第四章-支付结算业务的核算-课件

第四章支付结算业务的核算第一节支付结算业务概述第二节票据结算的核算第三节结算方式业务的核算第四节信用卡的核算1第一节支付结算业务概述一、支付结算的概念和作用二、支付结算的基本原则三、支付结算纪律四、支付结算方式和支付结算工具2一、支付结算的概念和作用结算是因商品交易、劳务供求和资金调拨等经济活动引起的货币收付行为。按支付方式的不同，可以分为现金结算和转账结算（支付结算）。企业、单位之间经济往来的款项绝大部分都通过银行转账结算（支付结算）来完成。

支付结算指单位、个人在社会经济活动中使用票据、银行卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。支付结算的作用3二、支付结算的基本原则恪守信用，履约付款谁的钱进谁的账，由谁支配银行不垫款三、支付结算纪律（一）单位和个人的结算纪律（二）银行的结算纪律4四、支付结算工具支付结算按其结算工具不同可分为：三票汇票、本票、支票一卡信用卡三方式汇兑、托收承付、委托收款其中,属于同城的结算工具有:支票(单位)、本票属于异地的结算工具有：银行汇票、汇兑、托收承付属于同城异地通用的结算工具有：支票（个人）、信用卡、商业汇票、委托收款5第二节票据结算业务的核算一、支票的核算二、银行本票的核算三、银行汇票的核算四、商业汇票的核算6一、支票的核算（一）支票及有关规定支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票按其付款方式不同可分为：普通支票、现金支票和转账支票支票结算的有关规定（P55）7（二）转账支票的的会计核算手续1.出票人、持票人在同一行开户的核算银行审查无误后，以转账支票作借方传票，以第二联进账单作贷方传票，其会计分录为：借：吸收存款—活期存款——出票人户贷：吸收存款—活期存款——持票人户2.出票人、持票人不在同一个行开户的核算（1）持票人开户行受理持票人送交支票核算A:持票人开户行：提出支票时：借：存放中央银行款项或：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应付款8退票时间过后，不予退票时：借：其他应付款贷：吸收存款—活期存款——持票人户对方银行退回支票时借：其他应付款贷：存放中央银行款项或：清算资金往来——同城票据清算9B:出票人开户行出票人开户行收到票据交换提入的支票，审核无误后不予退票的，以支票作借方传票，其会计分录为：借：吸收存款—活期存款——出票人户贷：存放中央银行款项或：清算资金往来——同城票据清算决定退票时借：其他应收款贷：存放中央银行款项或：清算资金往来——同城票据清算下场交换支票时借：存放中央银行款项或：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应收款10（2）出票人开户行受理出票人送交支票的核算A:出票人开户行出票人开户行接到出票人交来的支票和三联进账单审核无误后，支票做借方凭证，会计分录为借：吸收存款—活期存款——出票人户贷：存放中央银行款项或：清算资金往来——同城票据清算B；收款人开户行收款人开户行收到交换提入的两联进账单审核无误后的核算，会计分录为借：存放中央银行款项或：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款—活期存款——收款人户11二、银行本票的核算（一）银行本票及其有关规定银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票结算的具体规定(P59)（二）银行本票的会计核算手续1.银行本票的签发申请人填写一式三联“银行本票申请书”，第一联申请人留作存根，第二、三联送交银行，经银行审核无误后，签发银行本票，不定额本票一式两联，第一联为卡片，第二联为本票；定额本票分为存根联和正联。12（1）通过转账支付的，以第二联作借方传票，第三联作贷方传票，其会计分录为借：吸收存款—活期存款——申请人户贷：本票（2）申请人交现金办理的，第二联注销，第三联作贷方传票，其会计分录为借：库存现金贷：本票2.银行本票的兑付13（1）兑付他行签发的本票的处理，代理付款行收到在本行开户的持票人直接交来的本票的两联进账单审核无误后，以第二联进账单作贷方传票借：存放中央银行款项或：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款—活期存款——持票人户转账后，将第一联进账单加盖转讫章作收账通知交持票人，本票加盖转讫章后通过票据交换向出票行提出交换。14（2）兑付本行签发的本票的核算借：本票贷：吸收存款—活期存款——持票人户如果是“现金”本票时借：本票贷：库存现金153.银行本票的结清时的处理出票行收到同城票据交换提入的本票审核无误后，办理结清手续，其会计分录为借：本票贷：存放中央银行款项或：清算资金往来——同城票据清算4.银行本票退款时的处理银行受理退票申请核对无误后，在本票上注明“未用退回”字样，办理退款手续，其会计分录为借：本票贷：吸收存款—活期存款——申请人户165.银行本票超过提示付款期付款的处理持票人超过提示付款期不获付款的，在票据权利时效内请求付款时，应向出票人说明情况，并将本票交出票行，出票行核对无误后，即在本票上注明“逾期付款”字样，办理付款手续（1）持票人在本行开立账户的处理同正常兑付本行签发的本票的核算17（2）持票人未在本行开立账户的处理持票人应填写一式三联的进账单连同本票交出票行，经出票行核对无误后办理付款会计分录为：出票行：借：本票贷：存放中央银行款项或：清算资金往来——同城票据清算持票人开户行：借：存放中央银行款项或：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款—活期存款——持票人户18三、银行汇票的核算（一）银行汇票及其有关规定银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票结算的有关规定（P63）（二）银行汇票的会计处理1.银行汇票的签发申请人填写一式三联“银行汇票申请书”，第一联申请人留作存根，第二、三联送交银行，经银行审核无误后分情况处理19（1）通过转账支付的，以第二联申请书作借方传票，第三联申请书作贷方传票，其会计分录为借：吸收存款—活期存款——申请人户贷：汇出汇款（2）申请人交现金办理的，第二联申请书注销，第三联申请书作贷方传票，其会计分录为借：库存现金贷：汇出汇款20银行办妥转账或收妥现金后，签发银行汇票一式四联，在第二联上加盖汇票专用章并用压数机压印出金额，连同第三联解讫通知一并交给申请人；第一联应在逐笔登记汇出汇款账簿并注明汇票号码后，连同第四联多余款收账通知一并专夹保管。212.银行汇票兑付的处理（1）持票人在代理付款行开户的处理代理付款行收到在本行开户的持票人送交的汇票、解讫通知和进账单审核无误后的会计分录：借：辖内往来或：清算资金往来贷：吸收存款—活期存款——持票人户（2）持票人未在代理付款行开户的处理借：辖内往来或：清算资金往来贷：应解汇款及临时存款——持票人户22持票人需要支取现金的，其会计分录为：借：应解汇款及临时存款——持票人户贷：库存现金持票人需要转汇时，在办理解付后，可委托兑付银行办理信汇、电汇或重新签发银行汇票，但转汇的银行汇票必须全额解付借：吸收存款—活期存款——持票人户或：应解汇款及临时存款——收款人户贷：辖内往来或：清算资金往来233.银行汇票的结清出票行收到代理付款行兑付汇票资金的报单和解讫通知核对无误后，分情况处理（1）汇票全额解付的处理即银行汇票全额解付，应在银行汇票卡片的“实际结算金额”栏内填入全部金额，在多余款收款通知的“多余金额”栏内填写“—0—”,其会计分录为借：汇出汇款贷：辖内往来或：清算资金往来24（2）汇票有多余款时的处理如果申请人在出票行开立账户时，其会计分录为，借：汇出汇款贷：辖内往来或：清算资金往来吸收存款—活期存款——申请人户如果申请人未在出票行开立账户，多余金额先转入“其他应付款”，并通知原申请人存根联及相关证件来行办理取款手续，其会计分录为25借：汇出汇款贷：辖内往来或：清算资金往来其他应付款支付现金时借：其他应付款贷：库存现金思考：银行汇票退款时的处理26四.商业汇票的核算（一）商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票的付款人为承兑人，根据承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（二）商业汇票的有关规定（P67）27（三）商业承兑汇票的会计核算手续1.持票人开户行受理汇票的处理（P68—69）收款人（持票人）对到期的汇票，应在提示付款期内通过开户行委托收款或直接向付款人提示付款。委托时，应填制邮划或电划委托收款凭证，连同汇票一并交送开户行，银行审查无误后，在委托收款凭证各联加盖“商业承兑汇票”戳记，其余按委托收款有关手续办理。会计分录与商业承兑票据贴现到期收回时相同2.付款人开户行收到汇票的处理3.持票人开户行收到划回票款或退回凭证的处理28（四）银行承兑汇票的会计核算手续1.承兑银行办理汇票的处理（P70-71）承兑银行信贷部门收到出票人或持票人向其申请或提示承兑的商业汇票审核无误后，与出票人签署银行承兑协议，一联留存，一联及其副本连同第一、二联汇票一并交本行会计部门。本行会计部门审核无误后，在第一、二联汇票上注明承兑协议编号，并在第二联汇票“承兑人”签章处加盖汇票专用章，并由授权的经办人签名或盖章。由出票人提示承兑的把第二联汇票连同一联承兑协议交给出票人由出票人提示承兑的将第二联汇票交给持票人，把一联承兑协议交给出票人。29同时，按规定向出票人收取票面金额5‰的手续费,并将第一联汇票卡片和承兑协议副本专夹保管，根据第一联汇票卡片填制银行承兑汇票表外科目收入凭证，登记表外科目登记簿，其会计分录为借：吸收存款—活期存款——申请人户贷：手续费及佣金收入同时登记表外科目收入：银行承兑汇票302.持票人开户行受理汇票的处理3.承兑银行对汇票到期收取票款的处理承兑银行应每天查看汇票的到期情况，对到期的汇票，应于到期日向出票人收取票款，其会计分录为借：吸收存款—活期存款——出票人户贷：应解汇款及临时存款——出票人户如果出票人账户无款支付或不足支付时，应将不足部分转入该出票人的逾期贷款账户，每天按5‰计收利息借：吸收存款—活期存款——出票人户逾期贷款——出票人逾期贷款户贷：应解汇款及临时存款——出票人户314.承兑银行支付票款的处理承兑银行收到持票人开户行寄来的委托收款凭证及汇票，抽出专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本，核对无误后，应于汇票到期日或到期日之后的见票当日，按照委托收款付款的手续处理，其会计分录为借：应解汇款及临时存款——出票人户贷：辖内往来或：清算资金往来同时销记表外科目付出：银行承兑汇票325.持票人开户行收到汇票划回款项的处理借：辖内往来或：清算资金往来贷：吸收存款—活期存款——持票人户34第三节结算方式的核算一、汇兑结算的核算二、托收承付的核算三、委托收款的核算35一、汇兑结算的核算（一）汇兑结算的有关规定汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给受款人的结算方式。汇兑结算的具体规定(p73)（二）信汇的会计核算手续1.汇出行的核算汇款人填制一式四联信汇凭证——汇款行审核办理，转账汇款时的分录：借：吸收存款—活期存款—汇款人户贷：辖内往来或：清算资金往来36如果交付现金汇款时，会计分录为借：库存现金贷：应解汇款及临时存款——汇款人户借：应解汇款及临时存款——汇款人户贷：辖内往来或：清算资金往来372.汇入行的处理汇入行收到汇出行发来的信汇指令，先进行账务处理借：辖内往来或：清算资金往来贷：其他应付款——待处理汇划款项汇入行收到传来的有关凭证审核无误后，分情况处理（1）收款人在汇入行开立存款账户时的核算借：其他应付款——待处理汇划款项贷：吸收存款——活期存款——收款人户38（2）收款人未在在汇入行开立存款账户时的核算借：其他应付款——待处理汇划款项贷：应解汇款及临时存款——收款人户同时登记应解汇款及临时存款登记簿，在信汇凭证上编制应解汇款及临时存款顺序号。39收款人需要支取现金的借：应解汇款及临时存款——收款人户贷：库存现金需要一次或多次转账支付的，应将其转入应解汇款及临时存款临时存款账户分户帐内，该账户只付不收，付完清户，不计付利息。借：应解汇款及临时存款——收款人户贷：吸收存款—活期存款——收款人户40需要转汇的，其收款人与汇款用途必须是原汇款的收款人与用途，在第三联信汇凭证上加盖“转汇”戳记，借：应解汇款及临时存款——收款人户贷：辖内往来或：清算资金往来41（三）电汇的会计核算手续电汇的账务处理同信汇的处理，只是不再使用“其他应付款——待处理汇划款项”科目42（四）退汇的会计核算手续1.汇款人要求退汇的处理汇款人填制一式四联“退汇通知书”——汇款行——汇入行，尚未解付时，借：应解汇款及临时存款贷：辖内往来或：清算资金往来如果已经解付，则需把解付情况通知汇出行。43汇出行收到汇入行寄来的贷方报单及退汇信息时，汇款人在汇出行开立账户时的处理：借：辖内往来或：清算资金往来贷：吸收存款—活期存款——原汇款人户如汇款人未开立账户时的处理借：辖内往来或：清算资金往来贷：其它应付款——原汇款人户支付现金时借：其它应付款——原汇款人户贷：库存现金

2.汇入行主动退汇的处理44二、托收承付的核算（一）托收承付的有关规定托收承付是根据购销合同由收款人发货后委过银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。托收承付的具体规定（P76）（二）托收承付的会计处理1.收款人开户行手里托收承付的处理手续收款人办理托收时，应填制邮划托收承付凭证一式五联，盖章后连同有关单证提请开户行受理。第一联作回单，第二联专夹保管并据以登记“发出托收结算凭证登记簿”，第三、四、五联连同有关单证一并寄付付款人开户行。452.付款人开户行的处理手续付款人开户行收到有关凭证审核无误后，在凭证上填写收到日期和承付期，及时通知付款人。第三、四联托收凭证转夹保管并逐笔登记“定期代收结算凭证登记簿”，第五联加盖业务公章连同单证一并交给付款人。（1）全额付款的处理,以第三联托收凭证作借方传票借：吸收存款—活期存款——付款人户贷：辖内往来或：清算资金往来转账后在登记簿上填明转账日期，将第四联托收凭证随同贷方报单寄收款人开户行。46提前承付时须注明“提前承付”字样，分录同全额付款的处理多承付时分录同全额付款的处理（2）逾期付款的处理付款人逾期付款时应支付赔偿金给收款人。赔偿金=逾期付款金额*逾期天数*5000付款人开户行在托收凭证和登记簿备注栏内注明“逾期付款”字样，并填制一式三联“托收承付结算到期未收通知书”，付款人开户行负责扣款的期限为3个月。每次扣收时的分录同全额付款时的处理47（3）部分付款时的处理部分付款时的分录同全额付款时的处理（4）拒绝付款的处理付款人应填写一式四联拒绝付款理由书连同有关拒付证明及相关单证送交开户行。注明“部分拒付”或“全部拒付”字样，并把相关单证一并寄给收款人开户行483.托收款划回（1）全额划回的处理，收款人开户行收到单证后，应将留存的第二联托收凭证抽出核对无误后，以其作贷方传票办理转账借：辖内往来或：清算资金往来贷：吸收存款—活期存款——收款人户转账后,将第四联托收凭证加盖转讫章作收账通知交收款人,并销记登记簿.（2）逾期划回、无款支付退回凭证的处理（3）拒绝付款的处理49三、委托收款的处理（一）委托收款的有关规定委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款的具体规定（P81）（二）委托收款的会计处理1.收款人开户行受理委托收款的处理收款人办理委托收款时，应填制邮划（或电划）委托收款凭证一式五联，盖章后连同有关单证提请开户行受理,第一联作回单，第二联转夹保管并据以登记“发出委托收款结算凭证登记簿”，第三、四、五联连同有关单证一并寄付付款人开户行。502.付款人开户行的处理付款人开户行收到收款人开户行寄来的第三、四、五联委托收款凭证及有关债务证明，并审查无误后，在凭证上注明收到日期，并根据第三、四联逐笔登记“收到委托收款凭证登记簿”，并根据具体情况进行处理（1）付款人为银行的，银行应当在当日将款项主动支付给收款人，会计分录为借：应解汇款及临时存款贷：辖内往来或：清算资金往来51（2）付款人为单位的，银行转账后的处理借：吸收存款—活期存款——付款人户贷：辖内往来或：清算资金往来

3.收款人开户行办理委托收款划回的处理借：辖内往来或：清算资金往来贷：吸收存款—活期存款——收款人户52第四节信用卡的核算一、银行卡概述二、信用卡的会计核算三、储蓄卡业务的核算53一、信用卡简介信用卡是指商业银行向单位或个人发行的具有向特约单位购物、消费、转账结算和存取现金等功能的信用支付工具（特质载体卡片）。信用卡的基本规定（P84）信用卡的分类：根据信用卡是否需要向发卡行缴存备用金可分为：准贷记卡贷记卡54按使用对象分单位卡个人卡按信誉级别分普通卡金卡55二、信用卡的会计核算（一）准贷记卡的会计核算1.发卡时（单位卡）申请人办理准贷记卡时，应按规定填写申请表，并缴存一定的备用金，发卡行审查同意后，按规定向其收取备用金和手续费，具体方式有56（1）申请人在发卡行开户通过转账办理的处理借：吸收存款——活期存款——申请人户贷：吸收存款——单位卡准贷记卡备用金手续费及佣金收入（2）申请人不在发卡银行开户的处理借：存放中央银行款项(