本科会计学（第七版）全册教学课件

会计学（第七版）完整版PPT课件本章主要学习内容了解会计产生与发展、会计含义及其特点了解企业的性质及其组织形式理解会计信息的使用者掌握财务报告及其要素的概念掌握财务报告要素的具体内容掌握会计等式、种类及其作用第一章

总论一、会计的产生与发展时期：原始社会→特点：人类已经具有了简单的记录、计量行为。如人类祖先的“垒石记数”、“刻竹为书”和“结绳记事”等。第一节会计的意义时期：奴隶社会晚期→有了专门人员、机构以及会计名词，会计萌芽产生。单式记账法：采用文字叙述的形式，以实物计量单位记录所发生事项的一种方法。也称“流水账”。没有统一的货币计价。资本主义萌芽产生→卢卡·帕乔利在专著《算术、几何、比与比例概要》对复式簿记法的系统阐述——会计发展史上的第一个里程碑！单式簿记时期进入到复式簿记时期股份有限公司出现→开始制定会计原则执业会计师(注册会计师审计)制度产生管理会计与财务会计的分离记账手段发展到会计电算化会计理论空前繁荣二、会计的含义与特点（一）会计的含义管理工具论会计是一种管理工具，是为管理服务的。管理活动论会计不仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能（核算和监督等），是人们从事管理的一种活动。信息系统论会计是旨在提高企业经营活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。（二）会计的特点以货币为主要计量单位尽管在会计管理活动中要使用实物量度、劳动量度和货币量度等不同的计量单位，但以后者为主。对经济活动的核算和监督具有完整性、连续性、系统性和综合性。核算、监督—会计的两个基本职能。3．具有一整套系统、完整的专门方法会计核算方法包括：设置账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报表三、会计信息的质量要求（一）相关性相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的经济决策有关，并具有影响决策的能力。一项信息是否具有相关性取决于三个因素：预测价值反馈价值及时性（二）可靠性可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。一项信息是否可靠取决于以下三个因素：真实性、可核性和中立性。（三）可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。（四）可比性（两种含义）可比性要求一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比。具体包括两个方面：统一性：不同企业之间提供的会计信息指标上的相互可比一贯性：同一企业在不同会计期间有关会计信息指标的相互可比。四、会计的分类会计按会计信息的使用者分类按会计所服务的领域分类财务会计管理会计企业会计非盈利组织会计政府会计（一）按会计信息的使用者分类1.财务会计—对外报告会计是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业的生产经营过程进行反映和控制（核算和监督），旨在为所有者、债权人及其他利益相关者提供会计信息（财务状况、经营成果）的对外报告会计。（一）按会计信息的使用者分类2.管理会计—对内报告会计管理会计主要是向企业管理者提供内部经营管理和经营决策的会计信息。通过对财务会计信息的深加工和再利用，实现对经营过程的预测、决策、规划、控制和对经营者责任的考评。不要求运用复式记账法，不要求遵循公认会计原则。(二)按会计所服务的领域分类企业会计（营利组织会计）服务于企业单位的会计。也称为经营会计。主要反映企业的财务状况和经营者的经营业绩。它有其特定的会计对象和专门的会计方法。包括财务会计、成本会计、管理会计等。非营利组织会计服务于非营利组织（包括社会团体、基金会等）的会计。一般是指民间非营利组织，如各种志愿者协会等。但不包括公立非营利组织。(二)按会计所服务的领域分类3.政府会计将会计学的基本原理应用于政府公共部门的一门专业会计。主要用来反映政府公共部门的财务状况和财务活动成果，以及政府公共管理部门的成本费用。如政府办公机构等。它们的活动资金主要来自于国家的财政预算。第二节 会计与企业一、企业的性质企业：从事生产、运输、贸易和服务等经营活动的经济组织。▲是一种经济组织。要自负盈亏。▲是营利性组织。要讲求经济效益。▲是独立的会计主体。要进行独立的经济核算。二、企业的组织形式企业有不同的组织形式，一般可以分为独资型企业、合伙型企业和公司型企业三种。企

业独资型企业

合伙型企业

公司型企业无限

有限

股份

两合责任

责任

有限公司

公司

公司

公司二、企业的组织形式独资型企业特点：一人出资依据《个人独资企业法》成立并经营出资者经营管理，所有权、经营权统一不具法人资格，出资者对债务承担无限清偿责任规模小、资金来源有限二、企业的组织形式合伙型企业特点：两人以上出资依据《合伙企业法》成立并经营共同经营管理，两权统一不具法人资格，合伙人承担无限连带偿还责任权力分散、决策缓慢，风险大二、企业的组织形式公司型企业特点：一人或多人以上共同出资成立依据《公司法》成立并经营公司所有权与经营权相分离具有法人资格，公司独立承担经济责任规模较大，出资者个人风险相对较小二、企业的组织形式有限责任公司、股份有限责任公司区别有限责任公司资本不划分等额股份，不能发行股票、公开募集股份；有限责任公司股份转让限制严格。三、会计信息的使用者(公司制企业)财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。（一）会计信息外部使用者（财务会计）投资者债权人政府部门供应商顾客企业会计信息社会公众（二）会计信息内部使用者企业会计信息董事会首席执行官副董事长分厂经理首席财务官部门经理生产主管四、会计的作用运用会计的职能（核算与监督）在会计实践中所产生的客观效果，是会计职能的外在表现。（一）为帮助投资者等做出合理决策提供信息（二）为考评企业管理当局的绩效等提供依据（三）为国家宏观调控提供所需要的特殊信息（四）为企业的经营者提供管理所需要的信息第三节财务报告及其要素一、财务报告的定义及种类（一）定义财务报告（又称财务会计报告），是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。（二）种类包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。★财务报告的种类②会计报表附注③相关信息或资料资产负债所有者权益资产负债表（财务状况）利润表（经营成果）收入费用利润①会计报表现金流量表（现金流量）现金流入现金流出所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少财务报告二、主要会计报表（一）资产负债表反映企业在一定日期的财务状况的会计报表。主要内容：反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。即资产、负债和所有者权益。其格式见教材表1—1。[例]2×21年1月1日，张平和王成文各出资200

000元（计400

000元），注册了“环球网络公司”网吧。为经营需要，从银行借款330

000元，作为流动资金。1月2日购买了200平方米的房屋作机房，价值400

000元，购买了80台电脑，1台打印机、1台复印机，价值300

000元。购入各种材料价值8

000元。剩余资金（22

000元），除留下2

000元作为零用现金外，其余资金（20

000元）存入银行。根据上述资料编制的该公司1月末资产负债表见表1-1。资

产金额负债及所有者权益金额流动资产:负债:库存现金2

000银行借款330

000银行存款20

000应付账款应收账款存货8

000负债合计330

000流动资产合计30

000固定资产:所有者权益:房屋400

000实收资本400

000设备300

000留存收益减:累计折旧固定资产合计700

000无形资产:所有者权益合计400

000专利权无形资产合计资产总计730

000负债及所有者权益总计730

000表1-1编制单位:环球网络公司资产负债表(简表)2×21年1月31日单位:元（二）利润表反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。主要内容：该表是按照各项收入、费用，以及构成利润的各个项目（营业利润、利润总额和净利润所组成的。[例]2×21年度（开业当年），环球网络公司收入、费用为：收入：上机收入300

000元；打印、复印收入50

000元。费用：水电费40

000元；营业税22

500元；房屋及设备折旧80

000元；人员工资40

000元；消耗各种材料30000元；其他杂费5

000元。所得税税率为25%。根据上述资料，编制该公司本年度的利润表见表1-2。项

目金

额营业收入上机收入300

000其他收入50

000营业收入合计350

000减:营业费用水电费40

000消费税22

500折旧费80

000人工费40

000消耗材料30

000其他5

000费用合计217

500利润总额132

500减:所得税(税率25%)33

125所得税后利润99

375表1-2编制单位:环球网络公司利润表（简表）2×21年度单位:元三、财务报告要素（一）财务报告要素的定义即财务报告的具体内容，也称会计要素，是会计核算和监督的具体对象。（二）财务报告要素的内容及分类要素内容资产负债所有者权益收入费用利润反映财务状况要素反映经营成果要素要素分类资产负债表要素利润表要素静态要素动态要素1.反映财务状况的要素——资产、负债、所有者权益(1)资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特征如下：企业过去的交易或者事项形成企业拥有或者控制预期会给企业带来经济利益资产组成内容资产按流动性可分为：流动资产是指预计能够在一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产，或主要为交易目的而持有的资产。非流动资产是指流动资产以外的资产。非流动资产包括：其他权益工具投资债权投资长期股权投资固定资产无形资产其他资产流动资产包括：库存现金银行存款交易性金融资产应收账款存货（2）负债负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征如下：企业过去的交易或者事项形成负债的清偿会导致经济利益流出企业负债组成内容负债按偿还期长短可分为：流动负债——是指预计能够在一个正常营业周期内可合理预计、需要动用流动资产或者其他流动负债加以清偿的短期负债。非流动负债——是指需在下一年或下一个营业周期内动用流动资产或承担新的流动负债加以清偿的负债。非流动负债包括： 长期借款应付债券长期应付款流动负债包括：短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利一年内到期的非流动负债（3）所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。★所有者是指企业资本的提供者—投资者。剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润的权利。2）所有者权益的内容实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分包括所有者投入的资本、（直接计入所有者权益的利得和损失）、留存收益等。投入资本留存收益所有者权

益★利得——企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。★损失——企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。2.反映经营成果的要素(1)收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。广义的收入主要包括：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入狭义收入（2）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。主营业务成本其他业务成本税金及附加销售费用管理费用财务费用投资损失所得税费用营业外支出广义费用狭义费用（3）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。四、会计等式（一）会计等式的含义★会计要素之间内在联系的表达式。也称会计方程式，或会计恒等式。★反映企业的财务状况和经营成果。★是设置账户、复式记账和编制会计报表等核算方法的理论基础。四、会计等式（二）会计等式的种类存量会计等式(静态会计等式)定义：由反映企业某一时点（期初、期末）财务状况的要素组合而成的等式，是建立资产负债表、设置账户、复式记账的理论基础。组合方式：资产=负债+所有者权益或资产=权益四、会计等式（二）会计等式的种类增量会计等式(动态会计等式)定义：由反映企业某一会计期间（月度、年度）经营成果的要素组合而成的等式，是建立利润表的理论基础。组合方式：收入-费用=利润四、会计等式（二）会计等式的种类3.综合（扩展）会计等式定义：由以上两个会计等式综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式。组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入复习思考题课后作业参见《会计学》教材（第七版）从《会计学习题与案例》（第七版）第一章中选取T

H

A

N

K

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O

U本章结束会计学（第七版）完整版PPT课件本章主要学习内容了解会计核算的基本前提了解财务报告要素确认、计量的原则了解会计账户的设置掌握复式记账原理与借贷记账法第二章

会计核算基础第一节会计核算的基本前提一、含义也称会计假设，是对会计核算所处空间、时间范围所作的合理设定。也是企业会计确认、计量和报告的前提条件。前提条件会计主体：空间范围持续经营：时间范围会计分期：基本程序货币计量：计量方法交易或事项会计确认会计计量会计记录会计

财务会计报告

处理系统基本假设二、会计假设的内容（一）会计主体1.定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、A会计主体交易或事项B会计主体交易或事项C会计主体交易或事项D会计主体交易或事项的交易或事项严格区别企业经营者交易或事项与企业经营者个人的交易或事项严格区别计量和报告。会计所服务的特定单位。会计确认与其他企业会计计量会计记录会计报告（1）明确地确定了会计核算的空间范围。【例】A企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。2.会计主体假设的意义A企业B企业应收账款负债资产应付账款能够独立地反映企业的财务状况和经营成果。有利于信息使用者获取企业的相关信息并做出经济决策。★应注意问题：会计主体与法律主体A母公司A1子公司A1子公司A1子公司B1子公司B1子公司B1子公司企业集团B母公司一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团即如此。只是会计主体不是法律主体。它是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体，以集团公司章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。既是法律主体也是会计主体既是法律主体也是会计主体（二）持续经营1.定义企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。★持续经营：在可预见的未来企业能够按照既定的方针和目标继续经营，不会停业或大规模削减业务。趋势2停业清理趋势1会计主体经营发展趋势★如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量交易或事

项持续经营会计确认会计计量会计记录会计报告2.持续经营假设的意义（1）明确界定了会计核算的时间范围——企业正常经营期间发生的交易或事项。（2）使会计确认和计量原则的建立成为可能，使会计方法和程序建立在非清算基础上，解决了有关财产的计价和损益确定的问题，保持了会计信息处理的一致性和稳定性。持续经营会计主体经营发展趋势交易或事

项如固定资产折旧的计提、待摊费用的摊销等成为可能。（三）会计分期1.定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。★划分会计期间：人为的把持续经营过程划分为若干期间，目的是及时进行会计报告。月度持续经营会计

会计分期主体1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12季度

半年度1月1日12月31日会计年度会计期间分为年度和中期。会计中期2.会计分期假设的意义明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。月度1月1日年度12月31日3月各要素的发

会计报表生额、

余额怎

(财务状会计

样？结账可知

况等)主体1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12季度

半年度报告界定了会计期间的当期、前期和后期等概念，使权责发生制（确认收入、费用的基础）的应用成为可能，进而产生应收、应付等会计处理方法，也便于进行各期会计信息的对比。（四）货币计量1.定义企业会计应当以货币计量。★货币计量：以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。采用币值稳定的货币为前提——一般对币值的波动不予考虑。年度会计

持续经营

会计分期

货币计量主体1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12月度

季度

半年度2.货币计量假设的意义明确了会计的基本计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有财务报告（会计）要素，也便于综合。货币计量元会计要素资产负债所有者权

益收入费用利润★会计假设内容及其意义小结会计主体月度季度年度持续经营

会计分期

货币计量1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12半年度空间范围时间范围基本程序计量方法交易或事项会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息★会计假设是企业进行会计确认、计量和报告的必要前提条件。第二节

财务报告要素确认、计量的原则一、财务报告要素确认、计量的含义（一）确认：即会计确认，是把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。财务报告要素确认：交易或事项的发生影响了哪些会计要素？资产权

益费用＝＋负

＋

所有者债＋收入资产负债费用＝＋＋所有者＋收入权

益＋5

000

＋5

000财务报告要素计量：所影响要素的增减变量是多少？（二）计量：即会计计量，是指采用一定的计量方法确定会计要素的增减变动金额的过程。【例】企业销售商品收到货款5

000元。一方面会使收入增加5

000元；另一方面会使资产增加5

000元。历史成本原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本（也称原始成本、实际成本）。企业的各项财产物资应当按取得(购买、生产或建造等)时发生的实际成本计价。当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。二、财务报告要素确认、计量的原则【例】企业在2020年9月购买M设备1台。实际成本为80

000元（历史成本、实际成本）。到2021年9月，该设备的市场价格为75

000元（即发生减值损失5

000元）。对于资产减值可能造成的损失可采用计提资产减值损失方法进行调整（具体方法后续介绍）。用银行存款80

000元购买M设备1台。2020年9月2021年9月已按实际成本确认为固定资产并已入账M设备的市场价格为75

000元，企业不得调整账面记录2.配比原则收入费用收入费用收入费用7月9月★因果关系上的配比配比主营业务收入主营业务成本其他业务收入其他业务成本配比配比营业外收入营业外支出营业收入营业成本8月配比配比配比▶它们之间不存在因果关系，不具有可比性。（2）收入与其相关的成本、费用应当相互配比。▲与上述损益之间也不存在因果关系，不具有可比性（1）企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认，并相互配比。★时间意义上的配比3.划分收益性支出与资本性支出原则凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。2019年收益性支出资本性支出支出[例]购入设备支出150

000元，用于产品生产★会在多个年度的经营过程中发挥效益，应确认为各个受益年度的费用目的：合

理确定费用的计入期间，准

确确认各期的费用、利润及资产。[例]用银行存款12

000元支付全年财产保险费★只在本年度的经营过程中发挥效益，应全部确认为本年的费用2020年

2021年带来效益化为费用★在会计上，对收益性支出不能按资本性支出处理，特别提示2019年收益性支出资本性支出支出[例]购入设备支出150

000元，用于产品生产★会在多个年度的经营过程中发挥效益，应确认为各受益年度的费用[例]用银行存款12

000元支付全年财产保险费★只在本年度的经营过程中发挥效益，应全部确认为本年的费用2020年

2021年反之也一样。若按资本性支出处理，会虚减当期费用，虚增当期利润和资产(待摊

费用等)若按收益性支出处理，会虚增当期费用，虚减当期利润和资产

(固定资产等)4.谨慎性（稳健性、保守性）企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。2021年未来可能实现收入不应高估：不可高估未来可能发生的收入，更不能确认为本期的收入。购买股票100000元，预计可获取股利收入20

000元。2019年末

2020年未来可能发生损失不应低估：应充分预计可能发生的损失，并应采取应对措施。应收账款30

000元，预计损失150元。5.重要性会计确认交易或事项会计计量会计记录会计报告交易或事项财务状况经营成果现金流量企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要交易或事项——对会计信息使用者的决策具有重要影响的交易或事项会计信息6.实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。经济实质交易或事

项法律形式二者分离★实质重于形式经济实质交易或事

项法律形式资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等二者统一第三节复式记账与借贷记账法【补充内容】会计方法定义及其构成会计方法是会计人员用来处理交易和事项，记录和报告会计信息、保证信息真实可靠的手段。包括以下方法：设置账户复式记账登记账簿成本计算财产清查编制财务报告确认方法计量方法记填制审核凭证录方法会计方法一般含义会计确认会计计量会计记录会计报告财务会计处理系统交易或事

项第三节复式记账与借贷记账法一、账户及其结构复式记账以账户为载体，利用账户记录所发生的交易或事项（经济业务）。因而，先研究账户问题。（一）账户的定义所谓账户，是根据会计科目设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。会计科目：是对会计要素内容的进一步分类所形成的项资产负债所有者权

益收入费用利润目，一般可分为六类。会计科目一般由财政部制定的会计准则、会计制度等统一规范。会计要素库存现金原材料应付账款预收账款资本公积

其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目实收资本

主营业务收入分类接续下页续

表★设立会计科目的目的是为会计账户的设置提供依据（二）账户的结构与内容账户同样分为六类(《准则》分为五类)。

1.账户的结构：由名称和一定格式组成2.账户的组成内容（见下图）凭证号2╳21年月

日3

1摘

要月初余额借借

方

贷

方

或

余

额贷借 30

0001转1甲材料入库10

000〃2转2发出甲材料5

000

〃总

账账户名称(设置依据为会计科目)（略业）务内容简本要月说合明计业务发

记录生3

时间31

依据余额：变4动5

结00果0增减变余额50

0动00金额35

000方向借专门格式之一资产类账户会计科目：原材料账户：用以记录交易或事项的载体（三）账户的基本结构及其简化形式1.账户的基本结构在账户中用来登记有关业务增减变动金额及余额的那部分结构。总

账会计科目：原材料账户的基本结构2╳21年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃2转2发出甲材料5000〃（略）增减金额余额331本月合计5000035000借450002.账户基本结构的简化形式——T形账户凭证号摘要借借

方

贷

方

或

余

额贷2╳21年月

日3

1月初余额1转1甲材料入库10

000〃2转2发出甲材料（略）本月合计50

00035

000

借 45

000总

账账户的基本借结构30

000★T形账户是教学中常用的账户形式，会计实务中极少采用。★在哪一方记增加或减少，由所采用的记账方法和账户所反映的经济内容（资产、负债、所有者权益等）所决定。借方5

000

〃原材料（账户名称）

贷方资产类账户会计科目：原材料T◆3

特别3提1

示库存现金贷方借方期初余额1

000（四）账户能够提供的信息指标借方

库存现金贷方期初余额

1

500（2）支出现金

800（1）收入现金300（4）支出现金200（3）收入现金200500本期减少发生额1本期增加发生额000期末余额1

000上期结转来的余额本期增加金额合计本期减少金额合计会计期末结余金额8月9月资产类账户特别提示★期末余额＝期初余额＋本期增加发生额合计－本期减少发生额合计★账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额★账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额的那一方二、复式记账法（一）复式记账法的定义是对每一项经济业务所引起的会计要素的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面记录的一种记账方法。借方贷管理费用方业务：企业用银行存款1

000元支付管理部门水电费。复式记账1

000贷1

000借方

银行存款×××

方（二）复式记账的优点借方

管理费用银行存款业务：企业用银行存款1

000元支付管理部门水电费。复式记账1

000借方×××贷方对：检查账户记录的正确性。贷方1

000全面系统反映：账户体系完整，能够全面、系统地反映企业发生的各项经济业务。增减变动分明：能够清晰地反映经济业务引起的资金变化的来龙去脉。4.便于检查核3.对应关系清楚：能够将账户之间的内在联系有机地联结起来。三、借贷记账法——复式记账法之一（一）借贷记账法的定义借贷记账法是以借、贷做为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。作为方式记账方法都有其特定的记账符号。记账方法往往根据其记账符号命名。各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账符号基本含义增减记账法增、减增加/减少收付记账法收、付增加/减少借贷记账法借、贷增加/减少（二）借贷记账法的内容1.记账符号与账户结构(1)记账符号——“借”与“贷”。总

账会计科目：原材料作用1：表示增加或减少★应与借款、贷款严格区别！2╳21年凭证号摘

要借方贷

方借或余额月日作用2：表示贷31月初余额账户登记方向借300001转1甲材料入库10000〃2转2发出甲材料5000〃（略）作用3：表示331本月合计50

00余0额方3向5

000借45000借、贷符号的双重含义：★每个符号既表示“增加”，又表示“减少”。但对于六类账户，其含义各自有特别界定。借贷资产类账户费用类账户增加减少借

管理费用

贷增加数减少数借

库存现金

贷增加数减少数例特别提示资产权

益费用＝＋负

＋

所有者债＋收入★对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义借贷负债类账户所有者权益类账户利润类账户资产类账户费用类账户增加减少增加收入类账户减少借应付账款贷减少数增加数例借

实收资本贷

借主营业务收入贷减少数

增加数

减少数

增加数借本年利润贷减少数增加数资产权

益费用＝＋负

＋

所有者债＋收入借方贷方（2）借贷记账法的账户结构基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类：①资产、费用类账户结构会计期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（期末时当期发生额一般应全部结转入利润类账户），也没有期初余额。登记增加额登记减少额期初余额期末余额特别提示借方贷方②负债、所有者权益、收入和利润类账户结构收入类账户一般没有期末余额（期末时当期发生额一般应全部转入利润类账户），也没有期初余额。其余三类账户一般应有余额。登记增加额登记减少额期初余额期末余额特别提示2.借贷记账法的记账规则（1）基本内容有借必有贷——账户登记方向。借贷必相等——账户登记金额。借贷必相等(账户名称)

贷业务1

××业务1

××借方

(账户名称）

贷方

借方方

业务2

×××有借必有贷业务2

×××【例】借贷记账法记账规则的应用。借方

银行存款方期初余额300

000（1）

50

000贷期初余额1

000

000（1）

50

000借贷必相等有借必有贷贷

借方

实收资本方业务：公司收到投资者投资50

000元，已存入银行。★借贷记账法对发生的任何类型的经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！（2）借贷记账法的记账规则(教材P28)【例1】资产与权益同时增加。企业收到投资者投入资本金300

000元，已存入银行。(所有者权益类账户)(资产类账户)银行存款

贷借方方实收资本

贷方借方(1)

300

000

(1)

300

000有借必有贷借贷必相等★本例为等式双方要素同时增加。资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入★等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。(见下例)【例2】资产与权益同时减少。以银行存款500

000元归还银行短期借款。(资产类账户)借方

银行存款方(负债类账户)短期借款

贷贷方借方×××

(2)(资产类账户)银行存款(所有者权益类账户)实收资本借方方贷方

借方贷××××××××××××★有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。500

000有借必有贷(2)

500

000

×××借贷必相等★本例为等式双方要素同时减少。资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入【例3】资产内部有增有减。企业收回客户前欠购货款320

000元，已存入银行。(资产类账户)借方

应收账款方(资产类账户)银行存款贷方借方贷×××

(3)320

000

(3)

320

000有借必有贷借贷必相等(资产类账户)借方

银行存款方(费用类账户)管理费用贷方

借方贷×××××××××★本例为等式左方资产要素内部有增有减。资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入★有些业务会表现为资产、费用要素之间的有增有减。如企业用银行存款购买办公用品。【例4】权益内部有增有减。企业从银行借入短期借款180

000元，直接偿还前欠远航公司的货款。(负债类账户)短期借款(负债类账户)应付账款借方方贷债权人权益贷方

借方(4)

1有80借00必0有贷

借(贷4)必相18等0

000

×××★本例为等式右方负债要素内部有增有减。资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入★权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。结论：从以上举例可见，在借贷记账法下，每笔经济业务发生后都要记入一个账户的借方，同时也记入另一个账户的贷方，并且记录的金额相等。这样就形成了借贷记账法特有的记账规则（规律）：有借必有贷——账户登记方向。借贷必相等——账户登记金额。(所有者权益账户)借方

实收资本贷方借方(负债类账户)应付账款贷方100

000100

000100

0003.借贷记账法下会计分录的编制（1）会计分录的含义简称分录，是经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。经济业务(交易或事项)◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。★在实务中，会计分录应填写在记账凭证上（下一章讲述）记账规则的应用（2）会计分录的编制方法【例2-1】企业从银行提取现金10

000元，备发工资。分析：提取现金使现金增加，应记入“库存现金”账户借方；使银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。分录:借：库存现金

10

000贷：银行存款

10

000借方(资产类账户)库存现金贷方借方(资产类账户)银行存款

贷方2-1

10

000×××

2-1

10

000★会计分录是进行会计记录的指令账户

登

记账户登记【例2-2】收到国家（投资者）投入资本200

000元，存1.确认涉及要素资产所有者权益2.确定登记账户银行存款实收资本3.分析增减变化增加增加4.确定记账方向借方贷方5.确定记录金额200

000200

0006.写出完整分录借：银行存款

200

000入银行。会计确认会计计量贷：实收资本登记方向

登记账户200

000登记金额★教学中会计分录内容及书写要求会计分录组成内容（三要素）会计分录书写要求登记金额登记方向

登记账户借：银行存款贷：实收资本100

000100

000★实务中，会计分录填写在记账凭证上。具体填写方法在下一章讲述。★借在上贷在下★借、贷错开一字格★金额分排两列★金额后不必写“元”特别提示★会计分录的不规范写法：借：实收资本贷：银行存款200

000200

000借、贷颠倒借：银行存款贷：实收资本200

000200

000借、贷未错格借：贷：借：贷：借：贷：银行存款实收资本200

000200

000金额排为一列银行存款实收资本200

000元200

000元金额后写“元”银行存款实收资本200

000元200

000元多种错误并存特别提示【例2-3】企业取得半年期的银行借款300

000元，存入银行账户。分析：借款存入银行，增加了银行存款，应记入“银行存款”账户借方；借入借款增加了企业的短期借款，应记入“短期借款”账户贷方。分录：借：银行存款300

000贷：短期借款

300

000★此项业务前所编制的分录为简单分录：一借一贷【例2-4】企业购入不需要安装设备一台，买价160

000元，增值税进项税额为25

600元，运杂费1000元（不考虑增值税）。全部款项已用银行存款支付。★160

000×13%＝

20800（元）★运杂费部分未考虑进项税额！分析：购入设备使固定资产增加，应记入“固定资产”账户借方；支付进项税额使应交税费减少，应记入“应交税费”账户借方；支付价税款使银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。分录:借：固定资产应交税费——应交增值税

20800贷：银行存款181800买价与运费之和161

000进项税额买价与进项税额之和复合分录特别提示★关于“固定资产”账户（资产类账户）固定资产借方贷方购入设备买价等（增加数）处置设备等（减少数）★“应交税费—应交增值税”交纳程序购货方供货方支付货款、进项税额购入产品税务部门交纳税金★关于“应交税费——应交增值税”账户（负债类账户）应交税费——应交增值税借方已经交纳的税费（减少数）

应交未交的税费（增加数）销售产品时计算确定的应交税额★购买材料等时已交纳的税金及与销项税额之差进项税额

销项税额购入材料、设备等用于产品生产其增值部分应交贷纳方的税金特别提示交纳在先，往往会出现借方余额【例2-5

】企业从明星工厂购买甲材料，价款6

000元，增值税780元，货款已支付。分析：材料买价6

000元，构成物资采购成本，应记入

“材料采购”账户借方；支付的增值税进项税额780元，应记入“应交税费”账户借方；支付的全部款项应记入“银行存款”账户贷方，分录：复合分录借：在途物资——

甲材料 6

000应交税费——应交增值税780贷：银行存款 6

780买价与进项税额之和★关于“在途物资”账户（资产类账户）借方

在途物资贷方购入材料买价等（增加数）

验收入库材料成本等（减少数）特别提示★采购材料时交纳的增值税进项税额不记入该账户，而是在“应交税费”账户核算！借方银行存款贷方×××借方×××原材料贷方

借方

应交税费

贷方×××★关于“应交税费——应交增值税”账户借方（负债类账户）应交税费——应交增值税已经交纳的税费（减少数）应交未交的税费（增加数）销售产品时计算确定的应交税额销项税额交纳在先，往往会出现借方余额★“应交税费—应交增值税”交纳程序购货方供货方支付货款、进项税额购入产品税务部门交纳税金★购买材料等时已交纳的税金及与销项税额之差进项税额购入材料、设备等用贷于方产品生产其增值部分应交纳的税金特别提示★关于会计科目的级次一级科目

二级（明细科目）“应交税费——应交增值税”【例2-6】企业以银行存款35

000元偿还前欠东方工厂货款。分析：偿还欠款使企业的负债减少，应记入“应付账款”账户借方；以银行存款偿还货款，应记入“银行存款”账户贷方。分录:借：应付账款——东方工厂

35

000贷：银行存款

35

000【例2-7】企业销售A产品售价200

000元，计算增值税销项税额26000元，价税款合计为226000元已收到存入银行。分析：价税款存入银行使银行存款增加，应记入“银行存款”账户借方；销售产品收入增加，应记入“主营业务收入”账户贷方，销项税额应记入“应交税费”账户贷方。分录：借：银行存款

226

000贷：主营业务收入200

000应交税费——应交增值税26

000价款、税款之和价款税款★关于“主营业务收入”账户（收入类账户）借方

主营业务收入贷方期末时的收入结转（减少数）

日常活动实现的收入（增加数）借方应交税费贷方×××借方×××银行存款贷方借方本年利润贷方×××★关于“应交税费—应交增值税”账户（负债类账户）应交税费——应交增值税

贷方借方已经交纳的税费（减少数）

应交未交的税费（增加数）销项税额记入贷方特别提示★关于进项税额与销项税额的抵扣（负债类账户）应交税费——应交增值税借方已经交纳的税费（减少数）应交未交的税费（增加数）销售产品时计算确定的应交税额销项税额★购买材料等时已交纳的税金及与销项税额之差进项税额购入材料、设备等用于产品生产其增值部贷分方应交纳的税金企业实际交纳的税款＝销项税额－进项税额（3）会计分录的主要作用——作为登记账户的直接依据。【例】教材P30经济业务四种类型举例的会计分录:300

000（1）借：银行存款贷：实收资本300

000（2）借：短期借款

500

000贷：银行存款500

000（3）借：银行存款

320

000贷：应收账款320

000（2）借：应付账款

180

000贷：短期借款180

000记入有关账户（见教材P30）★P30-33举例在账户中的登记情况账户中的期初余额为假定。本期发生额620

000本期发生额500

000期末余额

550

000借方短期借款贷（4）

180

000本期发生额500

000本期发生额180

000借方应付账款期末余额

280

000贷（4）

180

000期初余额180

000本期发生额180

000本期发生额0实收资本贷方（1）借：银行存款300

000贷：实收资本300000期初余额

250

000◆（1）

300

000本期发生额

0本期发生额300000期末余额

550◆方（2）

500

000借方方银行存款

贷◆借方期初余额应收账款600

000

（3）◆320

000贷方◆期初余额430

000（2）500

000本期发生额

0本期发生额320

000◆（1）300

000期末余额

280

000（3）320

000◆方

期◆初余额600

000（2）借：短期借款500

000贷：银行存款500000（3）借：银行存款320

000贷：应收账款320000（4）借：应付账款180

000贷：短期借款1800借0方0期末余额

0计算各账户的发生额及余额（结账）0004.借贷记账法的试算平衡（教材P29）（1）基本概念是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的方法。交易或事项会计

会计

会计确认

计量

记录库存现金×××银行存款原材料固定资产×××××

×××××××短期借款×××应付账款×××资本公积×××实收资本×××××

×××××××是否正确有待检验试算平衡记账规则会计等式×××

×××发生额×××余额（2）基本方法库存现金×××

××××××银行存款××××××原材料×××

×××固定资产××××××××××××短期借款××××××应付账款×××××××××资本公积××××××实收资本×××××××××××××××生额合计全部账户×××的贷方发生额合计全部账户的借方发＝账户发生额①发生额平衡法含义：即在一定会计期间内所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数之间的平衡。平衡公式：某一会计期间资产类账户负债、所有者权益类账户★实务中还应包括收入、费用和利润类账户表2—1总分类账户发生额试算平衡表2×21年1月31日账户名称本期发生额借方贷方银行存款实收资本620

000500

000应收账款320000短期借款500000180000应付账款180000300

0001

300

000举例中本期所有有发生额的账户各账户本期的借、贷方的发生额合 计

所有账户借方

1

300

000发生额的合计所有账户贷方发生额的合计平衡方法——编制“总分类账户发生额试算平衡表”②余额平衡法库存现金×××

××××××银行存款×××××××××原材料×××

×××固定资产××××××××××××短期借款×××应付账款×××××××××实收资本×××额合计全部账户×××额合计全部账户的借方余＝

的贷方余×××含义：即在一定会计期末所有账户借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。平衡公式：一定会计期末账户余额资产类账户

负债、所有者权益类账户★实务中一般不包括收入、费用账户(期末无余额)×★×利×润类账资本公积户的余额×应×归×并于×所××有××者×权×益×账×户表2—2总分类账户余额试算平衡表2×21年1月31日账户名称期末余额借方贷方银行存款应收账款短期借款应付账款实收资本550

000280

000280

000平衡方法——编制“总分类账户余额试算平衡表”所有本期期末有余额的账户各账户期末的余额期末合时所计有账户借方余额合计830

0000830

000550

000期末时所有账户贷方余额合计（4）在会计实务中，总账账户发生额与余额的试算平衡方法账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款200

000210

00060

000350

000应收账款200

000160

00040

000短期借款60

00060

00090

00090

000应付账款90

00090

0000实收资本250

00050

000300

000合

计400

000400

000360

000360

000390

000390

000总分类账户发生额及余额试算平衡表平衡相等

平衡相等

平衡相等★主要作用：检查账户记录的正确性、完整性。漏记某一账户发生额、某一金额写多或写少等均可通过编制该表而得以发现。（5）“试算平衡表”的局限性表2—1总分类账户发生额试算平衡表2×21年1月31日账户名称本期发生额借方贷方银行存款210

00060

000应收账款160000短期借款6000090000应付账款90000实收资本50000合

计360000360000整笔业务重记或者漏记借贷方等额多记或少记借贷方向同时记反科目用错但性质相同表中有关借方数额合计数与其贷方合计数平衡，并不能说明没有错账。“试算平衡表”对下列错账无法发现：编表时漏（多）抄发生额（或余额）等复习思考题课后作业参见《会计学》教材（第七版）从《会计学习题与案例》（第七版）第二章中选取本章结束T

H

A

N

K

Y

O

U会计学（第七版）完整版PPT课件本章主要学习内容了解会计循环的概念及基本程序理解会计凭证和会计账簿的概念、分类及构成掌握简单经济业务的处理过程掌握对账和结账的内容了解主要财务报表的组成内容和编报方法掌握账项调整和试算平衡表的编制第三章

会计循环第一节

会计循环概述一、会计循环的含义会计主体在一定期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。会计凭证财务报告确认计量记录报告账簿交易或事项(经济业务)记账算账报账传统提法新概念二、会计循环的基本程序会计凭证财务报表原始凭证原始凭证原始凭证交易或事项(经济业务)①资产负债表利润表现金流量表库存现金银行存款日记账③分类账账簿试算平衡表⑤④总分类账④明

细收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证

②原始凭证原始凭证记账凭证第二节

经济业务与会计凭证一、经济业务——会计循环的起点能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量并进行会计处理的经济活动内容。也称交易或事项：交易一般是指企业与外部主体的价值交换行为；事项一般是指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。材料仓库生产车间生产产品

事领用材料

项交易A企业B企业购买材料支付货款二、会计凭证——会计循环的首要环节（一）会计凭证的基本概念包括原始凭证和记账凭证两类。用来记录（载明）经济业务内容、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。交易或事项（经济业务）取得填制会计凭证登记账簿原始凭证记账凭证账簿经办人员等的签字(或盖章)会计人员等的签字(或盖章)（二）原始凭证1.原始凭证的概念经济业务发生时取得或填制的凭证载明经济业务发生和完成情况的凭证作为会计核算原始依据的凭证真实凭证填制程序经济业务发生时取得或填制交易或事项（经济业务）取得填制会计凭证登记账簿原始凭证记账凭证主要内容载明经济业务内容及完成情况主要作用进行会计核算的原始依据账簿外部内部2．原始凭证的种类按取得来源分为自制和外来两类。原始凭证按来源分类按填制手续和内容分类一次凭证累计凭证汇总原始凭证记账编制凭证一次凭证外来原始凭证自制原始凭证（1）自制原始凭证保管部门(材料仓库)①一次凭证▲一次性填写完成；▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质业务。自制原始凭证领料部门(生产车间)②累计凭证▲在一定期间内多次记载同类业务内容；▲填制手续随经济业务的发生分次完成。★期初核定用料部门一定期间的领料限额，并建立此单自制原始凭证领料部门(生产车间)千克保管部门(材料仓库)★期末计算一定期间的累计领料数量在业务发生时填制（同为领料业务）③汇总原始凭证（原始凭证汇总表）▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。定期汇总而成自制原始凭证按用途、时间等分别进行汇总，以便集中进行账务处理④记账编制凭证▲根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理而重新编制的原始凭证。★记账编制凭证与其他原始凭证的区别累计凭证账簿一次凭证汇总原始凭证记账编制凭证经办人员取得或者填制账簿会计人员填制交易或事项（经济业务）填制人员不同填制依据不同【例】“制造费用分配表”。自制原始凭证编制该凭证的数据资料直接来自于账户，而不是实际发生的业务将本月发生的制造费用在所生产的产品之间分配的表格特别提示★记账编制凭证属于原始凭证的一种。应与后续介绍的记账凭证严格区别！（2）外来原始凭证——一般为一次凭证普通增值税发票外来原始凭证企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票3.原始凭证的填制（或取得）要求反映的业务内容真实可靠。内容完整、项目齐全，手续完备。简洁清楚，符合规范要求。填制及时并按规定程序传递。经济

业经务济业经务济业务业务经办人员会计人员原始凭证4.原始凭证的审核★真实性的审核。★合法性的审核。★准确性的审核。

★完整性的审核。《中华人民共和国会计法》第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证

进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，

并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证

予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、

补充。（三）记账凭证1.记账凭证的概念根据原始凭证归类整理编制的凭证；会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)；登记账簿的直接依据。填制程序根据原始凭证归类整理而填制交易或事项（经济业务）取得填制原始凭证记账凭证主要内容编制经济业务的会计分录登记账簿主要作用登记账簿的直接依据账簿2.记账凭证的种类专用记账凭证通用记账凭证非汇总记账凭证汇总记账凭证分类汇总记账凭证全部汇总记账凭证三种汇总记账凭证科目汇总表记账凭证★按反映经济业务内容(用途)不同分类★按是否需要汇总分类填制完毕即可直接做为登记各类账簿记账依据的凭证经汇总做为登记总分类账簿记账依据的凭证（1）按记账凭证反映的经济业务内容（用途）不同分类①专用记账凭证A.含义：在每张凭证上只反映特定种类的经济业务（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。记账凭证1按记账凭证反映的业务内容(用途)不同分类收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证专用记账凭证通用记账凭证★根据经济业务与货币资金收支的关系分类专用记账凭证编制收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证特别提示

对经济业务分类的又一种方法★特定种类经济业务——按经济业务（交易或事项）与货币资金（库存现金等）收付关系的分类所形成。B.种类：a.收款记账凭证[例3-1]真实凭证收款记账凭证2×21年1月1日金业务发生时间凭证名称凭证编号

借方科目凭证编号

收1借方科目：库存现账示会计原主始管凭人员：证份数记账：

稽核：

制单：

出纳：

交款人：有关经办人员的签字（或盖章）摘要结算方式票号贷方科目

会计金录额记账符号总账科目明细科目分李达投资现金实收资本李达50

000√业务内容或“银贷方科目发生额已记行存款”标附单据1张合计50

000[例3-1]1月1日，李达投资50

000元现金开办校园文具店。——收款业务，分录：借：库存现金

50

000贷：实收资本——李达

50

000收款记账凭证2×21年1月1日凭证编号

收1借方科目：库存现金摘要结算方式票号贷方科目金额记账符号总账科目明细科目李达投资现金实收资本汪洋50

000附单据1张合计50

000会计主管人员：

记账：

稽核：

制单：

出纳：

交款人：★收款凭证及分录[例3-3]1月1日，校园文具店将借款150

000元存入银行。——收款业务，分录：借：银行存款

150

000贷：短期借款

150

000收款记账凭证2×21年1月1日凭证编号

收2借方科目：银行存款摘

要结算方式票号贷方科目金

额记账符号总账科目明细科目借款存银行短期借款150

000附单据

张合

计150

000会计主管人员：

记账：

稽核：

制单：

出纳：

交款人：★收款凭证及分录★关于“短期借款”账户（负债类账户）短期借款偿还短期借款（减少数）

借入短期借款（增加数）[例3-7]1月11日，校园文具店开展图书租赁（借阅）业务，预收办理租书卡现金4

350元。——收款业务，分录：借：库存现金 4

350贷：预收