记账实操-电子烟生产企业账务处理分录

会计实操文库48/48记账实操-电子烟生产企业账务处理分录电子烟生产企业核心业务涵盖原材料采购、生产加工、成品销售、税费计提（含消费税）、研发投入、日常管理等环节，行业特殊性在于需核算烟油、雾化芯、电池、烟杆等专属原材料，且需计提生产环节36%的消费税（政策依据：财政部、税务总局公告2022年第33号）。一、原材料采购环节（20条）（一）主要原材料采购（烟油、雾化芯、电池、烟杆外壳）1.采购烟油1000kg，单价500元/kg，货款500,000元，增值税65,000元，款未付借：原材料——烟油500,000应交税费——应交增值税（进项税额）65,000贷：应付账款——XX供应商565,0002.采购雾化芯50,000个，单价10元/个，货款500,000元，增值税65,000元，银行存款支付借：原材料——雾化芯500,000应交税费——应交增值税（进项税额）65,000贷：银行存款565,0003.采购锂电池100,000节，单价20元/节，货款2,000,000元，增值税260,000元，商业汇票支付借：原材料——锂电池2,000,000应交税费——应交增值税（进项税额）260,000贷：应付票据——XX供应商2,260,0004.采购烟杆外壳200,000套，单价15元/套，货款3,000,000元，增值税390,000元，预付账款冲抵1,000,000元，余款银行支付借：原材料——烟杆外壳3,000,000应交税费——应交增值税（进项税额）390,000贷：预付账款——XX供应商1,000,000银行存款2,390,0005.支付上述烟油供应商货款565,000元借：应付账款——XX供应商565,000贷：银行存款565,0006.商业汇票到期，支付锂电池供应商货款2,260,000元借：应付票据——XX供应商2,260,000贷：银行存款2,260,000（二）辅助材料采购（包装纸盒、防伪标签、说明书）7.采购包装纸盒100,000个，单价2元/个，货款200,000元，增值税26,000元，款未付借：原材料——包装纸盒200,000应交税费——应交增值税（进项税额）26,000贷：应付账款——XX包装厂226,0008.采购防伪标签500,000枚，单价0.5元/枚，货款250,000元，增值税32,500元，银行支付借：原材料——防伪标签250,000应交税费——应交增值税（进项税额）32,500贷：银行存款282,5009.采购产品说明书100,000份，单价0.3元/份，货款30,000元，增值税3,900元，现金支付借：原材料——说明书30,000应交税费——应交增值税（进项税额）3,900贷：库存现金33,900（三）采购费用与入库调整10.支付烟油运输费10,000元，增值税900元，取得运输专票借：原材料——烟油10,000应交税费——应交增值税（进项税额）900贷：银行存款10,90011.采购雾化芯途中合理损耗50个，成本500元，计入采购成本借：原材料——雾化芯500贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50012.月末原材料盘点，烟杆外壳盘盈10套，价值150元借：原材料——烟杆外壳150贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢15013.经批准，上述盘盈冲减管理费用借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢150贷：管理费用——存货盘盈15014.原材料盘点，烟油盘亏5kg，价值2,500元，增值税325元，原因待查借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2,825贷：原材料——烟油2,500应交税费——应交增值税（进项税额转出）32515.经查，烟油盘亏系管理不善导致，责任人赔偿500元，余款计入管理费用借：其他应收款——XX责任人500管理费用——存货盘亏2,325贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2,82516.收到供应商返利10,000元，冲减原材料成本借：银行存款10,000贷：原材料——烟油10,00017.采购原材料发生现金折扣5,000元，冲减财务费用借：应付账款——XX供应商5,000贷：财务费用——现金折扣5,00018.月末暂估入库未收到发票的烟油500kg，单价500元/kg借：原材料——烟油250,000贷：应付账款——暂估应付账款250,00019.次月收到暂估烟油发票，金额250,000元，增值税32,500元，冲销暂估并入账借：原材料——烟油-250,000贷：应付账款——暂估应付账款-250,000借：原材料——烟油250,000应交税费——应交增值税（进项税额）32,500贷：银行存款282,50020.进口烟油一批，关税完税价格100,000元，关税税率10%，增值税13%关税=100,000×10%=10,000元增值税=（100,000+10,000）×13%=14,300元借：原材料——烟油110,000应交税费——应交增值税（进项税额）14,300贷：银行存款124,300二、生产加工环节（30条）（一）原材料领用21.生产车间领用烟油800kg，单价500元/kg，用于生产电子烟借：生产成本——基本生产成本（直接材料）400,000贷：原材料——烟油400,00022.领用雾化芯40,000个，单价10元/个借：生产成本——基本生产成本（直接材料）400,000贷：原材料——雾化芯400,00023.领用锂电池80,000节，单价20元/节借：生产成本——基本生产成本（直接材料）1,600,000贷：原材料——锂电池1,600,00024.领用烟杆外壳150,000套，单价15元/套借：生产成本——基本生产成本（直接材料）2,250,000贷：原材料——烟杆外壳2,250,00025.领用包装纸盒80,000个，单价2元/个借：生产成本——基本生产成本（直接材料）160,000贷：原材料——包装纸盒160,00026.领用防伪标签400,000枚，单价0.5元/枚借：生产成本——基本生产成本（直接材料）200,000贷：原材料——防伪标签200,00027.领用说明书80,000份，单价0.3元/份借：生产成本——基本生产成本（直接材料）24,000贷：原材料——说明书24,00028.车间领用润滑油50kg，单价100元/kg，用于设备维护借：制造费用——机物料消耗5,000贷：原材料——润滑油5,00029.研发部门领用烟油50kg，单价500元/kg，用于新产品口味研发借：研发支出——费用化支出（原材料）25,000贷：原材料——烟油25,00030.质检部门领用成品电子烟100支，成本80元/支，用于质量检测借：制造费用——检测费8,000贷：库存商品——电子烟8,000（二）人工成本归集31.计提生产车间生产工人工资500,000元借：生产成本——基本生产成本（直接人工）500,000贷：应付职工薪酬——工资500,00032.计提车间管理人员工资100,000元借：制造费用——工资100,000贷：应付职工薪酬——工资100,00033.计提生产工人社保费（养老+医疗+失业）150,000元借：生产成本——基本生产成本（直接人工）150,000贷：应付职工薪酬——社会保险费150,00034.计提车间管理人员社保费30,000元借：制造费用——社会保险费30,000贷：应付职工薪酬——社会保险费30,00035.计提生产工人住房公积金50,000元借：生产成本——基本生产成本（直接人工）50,000贷：应付职工薪酬——住房公积金50,00036.计提车间管理人员住房公积金10,000元借：制造费用——住房公积金10,000贷：应付职工薪酬——住房公积金10,00037.发放生产工人工资500,000元，代扣个税20,000元借：应付职工薪酬——工资500,000贷：银行存款480,000应交税费——应交个人所得税20,00038.缴纳生产工人社保费150,000元借：应付职工薪酬——社会保险费150,000贷：银行存款150,00039.缴纳生产工人住房公积金50,000元借：应付职工薪酬——住房公积金50,000贷：银行存款50,00040.支付生产工人福利费（餐补）20,000元借：生产成本——基本生产成本（直接人工）20,000贷：银行存款20,000（三）制造费用归集与分摊41.计提生产车间厂房折旧50,000元借：制造费用——折旧费50,000贷：累计折旧——厂房50,00042.计提生产设备折旧200,000元借：制造费用——折旧费200,000贷：累计折旧——生产设备200,00043.支付车间水电费30,000元，增值税3,900元借：制造费用——水电费30,000应交税费——应交增值税（进项税额）3,900贷：银行存款33,90044.支付车间设备维修费20,000元，增值税2,600元借：制造费用——维修费20,000应交税费——应交增值税（进项税额）2,600贷：银行存款22,60045.支付车间办公费5,000元，增值税650元借：制造费用——办公费5,000应交税费——应交增值税（进项税额）650贷：银行存款5,65046.支付车间财产保险费10,000元，增值税600元借：制造费用——保险费10,000应交税费——应交增值税（进项税额）600贷：银行存款10,60047.月末，按生产工时比例分摊制造费用（总额560,000元，A产品工时3000h，B产品工时2000h）分配率=560,000÷(3000+2000)=112元/hA产品分摊=3000×112=336,000元B产品分摊=2000×112=224,000元借：生产成本——基本生产成本（A产品）336,000生产成本——基本生产成本（B产品）224,000贷：制造费用560,000（四）产品完工入库与在产品结转48.A产品完工入库50,000支，总成本3,000,000元，单位成本60元/支借：库存商品——电子烟（A款）3,000,000贷：生产成本——基本生产成本（A产品）3,000,00049.B产品完工入库30,000支，总成本1,800,000元，单位成本60元/支借：库存商品——电子烟（B款）1,800,000贷：生产成本——基本生产成本（B产品）1,800,00050.月末在产品（A产品）成本500,000元，保留在生产成本科目无需分录，生产成本借方余额即为在产品成本三、销售环节（35条）（一）内销业务（批发+零售）51.向甲批发商销售A款电子烟20,000支，单价150元/支，货款3,000,000元，增值税390,000元，款未付借：应收账款——甲批发商3,390,000贷：主营业务收入3,000,000应交税费——应交增值税（销项税额）390,00052.向乙零售商销售B款电子烟10,000支，单价180元/支，货款1,800,000元，增值税234,000元，银行存款支付借：银行存款2,034,000贷：主营业务收入1,800,000应交税费——应交增值税（销项税额）234,00053.销售赠送客户样品A款电子烟100支，单价150元/支，成本60元/支借：销售费用——业务宣传费7,950贷：库存商品——电子烟（A款）6,000应交税费——应交增值税（销项税额）1,95054.收到甲批发商货款3,390,000元借：银行存款3,390,000贷：应收账款——甲批发商3,390,00055.向个人零售A款电子烟500支，单价200元/支，货款100,000元，增值税13,000元，现金收款借：库存现金113,000贷：主营业务收入100,000应交税费——应交增值税（销项税额）13,00056.销售产品支付运输费20,000元，增值税1,800元，取得专票借：销售费用——运输费20,000应交税费——应交增值税（进项税额）1,800贷：银行存款21,80057.支付产品广告费100,000元，增值税6,000元借：销售费用——广告费100,000应交税费——应交增值税（进项税额）6,000贷：银行存款106,00058.支付销售人员提成50,000元借：销售费用——提成50,000贷：银行存款50,00059.客户退货A款电子烟100支，货款15,000元，增值税1,950元，已退款借：主营业务收入15,000应交税费——应交增值税（销项税额）1,950贷：银行存款16,950同时冲减成本：借：库存商品——电子烟（A款）6,000贷：主营业务成本6,00060.给予甲批发商现金折扣5,000元（付款优惠）借：财务费用——现金折扣5,000贷：应收账款——甲批发商5,000（二）外销业务（出口退税）61.出口A款电子烟10,000支，离岸价200元/支，货款2,000,000元，汇率6.5，折合人民币13,000,000元借：应收账款——XX海外客户13,000,000贷：主营业务收入——出口收入13,000,00062.支付出口运输费50,000元，增值税0元（国际运输免税）借：销售费用——出口运输费50,000贷：银行存款50,00063.支付出口报关费10,000元借：销售费用——报关费10,000贷：银行存款10,00064.收到海外客户货款13,000,000元，结汇汇率6.4，产生汇兑损失100,000元借：银行存款12,900,000财务费用——汇兑损失100,000贷：应收账款——XX海外客户13,000,00065.申报出口退税，进项税额转出（征税率13%，退税率10%），出口货物成本600,000元不予退税部分=600,000×(13%-10%)=18,000元借：主营业务成本18,000贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）18,00066.收到出口退税款60,000元（600,000×10%）借：银行存款60,000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）60,000（三）主营业务成本结转67.结转内销A款电子烟20,000支成本，单位成本60元/支，总成本1,200,000元借：主营业务成本1,200,000贷：库存商品——电子烟（A款）1,200,00068.结转内销B款电子烟10,000支成本，单位成本60元/支，总成本600,000元借：主营业务成本600,000贷：库存商品——电子烟（B款）600,00069.结转零售A款电子烟500支成本，总成本30,000元借：主营业务成本30,000贷：库存商品——电子烟（A款）30,00070.结转出口A款电子烟10,000支成本，总成本600,000元借：主营业务成本600,000贷：库存商品——电子烟（A款）600,00071.月末，结转主营业务收入总额17,885,000元（300万+180万+10万+1300万-1.5万）借：主营业务收入17,885,000贷：本年利润17,885,00072.月末，结转主营业务成本总额3,048,000元（120万+60万+3万+60万+1.8万）借：本年利润3,048,000贷：主营业务成本3,048,000（四）其他销售业务73.销售原材料——烟油100kg，单价600元/kg，货款60,000元，增值税7,800元，款已收借：银行存款67,800贷：其他业务收入60,000应交税费——应交增值税（销项税额）7,80074.结转上述烟油成本50,000元借：其他业务成本50,000贷：原材料——烟油50,00075.销售废旧生产设备一台，原值200,000元，累计折旧150,000元，售价60,000元，增值税7,800元借：固定资产清理50,000累计折旧150,000贷：固定资产——生产设备200,000借：银行存款67,800贷：固定资产清理60,000应交税费——应交增值税（销项税额）7,800借：固定资产清理10,000贷：资产处置损益10,000四、税费处理（25条）（一）消费税计提与缴纳（生产环节税率36%）76.计提内销电子烟消费税（销售额4,885,000元×36%）=1,758,600元借：税金及附加1,758,600贷：应交税费——应交消费税1,758,60077.计提出口电子烟消费税（出口免税，无需计提）无分录78.缴纳消费税1,758,600元借：应交税费——应交消费税1,758,600贷：银行存款1,758,60079.委托加工烟油，支付加工费100,000元，增值税13,000元，受托方代收代缴消费税50,000元（烟油收回后用于连续生产电子烟）借：委托加工物资100,000应交税费——应交增值税（进项税额）13,000应交税费——应交消费税50,000贷：银行存款163,00080.上述委托加工烟油收回入库借：原材料——烟油100,000贷：委托加工物资100,000（二）增值税处理81.月末结转增值税进项税额（合计1,200,000元）借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）1,200,000贷：应交税费——应交增值税（进项税额）1,200,00082.月末结转增值税销项税额（合计1,800,000元）借：应交税费——应交增值税（销项税额）1,800,000贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）1,800,00083.月末结转进项税额转出（合计18,000元）借：应交税费——应交增值税（进项税额转出）18,000贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）18,00084.计算未交增值税=1,800,000-1,200,000+18,000=618,000元借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）618,000贷：应交税费——未交增值税618,00085.缴纳上月未交增值税618,000元借：应交税费——未交增值税618,000贷：银行存款618,00086.预缴增值税100,000元借：应交税费——预交增值税100,000贷：银行存款100,00087.月末结转预交增值税100,000元借：应交税费——未交增值税100,000贷：应交税费——预交增值税100,000（三）附加税费计提与缴纳88.计提城市维护建设税（增值税618,000元×7%）=43,260元借：税金及附加43,260贷：应交税费——应交城市维护建设税43,26089.计提教育费附加（增值税618,000元×3%）=18,540元借：税金及附加18,540贷：应交税费——应交教育费附加18,54090.计提地方教育附加（增值税618,000元×2%）=12,360元借：税金及附加12,360贷：应交税费——应交地方教育附加12,36091.缴纳附加税费合计74,160元借：应交税费——应交城市维护建设税43,260应交税费——应交教育费附加18,540应交税费——应交地方教育附加12,360贷：银行存款74,160（四）企业所得税及其他税费92.计提季度企业所得税（应纳税所得额2,000,000元×25%）=500,000元借：所得税费用500,000贷：应交税费——应交企业所得税500,00093.缴纳季度企业所得税500,000元借：应交税费——应交企业所得税500,000贷：银行存款500,00094.年末汇算清缴，补缴企业所得税50,000元借：所得税费用50,000贷：应交税费——应交企业所得税50,00095.缴纳汇算清缴补缴税款50,000元借：应交税费——应交企业所得税50,000贷：银行存款50,00096.计提印花税（购销合同金额10,000,000元×0.3‰）=3,000元借：税金及附加3,000贷：应交税费——应交印花税3,00097.缴纳印花税3,000元借：应交税费——应交印花税3,000贷：银行存款3,00098.计提房产税（房产原值10,000,000元×70%×1.2%）=84,000元借：税金及附加84,000贷：应交税费——应交房产税84,00099.缴纳房产税84,000元借：应交税费——应交房产税84,000贷：银行存款84,000100.计提城镇土地使用税（土地面积1000㎡×5元/㎡）=5,000元借：税金及附加5,000贷：应交税费——应交城镇土地使用税5,000101.缴纳城镇土地使用税5,000元借：应交税费——应交城镇土地使用税5,000贷：银行存款5,000五、研发与日常管理环节（25条）（一）研发费用归集102.计提研发人员工资200,000元借：研发支出——费用化支出（人员工资）200,000贷：应付职工薪酬——工资200,000103.计提研发人员社保费60,000元借：研发支出——费用化支出（社保费）60,000贷：应付职工薪酬——社会保险费60,000104.购买研发设备一台，价值500,000元，增值税65,000元借：固定资产——研发设备500,000应交税费——应交增值税（进项税额）65,000贷：银行存款565,000105.计提研发设备折旧20,000元借：研发支出——费用化支出（折旧费）20,000贷：累计折旧——研发设备20,000106.支付研发检测费30,000元，增值税3,900元借：研发支出——费用化支出（检测费）30,000应交税费——应交增值税（进项税额）3,900贷：银行存款33,900107.支付研发专利申请费10,000元，增值税600元借：研发支出——资本化支出（专利费）10,000应交税费——应交增值税（进项税额）600贷：银行存款10,600108.月末，结转费用化研发支出310,000元借：管理费用——研发费用310,000贷：研发支出——费用化支出310,000109.研发项目完工，结转资本化研发支出10,000元至无形资产借：无形资产——专利技术10,000贷：研发支出——资本化支出10,000110.摊销上述专利技术，预计使用年限10年，月摊销额83.33元借：管理费用——无形资产摊销83.33贷：累计摊销83.33（二）管理费用归集111.计提管理人员工资300,000元借：管理费用——工资300,000贷：应付职工薪酬——工资300,000112.计提管理人员社保费90,000元借：管理费用——社保费90,000贷：应付职工薪酬——社会保险费90,000113.计提管理部门固定资产折旧50,000元借：管理费用——折旧费50,000贷：累计折旧——办公设备50,000114.支付办公水电费20,000元，增值税2,600元借：管理费用——水电费20,000应交税费——应交增值税（进项税额）2,600贷：银行存款22,600115.支付办公费10,000元，增值税1,300元借：管理费用——办公费10,000应交税费——应交增值税（进项税额）1,300贷：银行存款11,300116.支付差旅费50,000元借：管理费用——差旅费50,000贷：银行存款50,000117.支付业务招待费30,000元，增值税1,800元借：管理费用——业务招待费30,000应交税费——应交增值税（进项税额）1,800贷：银行存款31,800118.支付法律咨询费20,000元，增值税1,200元借：管理费用——咨询费20,000应交税费——应交增值税（进项税额）1,200贷：银行存款21,200119.支付工会经费10,000元借：管理费用——工会经费10,000贷：银行存款10,000120.支付职工教育经费15,000元借：管理费用——职工教育经费15,000贷：银行存款15,000121.计提坏账准备50,000元（应收账款余额1,000,000元×5%）借：信用减值损失50,000贷：坏账准备50,000122.发生坏账损失30,000元借：坏账准备30,000贷：应收账款30,000123.收回已核销坏账20,000元借：应收账款20,000贷：坏账准备20,000借：银行存款20,000贷：应收账款20,000124.月末结转管理费用总额695,083.33元借：本年利润695,083.33贷：管理费用695,083.33125.月末结转销售费用总额227,950元（2万+10万+5万+7950）借：本年利润227,950贷：销售费用227,950六、投融资与资产处置环节（21条）（一）筹资业务126.收到股东投资款5,000,000元，存入银行借：银行存款5,000,000贷：实收资本——XX股东5,000,000127.向银行借入短期借款1,000,000元，期限6个月，年利率4.35%借：银行存款1,000,000贷：短期借款1,000,000128.计提短期借款利息3,625元（100万×4.35%÷12）借：财务费用——利息支出3,625贷：应付利息3,625129.支付短期借款利息3,625元借：应付利息3,625贷：银行存款3,625130.短期借款到期，偿还本金1,000,000元借：短期借款1,000,000贷：银行存款1,000,000131.向银行借入长期借款5,000,000元，期限3年，年利率4.75%借：银行存款5,000,000贷：长期借款——本金5,000,000132.计提长期借款利息19,791.67元（500万×4.75%÷12），用于生产经营借：财务费用——利息支出19,791.67贷：应付利息19,791.67133.计提长期借款利息（资本化），用于厂房建设，金额19,791.67元借：在建工程——厂房19,791.67贷：应付利息19,791.67134.支付长期借款利息39,583.34元借：应付利息39,583.34贷：银行存款39,583.34135.长期借款到期，偿还本金5,000,000元借：长期借款——本金5,000,000贷：银行存款5,000,000（二）投资业务136.购买交易性金融资产（股票）100,000股，单价10元/股，支付价款1,000,000元，交易费用5,000元借：交易性金融资产——成本1,000,000投资收益5,000贷：银行存款1,005,000137.上述股票公允价值上涨至12元/股，公允价值变动损益200,000元借：交易性金融资产——公允价值变动200,000贷：公允价值变动损益200,000138.出售上述股票，售价15元/股，价款1,500,000元，交易费用7,500元借：银行存款1,492,500贷：交易性金融资产——成本1,000,000交易性金融资产——公允价值变动200,000投资收益292,500139.购买长期股权投资（对子公司投资）2,000,000元，银行支付借：长期股权投资——XX公司2,000,000贷：银行存款2,000,000140.收到被投资单位分红100,000元借：银行存款100,000贷：投资收益100,000（三）固定资产与无形资产处置141.购入生产设备一台，价款1,000,000元，增值税130,000元，运费10,000元，增值税900元借：固定资产——生产设备1,010,000应交税费——应交增值税（进项税额）130,900贷：银行存款1,140,900142.购入专利技术一项，价款500,000元，增值税30,000元借：无形资产——专利技术500,000应交税费——应交增值税（进项税额）30,000贷：银行存款530,000143.报废生产设备一台，原值500,000元，累计折旧450,000元，残值收入10,000元，增值税1,300元借：固定资产清理50,000累计折旧450,000贷：固定资产——生产设备500,000借：银行存款11,300贷：固定资产清理10,000应交税费——应交增值税（销项税额）1,300借：营业外支出——非流动资产处置损失40,000贷：固定资产清理40,000144.出售无形资产一项，原值200,000元，累计摊销100,000元，售价150,000元，增值税9,000元借：银行存款159,000累计摊销100,000贷：无形资产200,000应交税费——应交增值税（销项税额）9,000资产处置损益50,000145.计提固定资产减值准备50,000元借：资产减值损失50,000贷：固定资产减值准备50,000146.计提无形资产减值准备20,000元借：资产减值损失20,000贷：无形资产减值准备20,000七、期末结转与利润分配环节（15条）（一）损益类科目结转147.结转主营业务收入17,885,000元借：主营业务收入17,885,000贷：本年利润17,