建造合同会计核算15号准则实务操作手册

建造合同会计核算15号准则实务操作手册总则本手册旨在规范企业建造合同的会计核算行为，确保会计处理符合《企业会计准则第15号——建造合同》（以下简称“CAS15”）及相关会计制度的要求，统一核算标准，提高核算质量。一、会计政策的确认企业发生的建造合同业务，应按照CAS15的规定进行会计处理。二、合同的判断符合下列条件之一的，通常认为该项合同是建造合同：1.合同结果能够可靠估计。是指合同总收入能够确定、合同成本能够可靠地计量、已发生的成本能够收回、尚未发生的成本能够可靠地预估计。2.虽然合同结果不能可靠估计，但企业已发生成本预计能够收回的，应当继续确认相关的收入，直到合同成本能够收回为止。对于合同结果不能可靠估计的建造合同，应区别以下情况处理：1.合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在发生时确认为费用。2.合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。三、合同成本的构成与归集1.合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同直接相关的下列费用：*直接费用：包括耗用的原材料成本、燃料和动力成本、人工成本、施工机械使用费、其他直接费用（如：施工现场发生的水电费、材料搬运费、临时设施费等）以及施工队伍为转移自身至合同site发生的差旅费、安家费和劳动保护费等。*间接费用：企业为组织和管理施工而发生的费用，如施工单位管理人员工资、工地办公室费用、固定资产折旧费及修理费、安全文明施工措施费、临时设施摊销费等。2.合同成本应当在发生时根据其性质，分别计入直接费用和间接费用。3.间接费用应按合理的方法分配计入各合同成本核算对象。分配方法应在期初确定，并一致地运用于各个会计期间。常用的分配方法包括按工时、按直接费用比例、按合同工时比例等。分配时，应确保分配的合理性。四、收入的确认与计量1.建造合同收入包括合同规定的初始收入和合同变更、索赔、奖励等形成的收入。2.企业确认的合同收入，应以合同约定的价格确定。3.合同收入确认应采用完成百分比法。企业应根据合同完工进度确认收入。合同完工进度可以采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、合同工作量完成情况等方法确定。4.本期合同收入=合同总收入×本期完工进度-以前会计期间累计已确认的收入。5.固定造价合同，确认的合同收入与工程进度款确认收入的时间是一致的。6.成本加成合同，合同收入按照合同总成本加上合同预计利润确认。合同总成本根据实际发生的合同成本核算。合同预计利润可以参照类似合同预计利润率估计。7.合同中包含的价格变动条款，应在合同开始日对价格变动进行估计，并将估计的变动金额计入合同收入。五、合同变更、索赔与承诺的处理1.合同变更：合同变更指合同内容的修改或补充。企业能够计量的合同变更收入，应当在合同变更确认为收入时予以确认。合同变更增加的成本，计入合同成本。如果合同变更很可能导致预期成本超支或收入减少，企业还应确认合同预计损失。2.索赔：因客户或第三方原因造成的索赔，企业确认的索赔收入应计入合同收入。与索赔相关的合同成本，计入合同成本。3.承诺：企业为执行合同发生的、尚待履行的成本，在满足收入确认条件时确认为收入。该成本在发生时确认为一项负债（如“预计负债”或“其他应付款”等科目），并在确认收入时转销。六、合同预计损失的处理1.企业在资产负债表日，如果预计总成本将超过合同总收入，则应确认合同预计损失。2.合同预计损失=合同预计总成本-合同总收入。3.合同预计损失应在发生时确认为当期费用（通常计入“主营业务成本”等科目）。七、合同成本核算实务要求1.企业应按单项建造合同设置成本明细账，详细核算合同成本。2.应设置“工程施工”科目核算建造合同的合同成本。该科目应按建造合同或合同成本核算对象设置明细账，并按成本项目（如人工费、材料费、机械使用费、措施费等）进行明细核算。3.应设置“工程结算”科目核算向客户办理工程结算确认的收入。企业向客户收取的工程进度款，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款——工程结算”或“预收账款”科目；办理工程结算时，借记“应收账款——工程结算”科目，贷记“工程结算”科目。期末，将“工程结算”科目余额转入“主营业务收入”科目。八、收入确认核算实务要求1.应设置“主营业务收入”科目核算建造合同确认的收入。2.按完成百分比法确认收入时，根据计算的当期收入金额，借记“应收账款——合同成本”（或“应收账款——工程结算”）等科目，贷记“主营业务收入”科目。3.期末，应将确认的合同收入结转至“本年利润”科目。九、期末处理1.期末，企业应根据合同完工进度，计算应确认的合同收入和合同费用。2.借记“主营业务成本”等科目，贷记“工程施工”科目。3.计算确认的合同预计损失，借记“主营业务成本”等科目，贷记“预计负债”科目。4.结转已结算的工程收入，借记“工程结算”科目，贷记“主营业务收入”科目。十、合同完工结算与终止1.合同完工时，应将“工程施工”科目的余额转入“工程结算”科目。借记“工程结算”科目，贷记“工程施工”科目。2.合同完成后，应将“工程结算”科目的余额转入“主营业务收入”科目。借记“主营业务收入”科目，贷记“工程结算”科目。3.合同提前终止或撤销，已发生的合同成本计入当期费用，已确认的收入予以冲回，并确认合同预计损失（如有）。十一、财务报告列示与披露1.资产负债表：*“合同资产”项目反映企业尚未完工的建造合同成本，根据“工程施工”科目余额减去“工程结算”科目余额后的金额填列。*“合同负债”项目反映企业已结算但尚未收回的工程款项，根据“工程结算”科目余额填列。2.利润表：*“主营业务收入”项目反映企业建造合同确认的收入。*“主营业务成本”项目反映企业确认的合同成本，包括直接费用、间接费用以及确认的合同预计损失。*可能还需列示“合同变更收入”、“合同变更成本”、“索赔收入”、“索赔成本”等项目（根据企业会计政策选择）。3.现金流量表：建造合同相关的现金流入和流出，通常归类于经营活动现金流量的“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”等项目。4.附注披露：*企业应当披露与建造合同相关的下列信息：*合同的主要情况，如合同名称、合同对方、签订日期、合同总金额、合同工期、合同类型等。*收入确认方法，包括采用的完工百分比法的计算基础（如成本比例、工作量比例等）。*合同成本的构成和成本核算方法。*各项合同本期收入、本年确认收入累计、合同成本、合同毛利（或亏损）。*合同变更、索赔、承诺等情况及其对收入和成本的