行存款-XX银行2200014.14.月末，结转当月各项费用至本年利润（SOP：月末所有费用科目无余额，全额结转）借：本年利润1194640贷：管理费用894640（520000+48000+28000+15000+96000+10000+68000+22000）销售费用252000（480000+72000+180000）财务费用1400（3800-4200+1800）税金及附加0主营业务成本-间接运营成本（费用结转）58000（58000+15000+10000+233200）五、固定资产与无形资产环节（共12个，SOP：固定资产按年限计提折旧，无形资产按月摊销，处置按规范结转，适配航空运输企业特点）1.1.银行转账购入飞机维修设备（航材检测仪、发动机测试仪），无需安装，已投入使用，取得增值税专用发票借：固定资产-维修设备（检测仪、测试仪）1800000应交税费-应交增值税（进项税额）234000贷：银行存款-XX银行20340002.2.银行转账购入办公用设备（电脑、服务器，用于航线调度、财务核算），已投入使用，取得增值税专用发票借：固定资产-办公设备320000应交税费-应交增值税（进项税额）41600贷：银行存款-XX银行3616003.3.购入需要安装的维修设备（航材维修机床），银行转账支付设备价款及安装费，取得增值税专用发票（SOP：需要安装的设备先计入在建工程）支付设备价款950000元：借：在建工程-维修设备（航材维修机床）950000应交税费-应交增值税（进项税额）123500贷：银行存款-XX银行1073500支付安装费80000元：借：在建工程-维修设备（航材维修机床）80000应交税费-应交增值税（进项税额）10400贷：银行存款-XX银行904004.4.维修设备安装完工，结转固定资产成本（SOP：安装完工后从在建工程转入固定资产）借：固定资产-维修设备（航材维修机床）1030000（950000+80000）贷：在建工程-维修设备（航材维修机床）10300005.5.计提当月办公设备折旧（年限5年，残值率5%，年限平均法）（SOP：办公设备折旧计入管理费用）月折旧额=320000×（1-5%）÷5÷12≈5066.67元借：管理费用-折旧费（办公设备）5066.67贷：累计折旧-办公设备5066.676.6.计提当月维修设备折旧（维修机床、检测仪，年限10年，残值率5%，年限平均法）月折旧额=（1800000+1030000）×（1-5%）÷10÷12≈22595.83元借：主营业务成本-间接运营成本（维修设备折旧费）22595.83贷：累计折旧-维修设备22595.837.7.银行转账购入无形资产（航空航线经营权、民航运营许可证），取得增值税专用发票借：无形资产-航线经营权及许可证9600000应交税费-应交增值税（进项税额）576000贷：银行存款-XX银行101760008.8.计提当月无形资产摊销（航线经营权、运营许可证，年限10年，年限平均法）（SOP：运营类无形资产按10年摊销，计入间接运营成本）月摊销额=9600000÷10÷12=80000元借：主营业务成本-间接运营成本（无形资产摊销）80000贷：累计摊销-航线经营权及许可证800009.9.处置闲置维修设备（旧航材检测仪），银行转账收到处置价款，开具增值税专用发票（SOP：处置先计入固定资产清理）设备原值1800000元，累计折旧720000元，处置价款1188000元（含税）借：固定资产清理1080000累计折旧-维修设备720000贷：固定资产-维修设备（旧航材检测仪）1800000借：银行存款-XX银行1188000贷：固定资产清理1080000应交税费-应交增值税（销项税额）10800010.10.结转固定资产处置净收益（SOP：处置净收益计入营业外收入，净损失计入营业外支出）借：固定资产清理0（1080000-1080000）贷：营业外收入-固定资产处置收益011.11.无形资产发生减值（旧航线经营权，航线取消，无使用价值），计提减值准备（SOP：无形资产减值一经计提，不得转回）借：资产减值损失-无形资产减值1500000贷：无形资产减值准备150000012.12.无形资产（民航运营许可证）到期，结转无形资产账面价值（SOP：无形资产到期无残值，全额结转累计摊销）借：累计摊销-航线经营权及许可证9600000贷：无形资产-航线经营权及许可证9600000六、往来款与其他环节（共10个，SOP：往来款及时核对，坏账准备按规范计提，无法支付应付账款结转营业外收入，贴合航空运输行业往来特点）1.1.机组人员（飞行员）借支差旅费（前往外地参加复训、执行临时航线），现金支付（SOP：职工借支计入其他应收款，报销时冲销）借：其他应收款-张某（飞行员）45000贷：库存现金450002.2.机组人员张某报销差旅费（运营相关），冲销借支，多退少补（实际报销42000元，退回现金3000元）借：主营业务成本-直接运营成本（机组差旅费）42000库存现金3000贷：其他应收款-张某（飞行员）450003.3.收到XX旅行社预付客运机票款（旺季航线），银行转账到账（SOP：预收账款先归集，出票后确认收入）借：银行存款-XX银行828000贷：预收账款-XX旅行社（旺季航线机票）8280004.4.向XX旅行社出具客运机票，确认收入，冲销预收货款，开具增值税专用发票（不含税价款760000元）借：预收账款-XX旅行社（旺季航线机票）828400贷：主营业务收入-客运收入（旺季航线）760000应交税费-应交增值税（销项税额）68400（注：若预收不足，补收款项；若预收多余，退回款项）5.5.向供应商B燃油公司赊购航空燃油（用于客货航线运营），款项未付，取得增值税专用发票借：原材料-航空燃油1600000应交税费-应交