第三章%20村集体经济组织会计一般业务会计处理

目录第一章

村集体经济组织会计的组织管理第二章

村集体经济组织会计基础知识第三章

村集体经济组织一般业务会计处理第四章

村集体经济组织特殊业务处理（一）第五章

村集体经济组织特殊业务处理（二）第三章村集体经济组织一般业务处理资金筹集业务核算1资金使用业务核算2收益的形成与分配4货币资金与往来款项的管理与核算3

第一节资金筹集业务核算

了解资金筹集的方式熟悉财政拨款的内容熟悉征地、拍卖、接受捐赠的核算掌握财政拨款、一事一议资金的核算熟悉其他收入的核算

学习目标第一节资金筹集业务核算一、财政拨款二、征地、拍卖、接受捐赠等收入三、一事一议资金四、其他收入

知识内容财政转移支付资金

只能用于：◆农村干部补助◆日常办公经费◆五保户补助财政拨款其他专项补助资金◆一事一议财政奖补◆兴建集体设施设备补助◆集体专项费用支出补助◆直补农户个人补贴

…一、财政拨款（一）财政拨款的内容7财政拨款科目公积公益金补助收入专项应付款应付福利费1、财政拨款账户设置（二）财政拨款的核算2、财政拨款账户的基本内容账户名称核算内容账户类别补助收入核算村集体经济组织收到财政补助的村干部报酬补贴和办公经费及专项费用支出补助损益类公积公益金核算村集体经济组织从收益中提取和其他渠道取得的公积公益金所有者权益类专项应付款核算村集体经济组织收到财政拨付但尚未使用的兴建集体设施设备及项目的专项补助负债类应付福利费核算村集体经济组织从收益中提取和其他渠道取得的，用于集体福利的福利费负债类（二）财政拨款的核算结转本年收益收到补贴、补助款

本期减少额：×××借方登记结转本年收益数额本期借方发生额合计：×××

本期增加额：×××贷方登记收到补助资金本期贷方发生额合计：×××补助收入

借方贷方期初余额：期末余额：结转后无余额3、财政拨款账户的基本结构（二）财政拨款的核算

公积公益金弥补亏损从收益中提取从其他渠道取得本期增加额：×××贷方登记公积公益金增加

本期减少额：×

××借方登记公积公益金减少本期贷方发生额合计：×××

公积公益金

借方贷方期初余额：×××期末余额：村公积公益金实有数额本期借方发生额合计：×××3、财政拨款账户的基本结构（二）财政拨款的核算

使用专项应付款收到专项应付款项目完成转销专项应付款本期减少额：×

××借方登记使用的专项应付款本期增加额：×××贷方登记收到专项应付款本期贷方发生额合计：×××

专项应付款

借方贷方期初余额：×××期末余额：村尚未支付的各种专项应付款本期借方发生额合计：×××3、财政拨款账户的基本结构（二）财政拨款的核算

发生福利费支出提取应付福利费收到财政计划生育补助款等本期减少额：×××借方登记应付福利费的使用本期增加额：×××贷方登记应付福利费的增加本期贷方发生额合计：×××

应付福利费

借方贷方期初余额：×××期末余额：村应付福利费的实有数本期借方发生额合计：×××3、财政拨款账户的基本结构（二）财政拨款的核算（1）收到与本年度支出相关的财政拨款【例2-1】东岳村收到乡财政所转来的财政转移支付资金18000元，其中用于五保户救济款的为3000元（注：财政转移支付资金中用于支付五保户、残疾人救济款的部分计入“应付福利费”账户）。借：银行存款18000

贷：补助收入—财政转移支付资金15000

贷：应付福利费—财政转移支付资金30004、财政拨款账户的应用（二）财政拨款的核算

【例2-2】东岳村按照规定收到村属补贴收入，包括每亩10元的优质小麦良种补贴60000元和每亩30元的优质小麦良种繁殖基地补贴款30000元，计90000元，已存入银行。借：银行存款90000

贷：补助收入—优质小麦良种补贴60000

补助收入—小麦良种繁殖基地补贴30000（二）财政拨款的核算【例2-3】东岳村按规定收到防火护林补助50000元。借：银行存款50000

贷：补助收入—防火护林补助50000【例2-4】东岳村按照规定收到防洪、清理河道补助100000元。借：银行存款100000

贷：补助收入—防洪清理河道补助100000（二）财政拨款的核算（2）受益期超过一年的财政拨款【例2-5】东岳村收到乡财政转来的卫生所改造费30000元，存入银行。借：银行存款30000

贷：公积公益金—卫生所改造费30000

【例2-6】东岳村集体经济组织收到财政拨付的计划生育补助款10000元。借：银行存款10000

贷：应付福利费—计划生育补助10000

（二）财政拨款的核算4、财政拨款账户的应用【例2-7】东岳村为造福于民，决定采用竞标发包方式修建农田水利设施，工程资金预算13万元，筹资方式如下：收到乡财政转来的小型农田水利设施建设补助款50000元；“一事一议”筹资9000元；社会各界捐款30000元；村集体经济组织自有资金20000元；信用社贷款10000元；缺口资金11000元暂由竞标方垫付。资金筹集时会计分录为：（1）资金筹集时：※该项目完工后，由于形成村固定资产，则“专项应付款”应转入“公积公益金”账户。（二）财政拨款的核算

【例2-8】东岳村决定修建村内水泥路，筹集“一事一议”资金100000元，申请财政拨入的一事一议财政奖补资金50000元。（1）收到一事一议资金和财政奖补资金时借：银行存款150000

贷：一事一议资金—水泥路资金100000专项应付款—财政奖补50000

※由于水泥路不作为固定资产核算，项目完工时，专项应付款应冲减“在建工程”账户的成本。（二）财政拨款的核算征地补偿包括土地补偿费、安置补助费、青苗补偿费等。包括拍卖“四荒”（荒山、荒地、荒坡、荒滩）等使用权和拍卖村属企业所取得的款项。村集体经济组织接受捐赠的款项。二、征地、拍卖、接受捐赠等收入（一）征地、拍卖、接受捐赠等收入内容拍卖收入接受捐赠1.征地补偿费：属于村集体部分计入“公积公益金”账户核算，属于农户个人的应发放给农户；一时划分不清的先计入“专项应付款”账户，后按上述原则作相应处理。

【例2-9】国家建设征用土地，东岳村收到村属土地征用补偿费200000元，款项存入银行。借：银行存款200000

贷：公积公益金200000（一）征地、拍卖、接受捐赠等收入内容（1）收到土地补偿款时借：银行存款10000000

贷：专项应付款—征地补偿款10000000

【例2-10】东岳村收到征地补偿款1000万元，按规定400万元用于失地农民安置费，200万元用于为失地农民购买养老保险，其余用于生产性、建设性支出和必要的办公经费等，但若用于办公经费必须经过村民会议讨论通过并报上级批准。（2）支付失地农民安置费400万元时;借：专项应付款——征地补偿款4000000

贷：现金等4000000（3）为失地农民购买保险200万元时：借：专项应付款—征地补偿款2000000

贷：银行存款等2000000（4）将剩余的款项转作公积公益金时：借：专项应付款—土地补偿款4000000

贷：公积公益金4000000

（二）征地、拍卖、接受捐赠等收入核算（5）确实因村级经费不足，经村民会议通过并报上级批准，用于办公经费10万元时：借：管理费用—办公费100000

贷：现金100000

2.拍卖“四荒”使用权和拍卖村属企业收入：村集体拍卖“四荒”（荒山、荒地、荒坡、荒滩）等使用权和拍卖村属企业所取得的款项，应计入“公积公益金”账户核算；如果拍卖款项中有属于农户个人的部分，应将拍卖款项先计入“专项应付款”账户，后将属于村集体的部分转入“公积公益金”账户核算。

【例2-11】东岳村收到拍卖荒山收入250000元，拍卖村属企业款项50000元，款项存入银行。借：银行存款300000

贷：公积公益金——拍卖荒山款250000

——拍卖村属企业款50000（二）征地、拍卖、接受捐赠等收入核算3.接受捐赠收入：村集体接受捐赠的款项或其他财产，应计入“公积公益金”账户核算。

【例2-12】东岳村收到某企业捐赠的水泥50吨，计价10000元，入库备用。借：库存物资——水泥10000

贷：公积公益金——接受捐赠10000

（二）征地、拍卖、接受捐赠等收入核算三、一事一议资金（一）一事一议资金的内容一事一议资金一事一议资金，是指村集体经济组织兴办生产、公益事业，经村民大会或村民代表大会讨论决定，按一事一议的形式所筹集的专项资金。一事一议项目一事一议资金应专款专用，主要用于：◆农田水利设施建设◆人畜饮水设施建设◆村道路建设◆植树造林工程…一事一议资金◆核算村集体经济组织兴办生产、公益事业，按一事一议的形式所筹集的专项资金。◆按所议项目设置明细科目。内部往来◆核算村集体经济组织与所属单位和农户发生的经济往来业务。◆按村集体经济组织所属单位和农户设置明细科目。三、一事一议资金（二）一事一议资金账户设置

一事一议资金筹集方案审核批准时项目完成转为“公积公益金”时本期减少额：×

××借方登记一事一议资金使用后转入“公积公益金”的金额本期增加额：×

××贷方登记一事一议资金的增加本期贷方发生额合计：×××

一事一议资金

借方贷方期初余额：×××期末贷方余额：村一事一议专项工程建设资金。本期借方发生额合计：×××期初余额：×××期末借方余额：村一事一议专项工程建设资金超支数。（二）一事一议资金账户设置三、一事一议资金

借方登记村集体组织与所属单位和农户发生的应收款项和实际偿还的应付款项贷方登记村集体组织与所属单位和农户发生的应付款项和实际收回的应收款项本期贷方发生额合计：×××

内部往来

借方贷方期初余额：×××期末贷方余额：村集体组织欠所属单位和农户的款项总额本期借方发生额合计：×××期初余额：×××期末借方余额：所属单位和农户欠村集体组织的款项总额三、一事一议资金（二）一事一议资金账户设置【例2-13】东岳村通过一事一议筹资方式修建本村学校，按照预算每人筹资20元，共计46000元。已收到一事一议款45000元，1000元暂欠；施工中购买物资41000元；支付工人费6000元；超支部分经村民大会决定待下次议事时筹取；将本次实际支出全部转为集体积累。相关会计处理为：（1）筹集资金方案审核批准时：借：内部往来46000

贷：一事一议资金—学校46000（2）收到45000元筹资款时：借：现金等45000

贷：内部往来45000（3）使用筹资款时：借：在建工程—学校47000

贷：银行存款、现金等47000（4）工程完工结转固定资产时：借：固定资产——学校47000

贷：在建工程—学校47000（5）将实际支出转为集体积累时：借：一事一议资金47000

贷：公积公益金——一事一议资金47000（三）一事一议资金的核算其他收入◆其他收入是指村集体经济组织所取得的不属于经营收入、发包及上交收入、投资收益、补助收入之外的收入。其他收入项目村集体经济组织其他收入一般包括：◆罚款收入◆存款利息收入◆固定资产和产品物资的盘盈收入…四、其他收入

（一）其他收入的内容

取得其他收入期末转入“本年收益”账户时本期减少额：×××借方登记转入“本年收益”的金额本期增加额：×××贷方登记其他收入的增加本期贷方发生额合计：×××

其他收入

借方贷方期初余额：×××期末贷方余额：年末结转后无余额。本期借方发生额合计：×××四、其他收入

（二）其他收入账户设置【例2-14】东岳村盘存资产时，盘盈玉米400千克，计价400元。借：库存物资—玉米400

贷：其他收入400【例2-15】东岳村收到结算户银行存款本期利息收入3007元。借：银行存款3007

贷：其他收入3007【例2-16】东岳村收到村民损害公物赔款500元。借：银行存款500

贷：其他收入500

（三）其他收入的核算【单项选择题】1.村集体经济组织收到征用土地补偿费及拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等使用权收入，计入（）

A.公积公益金B.其他收入C.补助收入D.投资收益2.村集体经济组织通过一事一议筹劳方式进行生产公益设施建设,不需要支付劳务费的,通过()账户核算。

A.内部往来B.公积公益金C.应付工资D.其他支出3.村集体经济组织的下列负债项目中,不属于流动负债的是()。

A.短期借款B.应付工资C.一事一议资金D.应付福利费『答案』1.A2.B3.C

单元练习【多项选择题】1.下列属于“其他收入”科目核算内容的是（）

A.罚款收入B.存款利息收入

C.存货盘盈收入D.固定资产的盘盈收入2.“应付福利费”科目核算村集体经济组织从收益中提取，用于集体福利、文教、卫生等方面的福利，包括（）

A.计划生育支出

B.农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金

C.照顾军属、五保户和困难户的支出

D.兴建集体福利等公益设施支出3.一事一议资金应专款专用，主要用于（）

A.农田水利设施建设B.人畜饮水设施建设

C.村道路建设D.植树造林工程…『答案』1.ABCD2.ABC3.ABCD

单元练习【判断题】1.村集体经济组织财政转移支付资金按规定只能用于农村干部补助、日常办公经费和固定资产购建（）。2.村集体经济组织通过“一事一议”的方式兴办生产、公益事业时，使用村民筹资或筹劳的金额最终都应计入“公积公益金”账户。（）3.村集体经济组织收到财政拨付但尚未使用的兴建集体设施设备及项目的专项补助，应计入“补助收入”账户。4.村集体经济组织收到的财政转移支付资金中用于支付五保户、残疾人救济款的部分应计入“内部往来”账户『答案』1.×2.√3.×4.×

单元练习

第二节资金使用业务核算了解资金使用业务的内容了解管理费用的内容掌握管理费用的会计核算掌握应付福利费支出的会计核算熟悉其他支出的会计核算掌握购建设施、项目的核算熟悉固定资产的定义、折旧的计提范围、折旧方法及影响折旧的因素

学习目标第二节资金使用业务核算一、管理费用二、应付福利费支出三、其他支出四、设施项目购建

知识内容管理费用◆核算村集体经济组织管理活动发生的各项支出，如村干部的工资支出、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧和维修费用等。◆按费用项目进行明细核算。应付工资◆核算村集体经济组织应付给村干部等管理人员以及固定员工的报酬总额。包括工资、奖金、津贴、福利补助等。◆按管理人员和员工的类别及应付工资的组成内容进行明细核算。一、管理费用（一）管理费用核算账户期初余额：×××本期增加额：×××借方登记管理费用的发生额。本期借方发生额合计：×××期末余额：×××（年末结转后无余额）本期减少额：×××贷方登记转入“本年收益”数本期贷方发生额合计：×××管理费用

借方贷方发生管理费用期末转入“本年收益”时一、管理费用（一）管理费用核算账户

实际发放工资时按规定提取应付工资时本期减少额：××借方登记实际发放工资额本期增加额：××贷方登记提取应付工资额本期贷方发生额合计：×××

应付工资

借方贷方期初余额：×××期末余额：村集体经济组织已提取但尚未支付的工资额。本期借方发生额合计：×××一、管理费用（一）管理费用核算账户【例2-17】东岳村按照乡镇政府的批复计算本年应付村干部工资33000元；随后以现金支付。（2）以现金支付时：借：应付工资—××33000

贷：现金33000（1）计算应付工资时：借：管理费用——干部报酬33000

贷：应付工资——××33000（二）管理费用的核算【例2-18】东岳村会计李天明参加会计培训，借现金1000元。培训结束后，经领导审核准予报销车票、补助等差旅费800元，余款200元退回。借：管理费用——差旅费800

现金200

贷：内部往来——李天明1000（1）借款时：（2）报销时：借：内部往来—李天明1000

贷：现金1000（二）管理费用的核算【例2-19】东岳村提取管理用固定资产折旧6000元。借：管理费用6000

贷：累计折旧6000【例2-20】东岳村以现金购入办公用品500元。借：管理费用——办公费500

贷：现金500【例2-21】东岳村以现金支付办公电话费1000元。借：管理费用—办公费1000

贷：现金1000（二）管理费用的核算二、应付福利费◆应付福利费是指村集体经济组织从收益中提取，用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费支出。包括：照顾军烈属、五保户、困难户支出；计划生育支出；农民因公伤亡医疗费、生活补助及抚恤金等。■不包括兴建集体公益设施等支出。（一）应付福利费的内容

实际支付福利费时按规定提取福利费及拨入福利费时本期减少额：××借方登记实际支出福利费金额本期增加额：××贷方登记提取应付福利费金额及福利性拨款本期贷方发生额合计：×××

应付福利费

借方贷方期初余额：×××期末余额：村集体经济组织已提取或已拨入但尚未支付的福利费金额。本期借方发生额合计：×××二、应付福利费（二）应付福利费账户设置【例2-22】东岳村本月用现金支付计划生育支出1000元。借：应付福利费—计划生育支出

1

000

贷：现金1000【例2-23】东岳村本月用现金支付五保户、残疾人救济款

2000元。借：应付福利费—五保户、残疾人救济款2000

贷：现金2000【例2-24】东岳村用现金支付春节文艺开支3000元。借：应付福利费3000

贷：现金3000（三）应付福利费支出的核算三、其他支出◆其他支出是指村集体经济组织发生的不属于经营支出和管理费用的费用支出。主要包括公益性固定资产折旧、非经济林木郁闭后的管护费用、利息支出、农业资产死亡毁损支出、固定资产和库存物资盘亏损失、处置固定资产净损失、坏账损失、罚款支出等。（一）其他支出的内容期初余额：×××本期增加额：×××借方登记其他支出的发生额。本期借方发生额合计：×××期末余额：×××（年末结转后无余额）本期减少额：×××贷方登记转入“本年收益”数本期贷方发生额合计：×××其他支出

借方贷方发生其他支出期末转入“本年收益”时三、其他支出（二）其他支出账户设置【例2-25】东岳村归还到期的短期借款本金10000元，利息7000元。借：短期借款100000其他支出7000

贷：银行存款107000

【例2-26】东岳村以现金支付防火护林费用5000元。借：其他支出5000

贷：现金5000【例2-27】东岳村因发生水灾损失库存水泥8吨，价值3200元。借：其他支出3200

贷：库存物资—水泥3200（三）其他支出的核算四、设施项目购建◆购建内容：村集体经济组织集体设施项目建设，主要包括兴建小型水利设施，修建村小学，修建村级娱乐室、图书室、卫生所，进行村路硬化等。◆资金来源：村集体经济组织设施项目购建的资金来源，主要有财政拨款、一事一议资金、借款和接受捐赠等。◆购建结果：村集体经济组织设施项目购建完成，有的会形成固定资产，如兴建农田水利设施、村小学校、村卫生所等；有的则不会形成固定资产，如进行村路硬化等。对此应通过不同的账户进行会计核算。（一）设施项目购建概述在建工程◆核算村集体经济组织进行工程建设、设备安装、农业基本建设设施大修理等发生的实际支出。购入不需要安装的固定资产，不通过本科目核算固定资产◆核算村集体经济组织所有的固定资产的原值◆村集体经济组织固定资产是指使用期限超过一年、单位价值在500元以上的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具等劳动资料。◆村集体经济组织某些主要生产工具和设备，虽然单位价值低于500元,但使用期限在一年以上的，也可以列为固定资产。累计折旧◆核算村集体经济组织所有的固定资产计提的累计折旧。（二）设施项目购建账户设置期初余额：×××本期增加额：×××借方登记在建工程成本的增加本期借方发生额合计：×××期末余额：×××期末村尚未完工或完工但尚未办理竣工决算手续的工程项目实际支出。本期减少额：×××贷方登记工程完工后转入固定资产或其他支出、专项应付款、经营支出等科目本期贷方发生额合计：×××在建工程

借方贷方支付建造工程款工程完工后转销工程成本拨付工程材料四、设施项目购建（二）设施项目购建账户设置期初余额：×××本期增加额：×××借方登记增加固定资产的原值本期借方发生额合计：×××期末余额：×××期末村集体经济组织所有固定资产的原值。本期减少额：×××贷方登记固定资产减少或转出时的原值本期贷方发生额合计：×××固定资产

借方贷方固定资产购建等增加固定资产出售、毁损、报废等转出固定资产盘亏四、设施项目购建（二）设施项目购建账户设置减少固定资产时转出已计提的折旧额计提折旧本期增加额：×××借方登记出售等固定资产减少时转出的折旧金额本期借方发生额合计：×××本期减少额：×××贷方登记计提折旧的金额本期贷方发生额合计：×××累计折旧

借方贷方期初余额：×××

期末余额：×××期末村集体经济组织提取的固定资产折旧累计数四、设施项目购建（二）设施项目购建账户设置【例2-28】东岳村为造福于民，决定采用竞标发包的方式修建农田水利设施，工程资金预算13万元。具体筹资方式如下：收到乡财政转来小型农田水利设施建设补助款50000元；“一事一议”筹资9000元；社会各界捐款30000元；村集体自有资金20000元；信用社贷款10000元；缺口资金11000元暂由竞标方垫付。（2）工程开工，预付工程款91000元时：借：在建工程—水利设施91000

贷：银行存款91000

（3）工程完工验收合格补付部分工程款时借：在建工程—水利设施39000

贷：银行存款28000应付款—竞标方11000（4）工程完工前，为完善配套设施，假定用劳动积累工800个，当地劳务价格每工日20元。借：在建工程——水利设施16000

贷：公积公益金16000（5）工程使用后，结转全部建造成本时：借：固定资产——水利设施146000

贷：在建工程——水利设施146000（6）结转已使用一事一议资金、专项应付款金额借：一事一议资金9000

专项应付款——农田水利设施50000

贷：公积公益金59000（三）设施项目购建的核算1、固定资产购建的核算折旧概念◆折旧是指固定资产在使用过程中发生的损耗。

影响因素◆应提折旧总额：固定资产总损耗◆预计使用年限◆计提折旧的方法处理原则◆按“谁受益谁承担”的原则将折旧计入受益对象的成本或费用中。（三）设施项目购建的核算2、固定资产折旧的计算与核算计提折旧范围房屋及建筑物。在用机器设备、机械、运输车辆、工具器具。季节性停用和大修理停用的固定资产。经营租出的固定资产和融资租入的固定资产。不提折旧范围房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产。以经营租赁方式租入的固定资产。已提足折旧继续使用的固定资产。国家规定不提取折旧的其他固定资产。

计提折旧期间◆当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧。

（三）设施项目购建的核算2、固定资产折旧的计算与核算年限平均法◆个别折旧率法◆分类折旧率法◆综合折旧率法折旧方法工作量法◆按行驶里程计算◆按工作小时计算◆按台班计算年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计使用年限年折旧率=年折旧额/固定资产原值年折旧额=固定资产原值×年折旧率单位工作量折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计总工作量月折旧额=当月实际工作量×单位工作量折旧额（三）设施项目购建的核算2、固定资产折旧的计算与核算【例2-29】东岳村村属房屋的原值为1000000元，预计报废时残值收入40000元，预计清理费用2400元，预计使用10年。年限平均法(1)直接计算折旧额：该房屋年折旧额=[1000000-(40000-2400)]÷10=96240(元)该房屋月折旧额=96240÷12=8020(元)(2)按照折旧率计算：该房屋年折旧率=96240÷1000000×100％=9.624％该房屋月折旧率=9.624％÷l2=0.802％该房屋年折旧额=1000000×9.624％=96240(元)该房屋月折旧额=1000000×0.802％=8020(元)（三）设施项目购建的核算2、固定资产折旧的计算与核算【例2-30】东岳村上月新购入一辆运输汽车，原值60000元，预计总行驶里程为300000公里，预计净残值率为5％，本月共行驶8000公里。按照行驶里程计算：该汽车单位里程折旧额=（60000-60000×5％）÷300000=0.19元/公里该汽车本月折旧额=8000×0.19=1520(元)工作量法

（三）设施项目购建的核算2、固定资产折旧的计算与核算【例2-31】东岳村上月新购入一台灌溉机械，本月应该提取折旧，其原值20000元，预计总工作小时为16000小时，预计净残值率为3％，本月共工作200小时。按照工作小时计算：

该灌溉机工作小时折旧额=(20000-20000×3％)÷16000=1.2125元/小时该灌溉机本月折旧额=200×1.2125=242.50(元)工作量法

（三）设施项目购建的核算2、固定资产折旧的计算与核算【例2-32】东岳村上月新购入一台粉碎机，本月应该提取折旧，其原值10000元，预计总工作台班为5000台班，预计净残值率为4％，本月共工作80个台班。按照工作台班计算：

该粉碎机每台班折旧额=(10000-10000×4％)÷5000=1.92元/台班该粉碎机本月折旧额=80×1.92=153.6(元)工作量法

（三）设施项目购建的核算2、固定资产折旧的计算与核算【例2-33】东岳村6月固定资产折旧计算表如下：使用部门固定资产类别应提折旧固定资产原值月折旧率％月折旧额(元)管理用固定资产房屋2000000.25500汽车60000016000小计8000006500公益用固定资产

房屋3000000.25750

设备10000011000

小计4000001750

合计12000008250固定资产折旧计算表20××年6月2、固定资产折旧的计算与核算借：管理费用6500其他支出1750

贷：累计折旧8250

根据上述资料，管理用固定资产折旧费6500元，应记入“管理费用”账户；公益用固定资产折旧费1750元，应记入“其他支出”账户。2、固定资产折旧的计算与核算（三）设施项目购建的核算

略应计村干部工资30003000

略计提折旧费65006500

略报销差旅费800800

略购办公用品500500

略取暖费1000010000

略电话费10001000

本月发生额及余额300011500800650021800

2、固定资产折旧的计算与核算（三）设施项目购建的核算建造时◆购建支出先计入“在建工程”账户进行归集借：在建工程贷：银行存款等完工后◆将“在建工程”账户余额先按财政补助金额冲减“专项应付款”，余额再转入“其他支出”。借：专项应付款（财政补助）、其他支出贷：在建工程◆对购建支出中使用“一事一议资金”的金额，还应转入“公积公益金”账户。借：一事一议资金贷：公积公益金◆购建未形成固定资产的设施或项目，如兴建村水泥路，一般不作为固定资产核算，而应作为其他支出核算。3、购建未形成固定资产的设施项目（三）设施项目购建的核算【例2-34】东岳村经批准决定硬化村路，工程支出共6万元，其中村民“一事一议”筹资10000元，乡镇财政拨付补助资金50000元。（2）发生工程支出时：借：在建工程60000

贷：银行存款等60000

（3）工程完工时，将在建工程成本冲减“专项应付款”后的余额列入“其他支出”。借：专项应付款50000

其他支出10000

贷：在建工程600003、购建未形成固定资产的设施项目（三）设施项目购建的核算（1）收到筹集及拨款时：借：银行存款60000

贷：专项应付款50000

一事一议资金—水泥路资金10000（4）结转已经使用的一事一议资金。借：一事一议资金10000

贷：公积公益金10000【单项选择题】1.村集体经济组织公益性固定资产提取的折旧,应当计入()。

A.经营支出B.管理费用C.其他支出D.福利支出

2.村集体经济组织下列固定资产中,需要计提折旧的是()。

A.不需用的机器设备B.以经营租赁方式租入的固定资产

C.融资租入的固定资产D.已提足折旧继续使用的固定资产3.村集体经济组织2000年10月购入一台脱粒机,用于对外提供脱粒服务,预计可使用5年。2004年10月因使用不当报废。则该脱粒机提取折旧的时间为()。

A.2000年10月至2004年9月B.2000年10月至2004年10月

C.2000年11月至2004年9月D.2000年11月至2004年10月

单元练习【单项选择题】4.村集体经济组织一辆运输汽车原价120000元,预计残值20000元,清理费用10000元,预计行驶100000公里,采用工作量法计提折旧。该汽车本月行驶3000公里，应提折旧额为()元。

A.3600B.3300C.3000D.27005.村集体经济组织管理费用不包括()。

A.管理人员工资B.差旅费C.保险费D.办公费

6.村集体经济组织长期借款的利息支出,应当计入()。

A.经营支出B.管理费用C.财务费用D.其他支出

『答案』1.C2.C3.D4.B5.C6.D

单元练习【多项选择题】1.村集体经济组织在建工程完工后未形成固定资产的，在建工程成本可转入（）账户。

A.固定资产B.经营支出C.其他支出D.公积公益金

2.下列固定资产不计提折旧的有（）。

A、以经营租赁方式租入的固定资产

B、已提足折旧继续使用的固定资产

C、季节性停用、大修理停用的固定资产

D、未使用、不需用房屋、建筑物3.村集体经济组织固定资产折旧方法一经选定，不得随意变动。可供选择的折旧方法有（）。

A、年限平均法B、工作量法

C、双倍余额减递减法D、年数总和法

单元练习【多项选择题】4、下列属于“其他收入”科目核算内容的有（）。

A、罚款收入B、存款利息收入

C、库存物资的盘盈收入D、固定资产的盘盈收入5.财政转移支付资金按规定只能用于（）。

A.农村干部补助B.日常办公经费

C.五保户补助D.对外投资『答案』1.BC2.AB3.AB4.ABCD5.ABC

单元练习【判断题】1.村集体经济组织收到的征用土地补偿费及拍卖荒山、荒坡、荒滩等使用权收入，计入经营收入。（）2.村集体经济组织在建工程项目完成后未形成固定资产的，应将工程成本转入公积公益金。（）3.村集体经济组织应当建立固定资产折旧制度，按年或按季、按月提取固定资产折旧。（）4.村集体经济组织固定资产是指使用年限在1年以上、单位价值在1000元以上的房屋、建筑物、机器、设备等劳动资料。（）『答案』1.×2.×3.×4.×

单元练习掌握现金的管理与核算熟悉现金的使用范围掌握银行存款的管理与核算掌握往来款项的管理与核算第三节货币资金与往来款项的管理与核算

学习目标一、货币资金的管理与核算

◆现金◆银行存款二、往来款项的管理与核算

◆内部往来◆应收款◆应付款第三节货币资金与往来款项的管理与核算

知识内容一、货币资金的管理与核算（一）现金的管理与核算◆个人（对个人的结算）◆小额（1000元以下零星支出）◆其他（中国人民银行确定）。◆开户银行确定（一般为3-5天日常零星开支需要）◆规定凭证，手续完备，及时入账，不准坐支挪用…）◆建立制度，严格审批，民主理财…）◆日清月结，定期或不定期盘点核对…）1、现金的管理期初余额:×××本期增加额:×××借方登记现金增加本期借方发生额合计:×××期末余额:×××期末村集体经济组织实际持有的库存现金本期减少额:×××贷方登记现金减少本期贷方发生额合计:×××现金账户

借方贷方收到现金支付现金现金盘点溢余

现金盘点短缺

2、账户设置（一）现金的管理与核算【例2-35】6月1日，东岳村从银行提取5000元。借：现金5000

贷：银行存款50003、核算举例（一）现金的管理与核算1

提现50000010000001

1提现现金

500000

银行存款

500000

1¥

500000

¥

500000

【例2-35】（一）现金的管理与核算【例2-36】6月18日，东岳村以现金支付办公水电费1000元。

借：管理费用1000

贷：现金1000（一）现金的管理与核算1提现5000001000000182付水电费管理费用

100000

现金

100000

1¥

100000

¥

100000

18付水电费

100000900000【例2-36】（一）现金的管理与核算【例2-37】接上例，6月30日，东岳村现金账面余额9000元，但盘点现金有9150元，无法查明原因，经批准后处理。◆无法查明原因，批准后作“其他收入”处理：借：应付款—应付现金溢余150

贷：其他收入150◆现金盘点溢余：

借：现金

150

贷：应付款—应付现金溢余150（一）现金的管理与核算1提现5000001000000303现金溢余现金

15000

应付款现金溢余15000

1¥

15000

¥

15000

18送存现金10000090000030现金溢余1500091500030本月合计515000100000915000月结【例2-37】（一）现金的管理与核算【例2-38】接上例，假如6月30日东岳村现金账面余额9000元，但盘点现金只有8900元；经查属出纳责任并由其赔偿。◆收到出纳赔偿的现金：借：现金100

贷：应收款—应收现金短缺100

◆发生现金短缺：借：应收款—应收现金短缺100

贷：现金100（一）现金的管理与核算（1）村集体经济组织应当按照国家有关支付结算办法，进行银行存款收支业务的结算。（2）村集体经济组织要定期与银行、信用社或其他金融机构核对账目。（3）空白支票和财务印鉴不得由一人保管。（二）银行存款的管理与核算1、银行存款的管理期初余额：×××本期增加额：×××借方登记银行存款增加

本期借方发生额合计：×××期末余额：×××期末村银行存款余额本期减少额：×××贷方登记银行存款减少

本期贷方发生额合计：×××银行存款账户

借方贷方收到银行存款支付银行存款2、账户设置（二）银行存款的管理与核算【例2-39】6月3日，东岳村销售农产品一批，取得收入12

000元，款项于当日存入银行。借：银行存款

12

000

贷：经营收入12

0003、核算举例（二）银行存款的管理与核算3

略

销售银行存款

1200000

经营收入1200000

2¥

1

20000

0¥1

200000

【例2-39】63略销售1

2000002700000（二）银行存款的管理与核算【例2-40】6月19日，东岳村购入化肥21000元并已验收入库，发票收到，货款已通过银行转账支付。借：库存物资—化肥

21

000

贷：银行存款21

000（二）银行存款的管理与核算19

略购货库存物资化肥

2

1000

00

银行存款

21000002¥2

10000¥2

10000

0【例2-40】63略销售1

200000270000019略购货210000060000030本月合计9

5

0

0

0008

900000600000月结（二）银行存款的管理与核算

往来款项，是指村集体经济组织与村属各单位和村民、外部单位及个人发生的债权债务结算款项。主要包括：内部往来、应收款、应付款。◆“内部往来”用作村集体经济组织与村民和村属各单位的债权债务结算。◆“应收款”、“应付款”用作村集体经济组织与外部单位及个人发生的债权债务结算。二、往来款项的管理与核算应收款项应付款项偿还应付款项

收回应收款项

期初余额：×××借方登记内部往来的应收款和偿还应付款本期借方发生额合计：×××明细账期末借方余额：×××期末村集体经济组织内部往来的债权贷方登记内部往来的应付款和收回的应收款本期贷方发生额合计：×××内部往来账户

借方贷方明细账期末贷方余额：×××期末村集体经济组织内部往来的债务1、账户设置——内部往来（资产负债双重账户）◆核算村集体与所属单位和农户发生的内部往来款项（一）内部往来【例2-42】7月17日，村民王强归还所借现金700元。借：现金700

贷：内部往来—王强700

【例2-41】7月10日，东岳村借给村民王强现金700元。借：内部往来—王强700

贷：现金7002、核算举例（一）内部往来【例2-41】710

借支

内部往来王强

70000现金

700001¥70000¥70000略（一）内部往来王强710略借支70000借7000017略收回借支款70000平0月结划线717

收回

现金

70000内部往来王强

700001¥70000¥70000略【例2-42】（一）内部往来【例2-42】7月16日，东岳村从所属某农场购入幼猪一批，价款合计17

500元，款项尚未支付。发生内部应付款项：借：牲畜（禽）资产—幼猪17

500

贷：内部往来—村农场17

500偿还内部应付款项：借：内部往来—村农场17

500

贷：银行存款17

500

【例2-43】7月28日东岳村偿还所购幼猪款17

500元。（一）内部往来716

略发生应付款项牲畜（禽）资产幼猪1750000内部往来村农场

17500001¥1750000

¥1750000【例2-42】（一）内部往来728

略

偿还款项

内部往来

村农场

1750000银行存款

17500001¥1750000

¥1750000【例2-43】村农场716略购幼猪1750000贷175000028略偿还款项1750000平0月结（一）内部往来【例2-44】东岳村借给村干部张清差旅费1

000元。张清出差归来报销差旅费900元，余款退回。◆借款时：借：内部往来—张清1

000

贷：现金1

000◆报销结算时：借：现金100管理费用900

贷：内部往来—张清1

000（一）内部往来××略

借款

内部往来

张清

100000

现金1000001¥100000

¥100000【例2-44】（一）内部往来××略

报销现金10000