【《瑞华事务所对索菱股份审计失败的原因及对策》9200字（论文）】

目录摘要：本文选取瑞华事务所为研究主体，介绍瑞华会计师事务所和索菱股份的概况，通过研究瑞华事务所对索菱股份审计失败事件并结合证监会的处罚公告，得出审计失败的原因：首先，被审计单位存在财务造假；其次，会计师事务所出具存在虚假记载的标准无保留意见的审计报告。纵观瑞华事务所对索菱股份审计失败事件，瑞华事务所在风险识别及风险评估程序实施不到位、未保持应有的职业怀疑、审计程序不当等方面存在重大问题。因此从被审计单位和事务所对症下药：对于被审计单位，建议出具真实可靠的年度报告、准确披露相关事宜以及加强内部监督等；对于会计师事务所，建议对重大风险准确评估、保持应有的职业怀疑、提高审计人员的业务能力等。瑞华事务所曾为我国领军的会计师事务所，其对索菱股份审计失败的过程中出现的问题可以反映出我国会计师事务所的现状。希望本文的研究能够为审计失败的防范提供一些针对性建议，为会计师行业发展贡献点微不足道的力量。关键词：瑞华事务所；审计失败；索菱股份；财务造假；审计对策引言我国企业数量的不断增长导致市场对审计的要求愈加严格。然而，我国会计师行业还存在审计程序不当、风险评估程序实施不到位等问题以及企业自身财务舞弊，这导致我国审计失败案例频生。至2020年底，我国会计师事务所已增长到9438家，同时，我国被处罚的事务所高达37家，涉及审计失败的注册会计师高达130名，这足以说明我国会计行业存在重大问题。王玉（2010）主要分析了审计失败产生的原因,认为主要是审计独立性缺失、会计师事务所集中度偏低等原因,继而提出了完善监管制度等建议[1]王玉.我国审计失败的成因与对策探讨[J].财政监督,2010(14):63-64.。蒋燕（2016）以上市公司审计失败为基础，围绕关联方、会计师事务所等四个要素找出其中的问题，认为审计失败主要是被审计单位的财务造假现象严重以及注册会计师缺乏专业胜任能力和职业道德，并从这些方面出发提出具体对策以促进上市公司审计质量的提高[2]蒋燕.上市公司审计失败的成因及对策研究[J].西部皮革,2016,38(12):120-121.。李德亭（2021）从会计师事务所、被审计单位、监管部门三个方面分析了我国审计失败的成因并从这三个方面探讨了应对审计失败的对策[3]李德亭.审计失败成因与对策分析[J].审计与理财,2021(08):16-18.。宋龙飞（2019）从审计失败的频度[1]王玉.我国审计失败的成因与对策探讨[J].财政监督,2010(14):63-64.[2]蒋燕.上市公司审计失败的成因及对策研究[J].西部皮革,2016,38(12):120-121.[3]李德亭.审计失败成因与对策分析[J].审计与理财,2021(08):16-18.[4]SongLongfei.Analysisofreasonsforauditfailureandstudyofpreventivestrategies[J].InternationalJournalofIndustrialandBusinessManagement,2019,3(9):2012年以来，我国汽车行业发展潜力巨大，众多资本进入汽车行业使得索菱股份等众多老牌汽车车载系统企业面临巨大压力。在众多新兴汽车企业带来的压力下，索菱仍能获得高额利润。但亚太事务所对索菱2018年年报出具了无法表示意见的审计报告之后，正式表明索菱连续三年造假，同时也说明瑞华会计师事务所的审计失败。由于该案件造假数额巨大，因而一爆发便引起社会广泛关注。本文通过对瑞华事务所对索菱股份审计失败的研究，从被审计单位和会计师事务所方面分析审计失败的原因并从这两方面提出针对性对策，以降低审计失败发生的概率，促进会计行业的发展。一、审计失败的基本理论和相关内容审计行业虽有着悠久的发展历史，但对其的研究也是在近一两个世纪才兴起的，而对于审计失败的研究则更晚。近些年来，国内外学者对审计失败的定义可分为两大类：一是审计人员在审计过程中的审计程序存在问题并且没有遵循相关审计准则从而发表了不恰当的审计意见；二是注册会计师发表了不恰当的审计意见或出具了错误的审计报告[5]刘云花.上市公司审计失败的成因及对策研究[J].纳税,2019,13(04):201+204.[5]刘云花.上市公司审计失败的成因及对策研究[J].纳税,2019,13(04):201+204.随着审计行业的不断发展，总结出了审计失败的三大理论。理性经纪人假设又即会计师事务所会收集企业财务、股权等信息，经过多方考虑再决定是否对企业进行审计以及考虑审计失败的风险，事务所会优先选择审计失败风险低的企业进行审计，不仅能提高事务所声誉还能拓宽业务，这样便很容易把会计师事务所和理性经纪人联系起来；委托代理理论[6]邓文奇.公司治理、递延所得税费用与盈余管理[D].西南大学,2019.，注册会计师和企业之间是存在委托代理关系的，这种关系仅针对经济责任，企业委托注册会计师，那么注册会计师便会对企业提供的财务报表进行梳理整合并提供相应的审计意见。企业在得到意见之后会结合自身情况做出相应的决策，然而，当企业发现注册会计师给出的意见存在问题时，可以提出解除该关系；审计冲突理论，财务报表的提供者与使用者彼此之间的利害不一致，他们之间存在实际或潜在的利害冲突可能导致财务报表存在不实报道的可能性[6]邓文奇.公司治理、递延所得税费用与盈余管理[D].西南大学,2019.[7]罗洁.基于审计冲突理论的审计失败案例研究[D].湖南工业大学,2020.DOI:10.27730/ki.ghngy.2020.000260.而审计失败也会带来诸多不利影响。首先，会计师事务所的声誉会遭受损失，更有甚者影响事务所业务承接导致事务所面临破产；其次，一旦出现审计失败，最终签字的注册会计师便会承担相应的责任，对其的职业生涯也会造成重大影响甚至被行业所淘汰。然后，审计失败导致民众对审计行业失去信心使得审计行业公信力下降，不利于审计行业长期发展；最后，审计失败会导致财务报表信息使用者决策失败，导致投资者陷入被动当中甚至造成企业亏损[8][8]王玲.浅析审计失败的成因与防范措施[J].现代营销(经营版),2021(09):54-55.二、索菱股份财务造假情况索菱股份简介公司基本情况索菱股份注册于1997年并于2010年进行股份制改革（002766，以下简称“索菱”），主打产品为CID系统，旗下包括索莱特、DHD、Soling、妙士酷四大品牌产品，至今已发展为一家高新电子信息技术企业。2019年4月26日亚太集团对索菱2018年的财务报表出具了无法表示审计意见并出具了“否定意见”的《内部控制鉴证报告》，与此同时索菱多次进行了多次前期差错更正，索菱至2017年起归属于上市公司股东的净利润由正值转变为负值。此外，索菱还背负了众多法律纠纷和巨额欠款。表3-1索菱部分法律纠纷年份案件名称案由2020-11-13L某某与L某某、深圳市索菱实业股份有限公司委托理财合同纠纷一审民事判决书委托理财合同纠纷2021-03-05L某某、深圳市索菱实业股份有限公司劳动争议执行实施类执行裁定书劳动争议2021-04-16深圳市仁创艺电子有限公司与广东索菱电子科技有限公司、深圳市索菱实业股份有限公司买卖合同纠纷一审民事判决书买卖合同纠纷数据来源：爱企查财务造假所面临的压力（1）市场竞争压力图3-1索菱五年的营业收入单位：亿元数据来源：东方财富网图3-2索菱经五年营活动净现金流数据来源：东方财富网从上表不难看出，索菱营业收入2016至2017年大幅增长，同比变动为113.02%，2017年后，营业收入虽然变化不大但整体呈下降趋势。索菱自2016年起，经营活动净现金流一直呈负增长，说明索菱经营情况不佳，使得其收支不能相抵，盈利不理想，而该数值在2019年大幅上涨，与营业收入变动不匹配。结合图3-1和图3-2可得知，2018年至2020年该两项数值增长变动相反，从而得出营业收入与经营活动净出现严重背离。图3-3索菱五年净利润及净利率数据来源：东方财富网从图3-3中可得，索菱净利润大幅下降，其中2018年与2020年同比大幅下降，分别为3163%和20814%。可以看出，索菱这两年盈利能力下降严重，推测是受市场波动和证监会处罚所导致的。此外，低迷的市场将使应收账款的周期变长，资产减值损失加大，使得竞争压力进一步加大。（2）经济效益下滑压力图3-4索菱近五年销售毛利率及增速数据来源：东方财富网从上图可知，索菱近五年索菱销售毛利变动幅度较大，尤其在2018年和2020年，出现断崖式下跌。对于2018年销售毛利下降，索菱只对外解释“市场不景气，销售收入下降”，而目前根据市场推测，受并购企业、企业舞弊和证监会通报批评影响，分别导致索菱2018、2020年销售收入下降使销售毛利骤跌。（3）偿债压力图3-5索菱近五年流动比率和速动比率数据来源：东方财富网据悉，汽车行业的流动比率和速动比率标准值分别为1.1和0.85。从上图可知，索菱的流动比率和速动比率均在行业标准值周围浮动，但在2020年远低于行业标准值，说明此时索菱短期偿债能力堪忧且面临巨大偿债压力。索菱股份造假分析至1997年索菱成立后用了18年的时间在深交所中小板上市。然而在上市之后，公司便底线尽失，开始造假。自2019年4月被证监会立案调查以来，索菱连续刷新公众对上市公司财务造假的认知。2016-2018年，在索菱实际控制人肖行亦的授意指使下，公司进行虚构采购业务、伪造回款单据、虚列其他应收款、虚增营业收入、虚增利润、体外支付费用等造假行为。1.2016/2017/2018年报存在虚假记载表3-2索菱造假数据单位：元虚增营业收入虚减费用虚增利润总额占合并利润表当期披露利润总额的比例2016271,426,472.237,662,975.74279,089,447.97344.78%2017338,220,675.3112,090,603.80350,311,279.11208.13%2018195,870,000.8024,252,167.05220,122,167.8563.01%数据来源：中国证监会行政处罚决定书注：索菱股份2018年报披露的利润总额为-349367921.77元从上表得知，索菱2016年至2018年虚增营业收入共计805517148.34元，虚减费用共计44005746.59元，虚增利润总额共计849522894.93元。相关的资金是通过虚构客户的方式转入列入营业收入，等到后期时机成熟就以预付款或其他应付款的名义转出，套取公司资金。值得一提的是，索菱在立案调查后，就‘自爆’自己通过虚构海外业务、伪造回执单虚增利润10亿，比证监会调查的出的还多近2亿。2.2017/2018年报存在重大遗漏据中国证监会行政处罚决定书通报，索菱《2017年年度报告》、《2018年年度报告》存在重大遗漏。索菱2017年未及时入账和披露42,500万元借款，未及时披露担保7,500万元、潜在付款义务11,715万元。2018年，索菱股份未及时入账和披露23,000万元借款。三、瑞华事务所对索菱股份审计情况瑞华事务所简介瑞华事务所（以下简称“瑞华”）是由原中瑞岳华和原国富浩华经过平等协商后联合成立的大型会计师事务所，主要的服务范围是鉴证及多元化服务。瑞华总部设在中国北京，拥有23名专家级别的领军人才，专业技术雄厚，其市场面向全国，曾是我国会计行业领军人物之一。表4-1部分会计师事务所排名会计师事务所综合排名年份/名次201520162017201820192020普华永道111111德勤232233瑞华4266/安永354322毕马威6655452017年1月6日，中国证监会第一次对瑞华下达了行政处罚决定书，此后瑞华事务所多次被证监会行政处罚。连续三年为康得新出具了“标准无保留意见”是瑞华没落的罪魁祸首，2018年康得新深陷债务危机，瑞华才出具了“无法表示意见”的审计报告，但已经于事无补。随之而来的就是旗下IPO项目被全部终止，多家分公司也难逃被注销的命运。表4-2部分瑞华分公司经营状态瑞华分所成立日期经营状态湖南分所2013年9月30日注销贵州分所2013年10月9日注销广西分所2013年11月5日注销宁波分所2014年2月12日注销瑞华对索菱进行审计的情况分析2021年9月6日中国证监会在官方平台公布一项对瑞华的行政处罚决定书，决定处罚瑞华对索菱2016、2017年进行审计时，出具了存在虚假记载的审计报告。1.瑞华对索菱出具了虚假记载的审计报告首先，索菱财务人员通过使用超级管理员账户直接制作虚假的销售出库单并确认当月收入的方式虚增了营业收入，但是瑞华并没有采取必要的审计程序并在其审计工作底稿《舞弊风险因素调查表》中的相关栏填写“不存在”，缺乏了应有的职业怀疑，违反了相关准则。然后，索菱对同一客户销售的同类产品同时存在“XS”和“XOUT”两个不同开头的出库单，而瑞华并没有向索菱相关制单部门核实是否真实，此外，审计底稿中也没有记录瑞华对索菱进行了操作系统的相关审计程序。瑞华在存在虚假记载的情况下就出具了该内部控制活动是有效的这一结论。2.瑞华对索菱出具了标准无保留意见的审计报告瑞华在2016、2017年分别抽取索菱股份的7个、9个银行账户核对发生额，使用的全是索菱股份提供的对账单；同时对索菱股份子公司执行货币资金审计程序时，未及时发现九江妙士酷、广东索菱分别有7500万元、3亿元借款及相关大额资金往来未入账。瑞华仍认为索菱股份的银行存款收支合理以及货币资金流程-应收账款确认的内部控制活动有效。四、审计失败的原因及分析近年来我国上市公司审计失败案件频发，众多学者多审计失败原因进行研究，其中有部分学者发现被单位财务舞弊是审计失败的根本原因，审计人员不履行必要的审计程序是审计失败的直接原因；监管机构缺乏监管是一个重要的原因[9][9]WangXingfen.CauseAnalysesonAuditFailureforMaterialAssetReorganization[A].FacultyofManagementandEconomicsofDalianUniversityofTechnology（DUT）.第十届（2018）金融风险与公司金融国际研讨会论文集[C].FacultyofManagementandEconomicsofDalianUniversityofTechnology（DUT）:大连理工大学管理与经济学部经济学院,2018:7.被审计单位方面从我国证监会的处罚通告来看，绝大部分的审计失败都与企业财务舞弊挂钩。中国学者兰清清（2021）指出企业舞弊的原因包括：利用舞弊手段骗取上市资格或者获取贷款资格、内部控制制度不够完善、企业舞弊成本小以及管理层职业素质及诚信认知低[10]兰清清.浅谈企业财务舞弊动因及治理[J].中国管理信息化,2021,24(13):54-56..。肖星宇（2021）利用舞弊三角理论分从压力、机会、借口三方面分析了索菱股份舞弊动因，其中压力包括面临退市压力、竞争市场压力等；机会包括治理层结构不合理、内部监督机制存在缺陷等；借口方面包括管理层灌输企业文化，使员工认为舞弊是合理行为等[10]兰清清.浅谈企业财务舞弊动因及治理[J].中国管理信息化,2021,24(13):54-56..[11]肖星宇.上市公司财务舞弊案例分析——以索菱股份为例[J].中国乡镇企业会计,2021(08):55-56.内部原因（1）面临巨大债务。索菱至2016年起面临着众多的经济纠纷和巨大的债务风波。2018年5月29日，索菱及其子公司广东索菱与东软集团股份有限公司一案中，被冻结银行存款2889687.77元货等值财产，此后索菱股份多次被冻结资产。2018年底，索菱欠下巨额债款，逾期不支付账款高达2.5亿元。表5-1近三年资产负债率单位：亿元项目201820192020资产总额37.2255.5721.46负债总额31.4749.9929.07资产负债率84.57%89.96%135.44%数据来源：巨潮资讯网根据索菱股份近三年年报得出，资产负债率呈直线上升趋势且净资产为负，已经出现资不抵债的情况。（2）内部股权结构不合理。肖行亦作为索菱的董事长兼总经理，拥有索菱33.99%的股份，为第一大股东，然而第二名仅拥有13.89%的股份。由于肖行亦占有索菱大部分股份，拥有绝对话语权，给企业内部人员舞弊创造了机会。表5-2索菱股份五大控股股东和持股比例股东名称持股数占总股本持股比例肖行亦143,334,03033.99%中山乐兴企业管理咨询有限公司58,575,31013.89%彭汉光11,660,0002.76%刘洁10,700,0002.54%李梅芳9,000,0002.13%数据来源：东方财富网（3）内部控制存在缺陷。1.肖行亦及其控制的索菱等公司在2018年向多家非银行金融机构（以下简称“债权方”）及个人进行融资。2.索菱在资金管理方面存在着重大内部控制缺陷。索菱及其子公司有多个借款及相关大额资金往来未及时入账。3.亚太事务所在对索菱营业收入、成本等进行审计时，索菱无法提供完整的外部资料，由此得出索菱在收入、成本确认相关的内部控制存在重大缺陷。（4）面临退市。索菱在2021年3月24日披露了《2020年度业绩预告修正公告》，一旦归属于上市公司股东的净资产为负值，将被实施“退市风险警示”。外部原因（1）舞弊成本低。索菱至2016年起连续三年累计虚增收入11.75亿元，虚增利润10.53亿元。但是证监会对其只进行了60万元的罚款，其他相关人员处以3万元至90万元的罚款。（2）市场竞争压力大。自资本进入汽车市场后，汽车市场混乱不断，2016年整个汽车后市场都处于微利甚至亏损状态，导致以CID车联网应用为主打产品的索菱业绩不理想。而后索菱在2017年又以高出市值几倍的价钱收购了英卡科技、三旗通信等公司的100%股权，导致公司营业收入虽上涨但利润却下降了19.40%，市场压力骤然增大。会计师事务所方面审计失败不仅与公司自身舞弊有关，还与会计师事务所挂钩。李兆华、罗梦迪（2020）以瑞华审计康得新为例得出审计失败的成因包括：风险评估不完善、审计程序执行不当、关联方审计程序实施不充分、质量控制不严格[12]李兆华,罗梦迪.会计师事务所审计失败的成因及对策分析——以瑞华审查康得新为例[J].现代审计与会计,2020(03):4-6+9.。杨怡昕、武彰纯（2015）[12]李兆华,罗梦迪.会计师事务所审计失败的成因及对策分析——以瑞华审查康得新为例[J].现代审计与会计,2020(03):4-6+9.[13]杨怡昕,武彰纯.注册会计师审计失败的成因与对策研究[J].时代金融,2015(17):157-158.事务所方面（1）存在舞弊行为或违法现象。自2014年起，瑞华涉嫌帮助多家企业隐瞒关联交易，被证监会开具了多个处罚单。且瑞华对索菱审计不属于第一次承接，而是长达多年的合作关系，对于索菱的财务状况等，瑞华事务所应当有足够的了解，不应该存在未勤勉尽责而导致审计失败的情况，但事实上瑞华却多次帮助索菱进行舞弊。（2）内部监督存在问题。瑞华事务所在机构设置时并未专门设立内部监督机构，而是设立质量监管部门，主要负责风控制度、职业道德规范等工作的落实、考核等，但是并未涉及专业的内部监督，对瑞华内部违法现象无法及时发觉并杜绝。会计师方面（1）缺乏专业胜任能力。对于瑞华事务所在2016、2017年对索菱的财务报表进行审计时，注册会计师殷建民、匡傲未实施识别和评估重大错报风险的程序以及相关内部控制测试程序，还存在相关审计底稿缺失的情况下还出具了标准无保留意见并签字的情况。（2）职业道德缺失。殷建民、匡傲虽与索菱毫无利害关系，但是在对索菱审计时并未保持应有的职业谨慎和怀疑，出现同一客户销售同一产品具有两种不同的出库单的情况也未采取恰当的审计程序，此外二位会计师在一些细小环节只采用了索菱提供的信息并未采取其他审计手段，导致未发现索菱财务造假，其职业道德严重缺失。五、防止审计失败的对策企业加强自查一个优秀的企业需要预防审计失败的发生，所以合理的内部控制必不可少。索菱的审计失败诫我们，财务造假往往和内部控制息息相关，要想保障企业的长久发展，必须要加强内部控制，将风险降至可以接受的低水平。不相容的职位及时分离，防止“灯下黑”和“老鼠仓”损害公司利益，甚至让公司走向衰落。当然，加强监督是必要的，要完善授权审批制度，严格约束越权行事，一切日常经营必须做到符合流程，公司不是一言堂，治理层也需要加强对企业相关负责人权力的约束，决策还需要科学化。企业还需要建立起一套合理的风险防控体系，及时预防财务危机，对公司所处风险环境有明确的认知。此外，公司的进步离不开员工的付出，要加强员工的培训，不断提高员工的知识水平，提高效率的同时给予员工更多的归属感，将企业文化深入到员工的心里，自然而然会降低以权谋私的发生。总之企业在发展资本的同时，也要做好内部组织结构的完善，提高管理水平。会计师事务所严格检查2016年至2019年就有21起受证监会行政处罚案例，比2015年增长了950%，这一数据表明，我国审计失败的情况不仅没有得到改善，反而愈演愈烈。表6-1受行业惩戒的事务所和注册会计师数量会计师事务所（所）注册会计师（位）201584194201683202201798210201895235201996251数据来源：中国注册会计师协会叶子昱,王志文（2020）以2018年收入前100的会计师排名为依据得出：29起审计失败案例中，排名前八位的大型事务所审计失败案例有11起，占总数的37.93%，超过了总量的1/3[14][14]叶子昱,王志文.审计失败成因及控制措施[J].现代营销(信息版),2020(06):64-65.事务所完善相关制度，慎重出具审计报告（1）建立健全事务所质量控制制度。会计师事务所应谨慎承接审计项目，事务所在承接业务时，要对被审计单位进行充分的了解，避免事务所因企业舞弊牵连其中；同时对人员进行合理分配，使得审计工作小组最优化，保证审计的质量[15][15]李强龙.提升会计师事务所的质量管理能力的措施[J].投资与创业,2021,32(17):142-144.（2）加强风险管理。风险评估不充分的原因主要有两方面；一是即专业能力和业务水平，二是事务所在承接业务时对企业的情况认识不足、对企业相关信息收集不足[16][16]张帅.会计师事务所应对财务舞弊审计的措施探讨[J].投资与创业,2021,32(17):98-100.[17]周萍,项军.上市公司审计失败现状、成因及规避措施——基于2008—2018年证监会处罚决定的统计分析[J].会计之友,2020(02):141-145.（3）完善事务所内部监督制度。事务所在设立机构的时候应当