【《研发费用加计扣除纳税筹划案例分析-以中兴通讯有限公司为例》12000字（论文）】

一、引言（一）研究背景及意义1.研究背景在当前全球的经济形势下，努力加快建设高新技术企业的创新发展能力已成为我国的首要战略目标，高水平的科技创新能力能够有效提升国家综合竞争力、经济发展能力。不仅如此，提升自主创新能力以及研发能力，对推动经济社会健康发展，扩大企业发展空间，提高在市场环境中的竞争力具有重要作用。当前，各国为鼓励和引导企业开展研发活动，加强科技创新能力，出台了一系列优惠政策、完善各项创新制度和专利保护制度，为企业顺利开展自主研发提供了有利支撑。研发费用加计扣除优惠政策是我国支持企业开展研发活动支持力度最大和方向最透明的政策，更是促进我国进行科技不断进步、完善促进企业创新研发的重要表现。随着越来越多的税收优惠政策出台，为企业带来了更多更广阔的纳税筹划空间，与此同时，企业的整体税收管理也因此需要更科学、更合理的纳税筹划，企业应根据自身的经济发展状况，依据最新出台的税收优惠政策，制定多种不同的纳税筹划方案，并进行择优选择，进而减轻企业的整体税负，为企业的长远发展提供有效保障。2.研究意义（1）理论意义1996年，我国颁布了第一项有关企业研发费用税收优惠的加计扣除政策，政策一出台，引发了许多专家学士的关注，开始对新出台的政策进行研究和讨论。到2021年，财税部门依据企业最新的政策实施情况不断对政策进行完善和优化。加计扣除政策是对企业日常经营管理活动中发生的支出费用，在法律规定可扣除的基础上再进行一定的税收额外优惠，准予按照相应比例予以额外扣除，降低了企业的应纳税所得额，提高企业资金管理水平。（2）实践意义目前，时代和社会飞速发展，企业之间的发展也变得越来越复杂。企业在激烈的市场环境中及时恰当地为企业生产经营活动进行合理地纳税筹划，是企业取得生存发展必不可少的环节。企业通过加计扣除政策不仅能够提高企业社会经济效益，实现企业地经营策略和经营目标，还可以有效解决研发资金紧张的问题，为企业后续的研发活动节省一大笔资金。因此，在维续正常经营活动范围内，企业应紧跟时代的发展，及时关注最新的优惠政策，结合自身的经济特点，合理决策、计划适合企业的涉税活动，实现企业低税负，促进国名经济发展，提高研发创新的积极性。（二）文献综述纵观近几年国内关于企业研发费用加计扣除的文献，主要是从财务核算和管理、税收优惠政策、政策分析与纳税筹划优化措施等方面来进行研究：1.研发费用的财务核算和管理众所周知，企业的研究开发项目是一个过程体系，在初始研究、开发、到最后的验收环节，企业研发费用的核算、管理在每一个过程环节中，都有着举足轻重、不可忽视的作用。张建慧（2020）[1]提出了规范财务核算和管理，使享受高新技术企业认定的税收优惠政策，有效减少税负，提高企业在生产过程中的信用度，促进企业稳步的发展。但是当前部分企业在核算和管理方面还不够规范和体系，有着很大的财务风险。因此，针对企业自身的核算特点，提出改善建议。刘欣欣（2020）[2]分析了研发费用核算概念及特征，介绍了加强研发费用的核算与管理在企业经营发展过程中的重要性，还说明研发费用存在归集处理和分摊不合理的问题，并针对这些问题提出了核算与管理措施，以便企业能更好地做好研发费用核算和管理工作，助推企业实现长远发展。2.关于税收优惠政策我国学者在税收优惠政策进行了深入研究，并分析探讨了许多关于政策方面的制度等。王长君（2017）[3]根据2012—2015年中国100多家高科技上市公司的资料数据，进行分析论证得出财政优惠政策对高新技术企业的创新绩效产生了积极、正向的效果。贺康等（2019）[4]利用一些模型，对税收优惠政策的激励效果深入评价，分析表明扣除优惠提高了研发新产品的产出效率和减少了研发支出。这项政策对企业的创新投入与产出的作用、绩效等在该篇研究里探讨得更加全面和深入，为促进企业创新提供了更加宝贵可贵的建议。3.政策分析与纳税筹划研究近些年来，国家出台了越来越多有利于企业进行创新研发的政策，并且及时根据企业的实施情况不断对政策进行完善和优化。张亚珍（2018）[5]根据最新的政策和法规，以案例的形式对企业的委托研发项目进行税收筹划和调整，制定多个方案并从中进行优化选择，进而实现企业低税负率，解决研发资金紧张的问题，提高研发管理和创新积极性。李珊珊（2018）[6]分析论证了现有的高科技企业研发费用的纳税筹划现状和颁发的加计扣除优惠新政，将研发活动的三个不同阶段进行加计扣除的纳税筹划研究。此外，一些学者对扣除政策在不同地区的实施效果进行了深入研究，结果显示加计扣除政策的效果明显。崔也光、王启（2020）[7]利用匹配法对2014—2017年中国A股上市公司的费用数据进行了分析，分析结果表明，不同地区的影响有显著的不同，主要与该地区的经济情况有极大关系，政策对长三角洲经济区研发投资的影响显著大于对京津冀与珠江三角州。一些学者对尚未解决的问题和在实施过程中不足的方面进行了更深入的研究。王文平（2010）[8]姜凤琴（2018）[9]在研发费用加计扣除的政策基础上，围绕企业研发费用的界定、适用范围、扣除明细等方面都提出了注意事项。修琪（2019）[10]建议企业应及时更新和积极学习研发费用的优惠政策，并就企业应如何更有效地开展税务活动，进行纳税筹划提出了一些建议。文莉（2020）[11]指出部分高新技术企业没有合理利用最新政策，对税收优惠政策了解得不够及时和全面，在获取政策信息方面存在闭塞，增加了研发费用成本支出。张秀红等（2021）[12]认为研发费用加计扣除政策，在科研项目领域缺乏实践经验，存在研发费用分配不合理现象。二、纳税筹划相关理论（一）纳税筹划的概念纳税筹划是指企业根据法律法规和相关的财税激励政策，在我国税法规定的范围内对企业投融资活动、生产经营管理、理财活动等事先进行税务筹划的一种合理合法的节税行为。通过在多种筹划方案中进行择优选择，进而完成企业价值和股东权益最大化，实现企业低税负，促进企业长期发展。（二）纳税筹划的特征根据现有税法的法则规定以及国内外学者对纳税筹划的定义和理解，可以得出纳税筹划具有以下的特征：第一，合法性和合规性。税收筹划是在法律条件下进行的，必须符合国家法律规范。第二，税收筹划的目的是减轻企业的税收负担，减少税收经济的影响，实现企业利益的最大化。第三，规划性。税收筹划是指在企业开展经营活动之前，运用各种优惠政策和税收筹划方法，实现合理的税收筹划。这是减少公司税收支出的一个前期程序。第四，及时性。税收政策并非一成不变。国家根据各阶段经济发展的需要，制定适合企业发展的税收政策。可以说，税收政策是不固定的，企业的税收筹划也应该相应调整。（三）纳税筹划的基本方法纳税筹划实现低税负的方法有税基、税率、税额和延期纳税优惠四种方式[13]，具体措施表现如下：1.税基式减免。税基优惠属于税前优惠，指通过直接降低税基来实现的税收减免。纳税人在税法规定的范围内，可以直接减少应纳税所得额，包括了起征点、免征额、研发费用加计扣除等。此项减免有利于企业在研发前期更好地规划生产流程，节省、节约了大部分的项目资金，提高了企业的创新热情和积极性。2.税率式减免。可称事后优惠，直接降低征收税率来实现减税免税。例如，对符合相关认定的小型微利企业适用减按20%税率征收的企业所得税；不仅如此，高新技术企业还采用15%的减税税率，软件企业按10%的税率纳税。3.税额式减免。属于税后优惠，包括全部免征、减半征收和出口退税等，指通过税法规定的范围直接减少应纳税额。例如我国“三废”（废气、废水、固体废弃物）的治理即属于此项优惠。4.延期纳税优惠。例如确认收入采用分期收款和赊销等结算方式，可以延后销售收入的确认时间，增加当期现金流。纳税人由于特殊情况而推迟增值税纳税义务的确认时间，即延期缴纳当期的应纳税额的情形，获得了在纳税时间上的优惠，不仅缴纳了政府规定的税收，又缓解了企业流通的资金。三、研发费用加计扣除政策的相关理论（一）企业研发费用企业的研发成本主要是指在研发过程中发生的各种成本和费用，包括设备设施成本、材料成本和无形资产成本。允许扣除的研发费用具体包括：直接发生的费用，如消耗的材料、燃料、试验、开发费用等；人工费、研发技术人员人工费、外聘研发人员人工费；固定资产折旧和租赁费；无形资产摊销；新产品系列的研发费用；研发、外部咨询等其他费用。（二）研发费用加计扣除政策发展历程1.国有、集体工业企业享受优惠阶段（1996-2003）1996年4月开始颁布税前扣除政策，规定允许国有、集体工业企业的研发费用可以全部在税前扣除，没有限制扣除比例。同年9月，将加计扣除政策细化，企业研究人员工资纳入管理费用，可在税前抵扣，但企业只有在盈利的基础上才能享受50%这项优惠政策。1999年3月，取消了之前盈利的条件，将发生研发费的境内外商投资企业纳入到政策优惠范围，在之后的两年内对企业技术开发、研发费等相关税前扣除优惠规则有了更加详细、清晰的规定。2.工业企业享受优惠阶段（2003-2005）2003年，国家扩展了该政策的受惠面，所有财务核算和管理健全、选择采用查账征收方式的所有制工业企业都可以享受优惠政策。2004年，规定了税务部门的主要职能，对所有相关企业进行监督和完善管理，若发现有不符合法规规定的，则不能享受加计扣除政策[14]。3.所有企业享受优惠阶段（2006至今）2006年，国务院规定，企业研发费用实际支出的150%可以从当年应纳税所得额中扣除，即在以前费用扣除比例的基础上，继续计算扣除50%的费用。如果本年度没有完全扣减，可结转并在未来五年内扣减。自2008年起，逐步规范了附加扣税规则，规定研发过程中发生的费用可以从应纳税所得额中扣除，并对研发费用无形资产的形成和非形成提出了不同的处理方法。2017年，科技型中小企业新增扣除比例为75%，增长25%。2018年，增减范围进一步调整和放宽。优惠对象原本仅限于中小科技企业，所有企业均可享受此比例的税前加扣。2021年的工作报告提出，为鼓励和引导企业科技创新，提高创新热情和积极性，加大研发投入，将制造业企业的加计扣除比例提高了25%，可扣除比例为100%，给予企业最大的优惠条件，推动企业以创新引领发展。（三）研发费用加计扣除政策的作用1.获取资金时间价值纳税人通过一定的手段推迟增值税纳税义务发生的确认时间，即延期缴纳当期的应纳税额的情形，增加当期现金流，获得时间价值。因此，企业应尽可能在税法规定的范围内，合理利用结算方式，达到优惠条件，减少企业应纳税所得额，有效缓解企业资金紧缺问题。加强对资金时间价值的重视度，在生产经营过程中合理、科学地筹划。2.增加研发活动收益研发费用加计扣除政策可以有效减低企业研发支出，企业缴纳税额降低，增加研发活动收益，并且对其创新能力的增强和专利技术的发明能力的提高有促进作用。这样，通过筹划极度缓解了企业研发投入资金紧张的问题，提高了在同行业中的核心竞争力，给予企业更宽裕的研发条件，进而有效扩大了研发收益，提高企业社会经济效益。3.降低研发活动风险政府研发费用加计扣除政策的出台不仅可以引导和激励企业进行科技创新，还可以给企业带来一定的纳税优惠和税额补偿，使得企业有相对充足的资金来应对生产经营过程中的各种不确定性，在出现一些未预料的风险时，企业可以凭借足够的财力去应对，避免因自身资金周转等问题影响研发的进度和再研发的热情。（四）研发费用加计扣除政策的目标分析1.实现涉税零风险企业做到涉税零风险是达到税收筹划方案最高目标的基础。纳税人要做到依法纳税要配合财务部门的工作，做到账目清晰，申报资料健全，及时准确地缴纳税款，不能偷税漏税，否则会给企业在生产经营上带来一定的风险。在此基础上制定科学的筹划方法，实现低税负。2.企业价值最大化企业作为市场经济的主体，运用最新的优惠政策制定科学合理的纳税筹划方案，使得总成本最小化，进而实现经济利益最大化，提高企业价值，实现企业低税负，助推企业长远发展。因此，在企业长远的发展过程中，要有长远的眼光，切忌目光短浅，只关注当前利益而忽略长期的利益，应加强研发费用的管理和核算，优化生产流程，及时制定税收方案。3.维护企业自身的合法权益企业在生产经营、核算过程中应根据法律法规及时合理地进行纳税，及时足额缴纳税法规定的税款；同时也要求财税部门严格按照税法的规定对企业合理地征收税款，不多征少征，让企业有偷税漏税的情形发生，做到诚信执法。若出现不合理的税款，企业有权拒绝，用法律维护自身的权利和合法权益，做到权利与义务两者相互平衡，促进经济可持续发展。四、企业研发费用加计扣除纳税筹划研究——以中兴通讯有限公司为例（一）中兴通讯公司介绍1.中兴通讯公司简介中兴通讯股份有限公司，简称为中兴（ZTE），成立于20世纪80年代初期，是我国规模最大的通信设备制造业企业。中兴通讯公司的主要产品有IMS、路由器、云计算、关于交通运输设备信号传输设备等。此外，中兴通讯公司向我国重要运营商提供创新技术与产品优化与实施方案，为它们在多个领域提供全面健全的技术和软件服务。

2.中兴公司研发投入相关数据表1中兴公司2016年-2020年研发投入情况单位：亿元2016年2017年2018年2019年2020年营业收入1012.001088.00855.10907.401015.00研发费用127.60129.60109.10125.50148.00研发占比12.61%11.91%12.76%13.83%14.58%（数据来源：东方财富网）图1研发占比折线图从上图表我们可以看出，中兴通讯的营业收入与研发费用从2016年到2017年增加，从2018年减少，2019年至2020年不断上升，研发费用的占比逐年增加。可以看出，随着研发费用投入的增加，企业收益会越来越好，收入也会随之增加。中兴通讯公司对研发费用的管理越来越重视，对研发费用的投入也越来越多。国家颁布的税收筹划条例为企业进行研发提供了有力的支持和帮助。（二）纳税筹划方案应用分析1.初始研究开发投入阶段高新技术企业的产品研发方案可分为独立（自主）研发、委托研发、合作研发三种[15]。独立研发其研发费用的可抵扣比例是实际发生额的100%，该比例比委托研发费用高20%，如果将符合条件的委托研发转化为扣除比例较高的自主研发，可以获得更大的扣除优惠。然而，对于合作性质的研发活动，合作双方应各自计算并减少在研发过程中实际发生的支出。案例1：中兴通讯公司因研发需要开发了一项新的专利技术。中兴通讯公司可以选择独立研发、与其他机构合作研发，也可以向第三方科研机构购买研发所需要的专利技术。目前，专利技术的市场价格为1000万元（假设第三方科研机构实际承担研发费用840万元，产生利润160万元），筹划方案如下：方案一：中兴通讯公司从第三方研发机构购买专利技术。根据我国税法规定，该项专利技术的摊销可采用平均年限法计提，摊销年限不少于10年。由此，根据计算，该项专利技术（1000万元）应继续摊销10年以上，这样，中兴通讯公司的年摊销金额可最高达到100万元。方案二：中兴通讯公司选择与第三方机构联合开发，即中兴通讯公司研发人员与第三方机构研发人员共同开发新的专利技术。这样，第三方科研机构产生的研发费用就成为中兴通讯公司自身产生的费用。对于支付给第三方的咨询服务费，由于存在诸多不确定因素，中兴通讯公司可以选择直接计入研发费用。根据研发费用加计扣除政策，咨询服务费160万元可以全部直接计入研发费用，可以加计研发费用总额75%抵减当年应纳所得税额。这样的话，在新技术研发过程中，中兴通讯公司发生了840万元的研发费用，则中兴通讯公司税前扣除应纳税所得额为[840×(1+75%)+160]=1630万元，相对于方案一，选择与第三方科研机构联合开发可以节税94.5万元[(1630-1000)×15%]两种方案筹划对比，如表所示：表2不同研发筹划方案对比单位：万元研发方案研发费用应纳税所得额应纳企业所得税额节税额自主研发8401630244.5-联合开发1000100015094.52.研发成果形成阶段对于研发活动中固定资产的折旧年限的筹划，可以选择适当的缩短折旧时间。缩短折旧年限的筹划方式特点是可以体现出资金的时间价值，同时，也能减缓公司的税收负担。案例2：中兴通讯公司在2019年购入一台研发设备专用于研发部门。研发设备价值300万元（不含税），预计净残值5%，该设备可以使用4到8年，中兴通讯公司采用直线法计提设备折旧，假设2020年中兴的利润为2000万元，折旧率10%。中兴通讯公司现有两种筹划方式，一种是折旧年限为最低折旧年限4年，一种为折旧年限8年，现将两种筹划方式进行分析对比，为中兴通讯公司提供合理可行的纳税筹划方案。按4年的折旧年限计提折旧。平均一年的折旧额=300×（1-5%）÷4=71.25（万元）2019年-2022年的平均一年应纳企业所得税=（2000-71.25）×25%=482.19（万元）2023年-2026年的平均一年应纳企业所得税=2000×25%=500（万元）2019年-2026年企业所得税支出折合现值=482.19×（P/A，10%，4）＋500×[（P/A，10%，8）-（P/A，10%，4）]=482.19×3.169＋500×（5.334-3.169）=1528.06＋1082.5=2610.56（万元）按折旧年限8年计提折旧。2019年-2026年的平均一年应纳企业所得税=300×（1-5%）÷8=35.63（万元）2019年-2026年的平均一年应纳企业所得税=（2000-35.63）×25%=491.09（万元）2019年-2026年企业所得税支出折合现值=491.09×（P/A，10%，8）=491.09×5.334=2619.47（万元）两种方案筹划对比，如表所示：表3不同折旧年限筹划对比单位：万元折旧年限每年折旧额2019年-2022年每年应纳企业所得税额2023年-2026年每年应纳企业所得税额2019年-2026年企业所得税额合计折合到2016年的现值按4年折旧71.25482.195002610.56按8年折旧35.63491.09491.092619.47通过上表可以得出，按四年计提折旧要比按8年计提折旧的企业所得说支出现值少8.91万元（2619.47-2610.56），因此，从现值角度来思考，按4年计提折旧更适合中兴通讯有限公司。若采用最低折旧年限4年代替8年折旧，2019年企业所得税比较情况：①采用8年折旧2019年应纳企业所得税额=（2000-35.63）×25%=491.09（万元）②采用4年折旧2019年应纳企业所得税额=（2000-71.25）×25%=482.19（万元）通过计算得出，采用4年折旧年限比8年折旧年限节税8.9万元（491.09-482.19），因此，中兴通讯有限公司应该选择缩短折旧年限方法进行筹划。3.后续研究开发阶段高新技术企业研发成果的后续阶段主要涉及企业研发费用中政府补助等费用产生的非应税收入的处理。为了鼓励企业开展研发活动，提高国家科技竞争力，政府制定了相关的激励政策。如果公司开展的研发项目申报成功并获得批准，可获得政府发放的专项补贴奖金。对于财政性项目专项补贴奖金，如果符合“财税[2011]70号[16]”文件中提到的“不征税收入”的条件，那么有作为“不征税收入”处理和不作为“不征税收入”处理的两种筹划方法。在研发活动中，对设备进行修理大多数是指对固定资产进行的维修，一般分为两种，固定资产维修费不超过原值的50%，称为一般修理，固定资产维修费超过原值的50%的，称为大修理。因此，一般维修和大修理的税前所得税扣除方式不同，应纳税额也不一样。（1）财政补贴方面案例3：2019年，中兴通讯公司研发了一项新型专利技术，成功申请并且获得了政府批准立项。政府奖励财政性项目专用资助资金500万元。中兴通讯公司可以选择两种方案来处理这500万元的财政性专项补贴奖金。方案一：将500万元的财政性资助资金作为不征税收入处理。企业的不征税收入包括用于支出的财政性项目专项补贴资金形成的费用或资产，不得从应纳税所得额中扣除，也不得计算相应的折旧和摊销扣除额。因此，中兴通讯应从营业收入中提取500万元财务资金，然后计算当期应纳税所得额。同时，中兴通讯还应从税前可抵扣金额中扣除所购设备、设备和其他资产的资本支出、折旧和摊销费用形成的费用。方案二：500万元不作为不征税收入处理。当500万元不作为不征税收入时，就可以把研发活动中形成的费用、设备或机械的折旧、摊销费等作为研发费用，在计算时进行加计扣除。这样的话，中兴通讯公司不仅确认了500万元的应税收入，还享受到875万元（500×175%）的可税前扣除的金额。两种方案筹划对比，如表所示：表4不同筹划方案对比单位：万元研发方案应税收入税前扣除金额方案一00方案二500875（2）其他涉及研发费用方面案例4：2019年9月，中兴通讯公司维修了一台剩余使用寿命为2年的研发设备。设备原值500万元。在检查过程中，技术人员发现设备经过维修后可在当月使用，维修后可使用5年。2019年及以后五年的年度应纳税所得额为5000万元，折现率为10%，设备原值的50%为250万元（500×50%），固定资产维修费超过250万元的，属于固定资产大修理；若固定资产维修费在25万元以下的，则属于固定资产一般性维修。方案一：大维修维修过程中发生材料及配件费用180万元，维修人员工资75万元。固定资产维修费=180＋75=255万元，255万元＞250万元，设备寿命延长了3年（5-2），属于大维修。因此，固定资产维修费255万元不能在2019年年直接扣除，而应在未来5年内平均税前扣除。2019年应纳企业所得税=5000×25%=1250（万元）2020年-2024年平均每年应纳企业所得税=（5000-255÷5）×25%=1237.25（万元）2019年-2024年企业所得税的现值=1250＋1237.25×（P/A，10%，5）=5939.18（万元）方案二：一般性维修修理过程中发生的150万元材料以及配件费，50万元修理人员工资，固定资产维修费=150+50=200万元＜250万元，属于固定资产一般性维修，在2019年该维修费可以进行全额扣除。2019年应纳企业所得税=（5000-200）×25%=1200（万元）2020年-2024年平均每年应纳企业所得税=5000×25%=1250（万元）2019年-2024年企业所得税的现值=1200＋1250×（P/A，10%，5）=5937.5（万元）表5两种维修方案的应纳税企业所得税额对比单位：万元维修方案2019年应纳企业所得税额2020年-2024年每年应纳企业所得税额2019年-2024年企业所得税的现值大修理12501237.255939.18一般修理120012505937.5根据表4-3对比可得，2019年的应纳税所得额中一般性维修方案比大修理方案少50万元（1250-1200）。从中兴通讯公司2019年及未来五年应缴纳的企业所得税比较来看，一般性维修比大修理更加节税。因此，中兴通讯公司应尽最大努力进开展一般性维修。五、研发费用加计扣除纳税筹划存在的问题及优化措施（一）中兴通讯公司纳税筹划实施中可能存在的问题1.对税收优惠政策了解不及时，获取信息闭塞财税部门每年都会根据目前经济发展的变化情况，对纳税收惠政策进行相应的调整，使政策能最大限度地贴合企业和社会整体市场环境的发展需求。但是部分高科技企业未能紧跟国家政府的步伐，忽略了有关研发项目税收政策的变化。不仅如此，企业在进行税收筹划时，不能及时全面分析国家最新的有关研发费用的优惠政策，进行的筹划方案等工作不符合企业的经营现状，获得的税收优惠金额变少，研发资金得不到最大限度地分配和使用，不仅造成了现有资金、资源的浪费，还阻碍了企业今后更长远的发展。2.申报资料不齐全企业在研发费用纳税筹划工作中，未能对出台的扣除政策进行分析解读，研发部门没应的立项文件，部分有文件记录，但数据记录不详细，找不到部分重要研究项目的关键信息。不仅如此，在研发过程中缺少对各个流程的跟踪，漏掉了部分重要的环节，未能形成记录依据，造成研发费用达不到分配标准。因此，企业应加强在各个环节的流程监督，并紧跟流程进行分析记录，更好地应对税务机关的抽查，如果资料不合法规，将会大大增加企业的经营风险。3.研发支出界面不明确，费用处理不规范准确分摊研发项目成为研发费用核算与管理的核心。企业核算研发费用时，在管理上未能明确研发支出的界面，发生的费用尚未归集再按照各个项目的明细进行分摊，导致支出不符合优惠条件，无法享受加计扣除优惠政策。企业若将研发支出全部费用化处理，企业当期损益增加，研发利润随之降低，影响企业的资金流通。但是若将支出全部资本化处理，也不能达到企业的核算要求，采用同一核算方式难以体现不同产品类型的差异。因此，企业应当明确研发成本资本化与费用化的分配界限，防止支出全部资本化或者费用化，增加企业的工作量，降低研发成本核算准确度，应将符合条件的研发支出资本化，减少不必要的费用，增加利润，提高创新积极性。（二）中兴公司筹划方案的优化措施1.积极学习和及时更新研发费用的税收优惠政策企业纳税筹划活动是根据税收法律制度开展的，税收法律制度并非一成不变。国家将不断修改和完善这一政策，使之更适合企业的发展。例如，2018年，政府扩大了加计扣除的主体范围，即所有企业均可享受加减75%的优惠政策，不再局限于中小科技企业。因此，中兴通讯公司的财务管理和筹划人员应当及时关注并整理相关的优惠政策，认真学习新出台的政策，紧跟时代的发展，根据这些政策制定适合企业的筹划方案，实现低税负，减轻税收负担，有效解决企业资金运转紧张问题，促使企业长期稳定发展。2.做好被查资料的收集和留存工作中兴通讯公司应审核并保存好每个研发环节中重要的资料，具体包括技术和财务资料，实行专账管理，落实研发费用加计扣除工作，按照规定做好备案资料的转交、归档和审核监督工作。健全相关的申报程序，加强与税务部门的沟通，使程序更简洁化。中兴通讯公司还应重视立项审批，保证审查时可提供完整的立项审批资料，有效保证了研发活动开展的规范性，提高研发成功率，推动研发高质量发展。3.研发费用归集处理企业应加强研发费用的归集管理，有技巧地处理各个研发项目的费用支出。比如，企业建立独立账户，设立“研发支出—资本化、费用化”科目进行会计科目管理，对形成的研发支出进行分配和归类，期末符合资本化条件的，将研发费用归入“无形资产”的级科目当中，等设备达到预定可使用状态时再按规定比例进行摊销。若不符合资本化条件，则全部当作费用化处理，月末结转至“管理费用—研发费用”，进入当期损益，减少企业利润。因此，如果企业要想纳税所得额最小化，应减少资本化处理，在符合税法的规定下，归入费用化处理部分应占较大比例，可以使企业税负更低。六、结论本文研究了现有的大部分税收筹划文献、文章和期刊，以实际案例的形式分析了中兴通讯的税收筹划现状和筹划过程中存在的问题，并结合中兴通讯的实际情况，为处于不同研发阶段的企业提供了合理的筹划方案。通过对中兴通讯研发投入和支出的深入了解，得出以下结论：（1）近年来，时代飞速发展，在高新技术企业的经营发展过程中，企业应注重研发费用的合理支出，并根据最新优惠政策，做好纳税筹划工作，目前，我国内外部环境都支持公司进行科技研发活动，并加以政策的支持，因此，中兴通讯公司应抓住时代机遇，加大科技研发活动，同时学会合理合法利用税收优惠政策，最大限度的节约企业的研发资金。（2）税收筹划只是一个计划，不同时期的研发适用于不同的规划方法。上述研发计划仅适用于中兴通讯现阶段开展的研发活动。因此，随着中兴通讯规模的扩大或缩小，业务的增加或减少，企