第三篇-行政单位会计全套课件

第三篇行政单位会计

1、资产2、负债3、收入4、支出5、净资产6、会计报表行政单位行政单位是进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。主要包括：

行政机关

国家权力机关

审判机关和检查机关等

政党组织行政单位会计是各级行政机关及接受国家预算拨款的单位用来核算、反映和监督预算执行的会计。行政单位行政机关国家权力机关审判机关和检查机关等政党组织行政机关行政机关是按照国家宪法和有关组织法的规定而设立的，代表国家依法行使行政权，组织和管理国家行政事务的国家机关，是国家权力机关的执行机关，也是国家机构的重要组成部分。它执行代议机关制定的法律和决定，管理国家内政、外交、军事等方面的行政事务。我国最高国家行政机关是中华人民共和国国务院，即中央人民政府，由全国人民代表大会产生，并对其负责，受其监督。地方国家行政机关为地方各级人民政府，由同级人民代表大会选举产生，受其监督，对同级人民代表大会和上级政府负责并报告工作，服从国务院的统一领导。

国际权力机关国家权力机关是代表统治阶级、国家和人民行使统治权的机关。我国的国家权力机关是人民代表大会，全国人民代表大会是最高国家权力机关，地方各级人民代表大会是地方各级国家权力机关。

审判机关审判机关就是依照法律规定代表国家独立行使审判权的国家机关。我国宪法规定，中华人民共和国法院是国家的审判机关，代表国家行使审判权。我国的审判机关是最高人民法院、地方各级人民法院和军事法院等专门人民法院，其中最高人民法院是最高审判机关。

检察机关人民检察院是国家的法律监督机关，行使国家的检察权。人民检察院由同级人民代表大会产生，向人民代表大会负责并报告工作。最高人民检察院是国家最高检察机关，领导地方各级人民检察院和专门检察院的工作。

（与企业相比）1)业务活动的目的是执行社会管理职能，没有直接的经济目的2）资金供应渠道单一，不要求经济回报3）资金管理权受限制4）不要求资金的补偿5）单位预算具有强制性（与事业单位相比）1）业务职能不同2）资金供应渠道不完全相同

3）资金补偿程度不同行政单位特征（一）逐级领拨的管理方式（划拨资金）

财政部门主管预算单位二级预算单位基层预算单位经费领报关系行政单位预算资金管理方式

（二）国库单一账户管理方式

在国库单一账户体系下，资金不再通过各单位的账户层层下拨，而是由财政国库统一管理和支付。

－－分月用款计划－－财政直接支付申请－－本级开支视为基层预算单位行政单位会计工作机构

除了一二三级预算单位要进行独立会计核算外，人员编制少，财务工作量小的单位，可以实行单据报账制度，不进行独立核算。1、传统的预算外财政资金管理方式

传统：行政单位设由财政汇缴专户行政单位的预算外资金来源：一是直接拨付二是按比例分成三是结余上缴行政单位预算外财政资金管理方式2、改革后的预算外财政资金管理方式

在新的预算外资金管理体制下，行政单位收缴的预算外资金不会经过行政单位的银行账户，行政单位使用的预算外资金与其收缴的预算外资金没有任何关系，行政单位取得的资金不再区分预算外资金与预算资金，它们统一由财政部门根据部门预算中的支出需要进行支付。2、改革后的预算外财政资金管理方式

在新的预算外资金管理体制下，行政单位收缴的预算外资金不会经过行政单位的银行账户，行政单位使用的预算外资金于其收缴的预算外资金没有任何关系，行政单位取得的资金不再区分预算外资金与预算资金，它们统一由财政部门根据部门预算中的支出需要进行支付。国库单一账户体系下行政单位经费的获取程序财政直接支付-（财政-人民银行和财政零余额账户的代理银行-支付令-收款人）财政授权支付：预算单位————代理银行————收款人账户财政部的授权签发支付指令----获得财政直接支付或财政授权支付的程序1、编制预算2、提出用款计划3、支付财政资金（1）财政直接支付用款（2）财政授权支付用款

1）预算单位零余额账户的开设

2）财政授权支付手续的办理

工资支出的程序供养—在编人员（财政直接支付方式）一级预算单位二级（二级以下）预算单位人员变动预算单位——编制部门和人事部门——财政部门——签发支付指令——代理银行——有关支付手续

物品、服务采购支出的程序（一）政府采购资金财政直接支付方式（财政部门将政府采购资金通过代理银行直接支付给中标供应商）方式（1）财政全额直接支付方式——中标供应商（2）财政差额支付方式：（单位自筹、预算外、预算资金）————分别支付给中标供应商（二）政府采购资金支付程序

资金汇集——支付申请——支付

日常公务支出的程序使用—公务卡—结算（1）管理及支付程序（2）报销还款手续（3）种类（单位卡、个人卡）政府非税收入政府非税收入（以下简称非税收入）是由各级人民政府及其所属部门和单位依法利用行政权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务征收、收取、提取、募集的除税收和政府债务收入以外的财政收入，包括行政事业性收费、政府性基金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收入、彩票公益金、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入、政府财政资金产生的利息收入等十类。各类非税收入的取得依据有所不同，行政事业性收费、政府性基金、罚没收入和主管部门集中收入是利用行政权力征收的，具有强制性；国有资源有偿使用收入、国有资产有偿收入、国有资本经营收入是利用国家资源和国有资产所有权取得的，体现了国家作为所有者或出资人的权益；彩票公益金、以政府名义接受的捐赠收入是依托政府信誉募集的，遵循自愿原则。

原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法，新制度进一步扩大了“双分录”核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的“双分录”核算。

会计核算方法的改变“双分录”核算方法什么是“双分录”核算？“双分录”核算就是要求有两笔及两笔以上的会计复式分录来处理业务事项；“双分录”核算的本质就是为了解决会计核算目标的实现问题；既要全面反映行政单位财务状况，也要准确反映预算执行情况。“双分录”核算方法借：固定资产/无形资产/预付账款等贷：资产基金——固定资产/无形资产

/预付账款等此处分录：反映行政单位财务状况

同时，按照实际支付的金额借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等此处分录：反映行政单位预算执行情况资产类科目有：库存现金，银行存款，零余额账户用款额度，财政应返还额度，应收账款，预付账款，其他应收款，存货，固定资产，累计折旧，在建工程，无形资产，累计摊销，待处理财产损益，政府储备物资，公共基础设施，委托代理资产（17个）负债类科目有：应缴财政款，应缴税费、应付职工薪酬、应付账款、应付政府补贴款、其他应付款、长期应付款、委托代理负责（8个）行政单位会计要素净资产类科目有：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产（5个）收入类科目有：财政拨款收入，其他收入（2个）支出类科目有:经费支出，拨出经费（2个）资产基金——预付款项、存货、固定资产在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施1资产

行政单位会计科目现行科目新科目资产类现金银行存款*零余额账户用款额度*财政应返还额度有价证券暂付款库存材料固定资产库存现金银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度应收账款预付账款其他应收款存货固定资产累计折旧在建工程无形资产累计摊销待处理财产损溢政府储备物资公共基础设施受托代理资产重点掌握：1、财政应返还额度、零余额账户用款额度的核算2、应收预付款项的核算3、存货的核算4、固定资产、无形资产的核算资产是行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。

第一节资产的概述

主要规定资产定义、分类、确认和计量原则明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价证券。流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其他应收款等。行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。以支付对价方式取得的资产1、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量2、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量取得资产时没有支付对价的，其计量金额1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定。行政单位的货币资金，包括现金、银行存款、零余额账户用款额度。

第二节货币资金的核算一、行政单位现金的核算现金管理的原则—钱账分管—遵守现金使用范围

—现金库存限额及送存期限

—根据合法凭证办理现金收支业务

—如实反映现金库存情况库存现金账户库存现金借贷收入现金支出现金期末余额：库存现金库存余额收到现金记：借：库存现金

贷：对应科目支出现金记：借：对应科目

贷：库存现金新旧主要变化：增加有关受托代理现金业务的会计处理；增加现金溢余或短缺情况的会计处理。有关账务处理：发现现金短缺时借：待处理财产损溢贷：库存现金待查明原因后作如下账务处理：借：其他应收款（由责任人赔偿）经费支出（无法查明原因，报经批准）贷：待处理财产损溢发现现金溢余时

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

待查明原因后作如下账务处理：

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款

其他收入收到受托代理的现金时

借：库存现金

贷：受托代理负债

支付受托代理的现金时

借：受托代理负债

贷：库存现金[例1]3月4日开出现金支票提取800元备用，

借：库存现金800

贷：银行存款800[例2]3月4日林青出差借现金300元

借：其他应收款300

贷：库存现金300[例3]3月4日购买文具用品支付现金120元

借：经费支出120

贷：库存现金120二、银行存款的核算

行政单位的银行存款是指行政单位存入银行和其他金融机构的款项。包括人民币存款和外币存款两种。

新旧主要变化：细化有关外币业务的会计处理规定增加受托代理银行存款业务的会计处理有关账务处理：行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢计入当期支出。收到受托代理的银行存款时

借：银行存款

贷：受托代理负债

支付受托代理的存款时

借：受托代理负债

贷：银行存款银行存款核算银行存款核算应按银行存款的管理和规定以及社会支付方式进行.社会单位常用的支付结算方式有：支票结算、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付行政单位经常用的支付结算方式有:支票、汇兑。特殊的是预算拨款凭证方式。银行存款账户银行存款借贷存入银行款项提取和支出存款期末余额：银行存款数额当行政单位银行存款增加时记：

借：银行存款

贷：对应科目减少时记：

借：对应科目

贷：银行存款银行存款核算举例：[例1]3月5日将现金800元存入银行借：银行存款800贷：库存现金800[例2]3月6日购入材料一批，货款10000元，材料已验收入库，货款用转账支票付讫借：存货10000

贷：资产基金——存货10000借：经费支出10000贷：银行存款10000[例3]3月8日向银行提取现金500元借；库存现金500

贷：银行存款500[例4]3月10日收到银行转来自来水费账单1000元借：经费支出1000

贷：银行存款1000未达账项：未达账项的四种情况：单位已收，银行未收；单位已付，银行未付；银行已收，单位未收；银行已付，单位未付。

例5，某行政单位开出转账支票，购进办公用品1000元，直接投入使用。借：经费支出1000

贷：银行存款1000例6，某行政单位收到上级拨入的经费10万元。

借：银行存款100000贷：财政拨款收入100000例7，上例中的某行政单位向所属单位转拨经费6万元。借：拨出经费60000贷：银行存款60000三、零余额账户用款额度专门用在国库集中支付方式下在传统的财政拨款方式下没有该科目国库集中支付的方式有两种：

1、财政直接支付

2、财政授权支付——使用该科目新旧无变化预算额度预算额度：是行政单位根据预算可以从财政部门获得的资金数额，代表存在于财政部门国库单一账户中的尚可使用的资金数。（财政直接支付或财政授权支付使用该额度）

由于预算批准而增加转为财政直接支付和零余额账户用款额度而减少。

财政部门（月末，签发下月额度通知单）（给）中国人民银行和代理银行（通知银行的各分支机构）银行的各分支机构（额度到账通知）

基层预算单位（据额度－使用资金）代理银行（办理支付业务并控制）（与）国库单一账户（进行资金清算）。（一）零余额账户的管理零余额账户的用途用于财政授权支付；可以办理转账，可以提取现金；可以划拨工会经费、住房公积金及提租补贴；财政部门批准的特殊款项。不准划拨资金给----其他任何单位零余额账户的使用年度内可以累加使用；年度终了，（代理银行－单位）对账签字（12月31日零点的下达、支用、余额）余额全部注销。（二）零余额账户用款额度的核算

拨入经费-财政授权支付零余额账户用款额度经费支出项目支出固定资产支用时在建工程月末收到下月支用时支用时支用时支用时存货年末将未使用的额度注销后无余额财政应返还额度会计处理1、收到授权通知书，作收入处理

借：零余额账户用款额度

贷：财政拨款收入——财政授权支付会计处理2、转账使用和支取额度时，作资产或费用处理借：资产或费用（如经费支出）贷：零余额账户用款额度会计处理3、用提取现金的方式使用和支取额度时，作资产或费用处理借：库存现金

贷：零余额账户用款额度借：经费支出

贷：库存现金会计处理4、年终注销和年初恢复见财政应返还额度的讲解第三节暂付应收款的核算暂付应收款项是行政单位在业务活动中形成的一种债权。包括应收账款、预付账款、其他应收款和财政应返还额度。

一应收账款的核算应收账款是行政单位在出租资产、出售物质应当收取的款项。行政单位收到的商业汇票也通过该科目核算。

其他应收款指核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项。一般包括职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。本科目按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算。有关账务处理:出租资产发生应收账款出售物资发生应收账款核销无法收回的应收账款1.出租资产等发生应收账款例：某单位出租办公用房10间，月租金10万元，每月收一次租金，房子已出租1个月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金时借：应收账款100000贷：其他应付款100000收到租金10万元，应交5%的营业税借：银行存款\中心存款

100000贷：应收账款100000借：其他应付款100000

贷：应缴税费5000应缴财政款950002.出售物资发生应收账款例：某单位出售一批旧电脑10台，价值20000元，电脑已发出，但尚未收到款项。电脑发出时借：应收账款20000

贷：待处理财产损溢20000收到价款时借：银行存款20000

贷：应收账款20000

3.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：应收账款报经批准予以核销时借：其他应付款等贷：待处理财产损溢已核销的应收账款在以后又收回的借：银行存款\中心存款贷：应缴财政款二、预付账款的核算预付账款是行政单位按照购货、服务合同规定预付供应单位和个人的各种款项

（包括定金）。但是可以收回的定金，不通过本科目核算。预付账款借贷预付款项的发生及增加预付款的结算或减少期末余额：尚未结算和收回的预付款项新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。关注点：采用“双分录”核算有关账务处理:预付账款日常业务预付账款的退回核销无法收回的预付账款1、行政单位发生预付账款时记：借：预付账款

贷：资产基金——预付款项借：经费支出

贷：库存现金

或银行存款或财政拨款收入或零余额账户用款额度等2、行政单位收到所购物资或服务时记：借：资产基金——预付款项

贷：预付账款需要补付款项时，按实际补付的款项记：借：经费支出

贷：库存现金

或银行存款或财政拨款收入等收到物资的，按照物资的成本：借：相关资产科目（如存货、固定资产）

贷：资产基金——（相对应的明细）

3.预付账款的退回发生当年预付账款退回的借：资产基金——预付款项贷：预付账款借：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款贷：经费支出发生以前年度预付账款退回的借：资产基金——预付款项贷：预付账款借:零余额账户用款额度/银行存款等贷：财政拨款结转/结余等

4.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：预付账款报经批准予以核销时借：资产基金——预付款项贷：待处理财产损溢已核销的预付账款在以后又收回的借：零余额账户用款额度/银行存款贷：经费支出/财政拨款结转/结余等例1，某行政单位预付购买办公设备价款20000元。借：预付账款

20000

贷：资产基金——预付款项20000

借：经费支出贷：银行存款

20000例2，上例设备到货，总价值20000元。

借：资产基金——预付款项20000

贷：预付账款20000同时记：

借：固定资产30000

贷：资产基金——固定资产30000此题若是购买的服务，第二笔分录不做。例3，上例设备到货，总价值30000元，开出转账支票支付不足款项。

借：资产基金——预付款项10000

贷：预付账款10000

借：经费支出一设备购置费10000

贷：银行存款10000

同时记：

借：固定资产30000

贷：资产基金——固定资产30000例4：某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100000元，该单位先支付50%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余50%价款。支付预付款时借：预付账款100000贷：资产基金——预付款项100000借：经费支出100000贷：零余额账户用款额度1000003个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款。（1）借：资产基金——预付款项100000贷：预付账款100000（2）借：经费支出100000贷：零余额账户用款额度100000（3）借：固定资产200000

贷：资产基金——固定资产200000三、其他应收款的核算其他应收款主要核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。新旧主要变化：本科目为新增科目。有关账务处理:其他应收款的发生、收回或转销实行备用金制度核销无法收回的其他应收款1.发生其他应收及暂付款项时借：其他应收款贷：零余额账户用款额度/银行存款2.收回或转销上述款项时借：银行存款/零余额账户用款额度/经费支出贷：其他应收款3.行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备用金时借：其他应收款贷：库存现金根据报销数用现金补足备用金时借：经费支出贷：库存现金

4.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：其他应收款报经批准予以核销时借：经费支出贷：待处理财产损溢已核销的其他应收款在以后又收回的借：银行存款贷：经费支出（核销当年收回）财政拨款结转/结余等（核销年度以后收回）例1，某出差预借差旅费1000元。

借：其他应收款款——某

1000

贷：库存现金

1000例2，某出差归来，报销差旅费800元，余款200元退回。

借：经费支出

800

库存现金

200

贷：其他应收款——某

1000四、财政应返还额度专门用在国库集中支付方式下在传统的财政拨款方式下没有该科目国库集中支付的方式有两种：

1、财政直接支付

2、财政授权支付预算额度结余的科目财政应返还额度本年度财政直接支付预算数(--)财政直接支付实际支出数差额下年度实际支出的冲减数零余额账户用款额度注销额度下年恢复额度数直接支付授权支付会计处理（一）财政直接支付方式下1、年终核定结余数额，作收入处理借：财政应返还额度——财政直接支付贷：财政拨款收入——财政直接支付会计处理2、下年度恢复直接支付额度，作支出处理借：经费支出贷：财政应返还额度——财政直接支付会计处理（二）财政授权支付方式下1、年底注销额度借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度会计处理2、核定结余数额（财政授权支付预算指标大于零余额账户用款额度），作收入处理借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政拨款收入——财政授权支付会计处理3、下年度恢复财政返还额度处理借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付会计处理4、下年度收到财政部门批复的上年度未下达的零余额账户用款额度处理借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付1、年初，经批准恢复上年末尚未使用的财政授权支付用款额度1500元；同时收到财政部门下达（的）上年末尚未（收到）下达的财政授权支付用款额度1200元。2、收到其代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到一笔财政授权支付用款额度35000元。3、收到财政国库执行机构委托其代理银行转来的财政支付入账通知书，财政国库支付执行机构通过财政零余额账户为行政单位支付了一笔日常行政活动经费75000元，同时支付了在职人员基本工资65000元。4、经批准使用上年末尚未使用的财政直接支付用款额度1650元，支付开展业务活动发生的专用材料费。

5、为开展业务活动的需要，通过单位零余额账户购买一台办公用电脑，价款55000元。6、通过单位零余额账户购入耗材一批计10500元，材料已验收入库。7、从单位单位零余额账户中提取现金4500元，以备日常零星开支。8、年终，本年度财政直接支付实际发生额为356000元，当年财政直接支付用款额度为360000元。第四节存货的核算

存货是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。如备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。存货借贷购进存货或材料增加存货出库或存货减少期末余额：库存存货的实有数

新旧主要变化：采用“双分录”核算方法增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委托加工存货、对外捐赠存货、对外出售存货、置换换出存货等业务的处理规定对存货盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目处理需要注意的几点：接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目核算。随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。有委托加工存货业务的，应设置“委托加工存货成本”明细科目。出租、出借的存货，应当设置备查簿登记。有关账务处理：购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。

例：某日，某行政单位购入材料100,000元，当日收到货物并验收合格入库，价款采用财政授权支付方式支付。2个月后，该单位领用这批材料中的一半。收到材料并验收入库借：存货100,000贷：资产基金——存货100,000借：经费支出100,000贷：零余额账户用款额度100,000

2个月后，领用材料50,000元。借：资产基金——存货50,000贷：存货50,000购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额借：待偿债净资产贷：应付账款购买存货资产基金─存货

存货经费支出

零余额账户用款额度领用存货资产基金─存货

存货

置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。

按确定的成本借：存货贷：资产基金——存货按实际支付的补价、运输费等金额借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本借：存货贷：资产基金——存货按实际支付的相关税费、运输费等金额借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等成本按以下顺序确定：有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；依法经过评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；名义金额（人民币1元）委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定。

1.委托加工的存货出库借：存货——委托加工存货成本贷：存货——相关明细科目

2.支付加工费用和相关运输费等借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度借：存货——委托加工存货成本贷：资产基金——存货

3.委托加工完成的存货验收入库借：存货——相关明细科目贷：存货——委托加工存货成本存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出库存材料的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。领用存货，按照领用存货的实际成本借：资产基金——存货贷：存货对外捐赠、无偿调出存货借：资产基金——存货贷：存货发生由行政单位承担的运输费等支出借：经费支出贷：零余额账户用款额度等经批准对外出售、置换换出存货时，应当转入待处理财产损溢，按照对外出售、置换换出存货的实际成本

借：待处理财产损溢

贷：存货存货报废、毁损时，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额

借：待处理财产损溢

贷：存货盘盈的存货，按照确定的入账价值借：存货贷：待处理财产损溢盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额借：待处理财产损溢贷：存货第五节固定资产和累计折旧、在建工程的核算

固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持其原来物质形态的资产。单价虽不足标准，但耐用时间在一年以上的大批同类财产，也应视为固定资产进行管理。固定资产的分类及确认标准房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。标准：一般设备价值为1000元，专用设备1500元固定资产新旧主要变化：增加了计提折旧的会计处理规定进一步明确了不同情形下取得的固定资产的计量标准。增加了自行繁育的动植物的会计处理规定对固定资产盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目处理需要注意的几点：固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕时再转入固定资产；行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算；需要注意的几点：行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算；能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产核算；境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产核算；行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，设置备查簿登记。具体账务处理：购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

购入不需安装的固定资产借：固定资产贷：资产基金——固定资产同时，按照实际支付的金额借：经费支出贷：零余额账户用款额度等购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本借：固定资产贷：资产基金—固定资产同时，按照已实际支付的价款借：经费支出贷：零余额账户用款额度等按照应付未付的款项和扣留的质量保证金等金额借：待偿债净资产贷：应付账款/长期应付款自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时借：固定资产贷：资产基金——固定资产同时，借：资产基金——在建工程贷：在建工程已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使用状态前所发生的全部必要支出。（1）购入需要繁育的动植物借：固定资产（未成熟动植物）贷：资产基金——固定资产同时，借：经费支出贷：零余额账户用款额度等（2）发生繁育费用借：固定资产（未成熟动植物）贷：资产基金——固定资产同时，借：经费支出贷：零余额账户用款额度等（3）动植物达到可使用状态时借：固定资产（成熟动植物）贷：固定资产（未成熟动植物）在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，其成本按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定。置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入固定资产支付的其他费用（运输费等）确定。接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照以下顺序确定（1）有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；（2）按照评估价值加上相关税费、运输费等；（3）同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等；（4）名义金额。出售、置换换出固定资产（1）经批准出售、换出固定资产转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢（账面价值）累计折旧（已计提折旧）贷：固定资产（账面余额）（2）实现固定资产出售、换出时借：资产基金——固定资产（账面价值）贷：待处理财产损溢（账面价值）

（3）出售、换出固定资产所取得的收入借：银行存款贷：待处理财产损溢（处理净收入）

发生的相关税费借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：银行存款/应缴税费出售收入扣除相关税费后的净收入借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：应缴财政款无偿调出、对外捐赠固定资产借：资产基金——固定资产（按照账面价值）累计折旧（按照已计提折旧）贷：固定资产（按照账面余额）无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承担的拆除费用、运输费支出等借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等报废、毁损固定资产

借：待处理财产损溢（按照账面价值）

累计折旧（按照已计提折旧）

贷：固定资产（按照账面余额）盘亏固定资产

借：待处理财产损溢（按照盘亏固定资产的账面价值）

累计折旧（按照已计提折旧）

贷：固定资产（按照账面余额）盘盈的固定资产，按照取得同类或类似固定资产的实际成本确定入账价值；没有同类或类似固定资产的实际成本的，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的实际成本或市场价格无法可靠取得，按照名义金额入账。

借：固定资产

贷：待处理财产损溢购买固定资产资产基金─固定资产

固定资产经费支出财政拨款收入固定资产折旧资产基金─固定资产

累计折旧固定资产报废①累计折旧

固定资产待处理财产损溢转入待处理财产损溢固定资产报废②资产基金─固定资产

待处理财产损溢核准报废累计折旧新旧主要变化：本科目为新增科目，核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。需要注意的几点：行政单位对固定资产是否计提折旧由财政部另行规定。行政单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧；计提固定资产折旧不考虑预计净残值。

需要注意的几点：行政单位一般按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。固定资产因改建、扩建或修缮等原因而提高使用效能或延长使用年限的，应当按照重新确定的固定资产成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。

行政单位对下列固定资产不计提折旧：文物及陈列品；图书、档案；动植物；以名义金额入账的固定资产；境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。有关账务处理：按月计提固定资产折旧时借：资产基金——固定资产贷：累计折旧固定资产处置时借：待处理财产损溢（报废、损毁、出售、盘亏）累计折旧贷：固定资产借：资产基金——固定资产（无偿调出、捐赠）累计折旧贷：固定资产1、通过政府采购购入计算机2台，计6530.00元，验收合格，交付使用。2、从上级单位有偿调入小汽车一辆，价款56000.00元，财政授权支付。3、将不需用的打字机2台变价出售，原价14000.00元，未提折旧，取得变价收入1000.00元。4、报废旧汽车一辆，原价200000.00元。在建工程新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。本科目应当按照具体工程项目等进行明细核算；需要分摊计入不同工程项目的间接工程成本，应当通过本科目下设置的“待摊投资”明细科目核算。需要注意的几点：行政单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。行政单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关账务处理：建筑工程1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时借：在建工程贷：资产基金—在建工程借：资产基金——固定资产累计折旧贷：固定资产2.将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时，按照建筑拆除部分的账面价值借：资产基金——在建工程贷：在建工程3.将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入时借：银行存款贷：经费支出借：资产基金——在建工程贷：在建工程4.根据工程进度支付工程款时借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等借：在建工程贷：资产基金—在建工程5.根据工程价款结算单与施工企业结算工程价款时，按照工程价款结算账单上列明的金额（扣除已支付的金额）借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等借：在建工程贷：资产基金—在建工程6.支付工程价款结算账单以外的款项时借：在建工程贷：资产基金——在建工程借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等7.工程项目结束，分摊间接工程成本时，按照应当分摊到该项目的间接工程成本借：在建工程（××项目）贷：在建工程（待摊投资）8.建筑工程项目完工交付使用时，按照交付使用工程的实际成本借：资产基金——在建工程贷：在建工程借：固定资产/无形资产贷：资产基金——固定资产/无形资产9.对工程项目完工交付使用时扣留质量保证金的，按照扣留的质量保证金金额借：待偿债净资产贷：长期应付款10.为工程项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施，将工程产权移交其他单位时借：资产基金—在建工程贷：在建工程11.工程完工但不能形成资产的项目，应当按照规定报经批准后予以核销。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：在建工程设备安装1.购入需要安装的设备，按照购入的成本借：在建工程贷：资产基金——在建工程同时，按照实际支付的金额借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等2.发生安装费用时，按照实际支付的金额借：在建工程贷：资产基金——在建工程同时，借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等3.设备安装完工交付使用时，按照交付使用设备的实际成本借：资产基金——在建工程贷：在建工程借：固定资产/无形资产贷：资产基金——固定资产、无形资产信息系统建设1.发生各项建设支出时借：在建工程贷：资产基金——在建工程同时，借：经费支出贷：零余额账户用款额度2.信息系统建设完成交付使用时借：资产基金——在建工程贷：在建工程同时，借：固定资产/无形资产贷：资产基金——固定资产/无形资产第六节无形资产和累计摊销的核算

无形资产是指不具有实物形态而能为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。无形资产新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位各项无形资产的原价。行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当作为无形资产核算。需要注意的几点：采用“双分录”核算无形资产要计提摊销

有关账务处理：

外购的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

借：无形资产贷：资产基金—无形资产借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等委托软件公司开发软件，视同外购无形资产。1.软件开发完成交付使用前按照合同约定预付开发费用时借：预付账款贷：资产基金——预付款项借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度

2.软件开发完成交付使用时

按照开发费用总额借：无形资产贷：资产基金—无形资产按照实际支付的金额借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等按照冲销的预付开发费用借：资产基金——预付款项贷：预付账款自行开发并按法律程序申请取得的专利权等无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确定成本。

依法取得前所发生的研究开发支出，应当于发生时直接计入当期支出，但不计入无形资产成本。置换取得的无形资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支出的补价或减去收到的补价，加上为换入无形资产支付的其他费用（登记费等）确定。接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照以下顺序确定：有关凭据注明的金额加上相关税费确定；依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费确定；比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费确定；按照名义金额（1元）入账。

按月计提无形资产摊销时，按照应计提的金额借：资产基金——无形资产贷：累计摊销与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：为增加无形资产使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本。为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件的漏洞修补、技术维护等发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产的成本。出售、置换换出无形资产1.出售、置换换出无形资产转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢累计摊销贷：无形资产2.实现无形资产出售、换出时借：资产基金——无形资产贷：待处理财产损溢

无偿调出、对外捐赠无形资产借：资产基金—无形资产累计摊销贷：无形资产发生由行政单位承担的相关费用支出等，按照实际支付的金额借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等无形资产预期不能为行政单位带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予以核销。1.待核销的无形资产转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢累计摊销贷：无形资产2.报经批准予以核销时，按照待核销无形资产的账面价值借：资产基金——无形资产贷：待处理财产损溢累计摊销新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位无形资产计提的累计摊销。摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销的金额进行系统分摊。需要注意的几点：以名义金额计量的无形资产不计提摊销行政单位应当按照以下原则确定无形资产的摊销年限：法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于10年的期限摊销。非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期，一次将成本全部摊销。行政单位应当采用年限平均法计提无形资产摊销。行政单位无形资产的应计摊销额为其成本。行政单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销；无形资产减少的当月，不再计提摊销。无形资产提足摊销后，无论能否继续带来服务潜力或经济利益，均不再计提摊销；核销的无形资产，如果未提足摊销，也不再补提摊销。因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额。有关账务处理：按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额借：资产基金——无形资产贷：累计摊销无形资产处置时，按照所处置无形资产的账面价值借：待处理财产损溢（出售）资产基金——无形资产（无偿调出、对外捐赠）累计摊销贷：无形资产1、收到代理银行转来的《财政授权支付额度到账通知书》，列示本月财政授权支付额度为200000元（基本支出拨款）2、开出“财政授权支付凭证”，提取库存现金5000元备用。3、开出“财政授权支付凭证”，支付水费2800元。4、外单位租借本单位礼堂，收到租金收入3000元，营业税率5%。5、收到废旧物品变价收入600元（库存现金），送存银行。6、收到外单位汇入的在本单位学习进修人员的工资2000元。7、王涛出差，经批准借差旅费3000元。8、李明报销邮寄费60元，付给库存现金。9、用结余资金购买年利率为3.56%的国债10000元。10、接前例，两个月后该单位将该批国债全部转让，收进款项10800元。11、单位拟采购计算机10台，已办好政府采购的相关手续，按规定将采购所需资金46000元划付到政府采购资金专户。12、5天后，先后收到供货单位的货物及发票等，货款为46000元，货物经验收合格，安装后交付使用。13、李想出差回来，报销差旅费2800元，原借2000元，补付差额。14、为购买材料（非政府采购项目），向A公司预付货款6000元，开出财政授予权支付凭证，通知代理银行付款。15、前已预付货款的A公司材料到货，验收入库。实际金额为6500元（含税），另付运费200元，开出授权支付凭证，通知代理银行补付差额。16、办公楼维修，从仓库领用维修材料100公斤，加权平均单价10元。17、从民意公司购进办公用品计2600元，验收入库，约定30天后付款。18、月末盘点，发现甲材料盘亏5公斤，单价20元，原因待查。19、接例1918，经批准列作支出。20、某行政单位2014年1月经批准，通过政府采购购置复印机一台，货款21000元，增值税为3570元，验收后交付使用。款项由财政直接支付。预计使用年限5年，试计算每月应计提折旧21、经批准报废电视机一台，原价3200元，累计折旧3000元，残值收入200元，收进库存现金。22、通过政府采购购买业务用计算机5台，价款总计73100元，验收合格，交付使用。款项由财政直接支付。23、开出财政授权支付凭证，购买文件柜5个，计2300元，验收合格，交付使用。24、为改善办公条件，决定对一栋旧房进行改建，该旧房原价500000元，累计折旧200000元。25、为房屋改造分期购进各种材料（非政府采购）共计124000元。26、承上例，支付人工费用共计18000元。27、承上例，工程改造完成，交付使用，进行转账。28、购进乙材料一批，计2000元，材料已验收入库，款末付。第七节其他科目的核算待处理财产损益政府储备物资公共基础设施受托代理资产待处理财产损溢新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。行政单位财产的处理包括资产的出售、报废、损毁、盘盈、盘亏，以及货币性资产损失核销等。本科目应当按照待处理财产项目进行明细核算；对于在财产处理过程中取得收入或发生相关费用的项目，应当设置“待处理财产价值”、“处理净收入”明细科目，进行明细核算。

有关账务处理：按照规定报经批准处理无法查明原因的现金溢余或短缺。属于无法查明原因的现金短缺，报经批准核销的借：经费支出贷：待处理财产损溢属于无法查明原因的现金溢余，报经批准后借：待处理财产损溢贷：其他收入按照规定报经批准核销无法收回的应收账款、其他应收款。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：应收账款/其他应收款报经批准核销无法收回的其他应收款时借：经费支出贷：待处理财产损溢核销无法收回的应收账款时借：其他应付款等贷：记本科目按照规定报经批准核销预付账款、无形资产。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢累计摊销（核销无形资产时用）贷：无形资产/预付账款报经批准予以核销时借：资产基金——无形资产、预付款项贷：待处理财产损溢出售、置换换出存货、固定资产、无形资产、政府储备物资等。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢（待处理财产价值）累计折旧/累计摊销贷：存货、固定资产、无形资产、政府储备物资实现出售、置换换出时借：资产基金及相关明细科目贷：待处理财产损溢（待处理财产价值）

出售、置换换出资产过程中收到价款、补价等收入借：库存现金/银行存款贷：待处理财产损溢（处理净收入）出售、置换换出资产过程中发生相关费用借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：库存现金、银行存款、应缴税费

出售、置换换出完毕并收回相关的应收账款后，按照处置收入扣除相关税费后的净收入

借：待处理财产损溢（处理净收入）

贷：应缴财政款

如果处置收入小于相关税费的

借：经费支出

贷：待处理财产损溢（处理净收入）盘亏、毁损、报废各种实物资产转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢（待处理财产价值）累计折旧贷：固定资产等科目报经批准予以核销时借：资产基金及相关明细科目贷：待处理财产损溢（待处理财产价值）核销不能形成资产的在建工程成本转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：在建工程报经批准予以核销时借：资产基金——在建工程贷：待处理财产损溢盘盈存货、固定资产、政府储备物资等实物资产。转入待处理财产损溢时借：存货、固定资产、政府储备物资等贷：待处理财产损溢报经批准予以处理时借：待处理财产损溢贷：资产基金及相关明细科目政府储备物资新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。负责采购并拥有储备物资调拨权力的行政单位将政府储备物资交由其他行政单位代为储存的，由采购单位通过本科目核算政府储备物资，代储单位将受托代储的政府储备物资作为受托代理资产核算。采用“双分录”核算有关账务处理：购入的政府储备物资，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使政府储备物资达到目前场所和状态所发生的支出。借：政府储备物资贷：资产基金——政府储备物资

借：经费支出贷：零余额账户用款额度等接受捐赠、无偿调入的政府储备物资的处理，可比照存货。经批准对外捐赠、无偿调出政府储备物资借：资产基金——政府储备物资贷：政府储备物资行政单位经批准将不需储备的物资出售时，应当转入待处理财产损溢。盘盈、盘亏或报废、毁损政府储备物资，也应通过待处理财产损溢科目。公共基础设施新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。采用“双分录”核算。需要注意的几点：与公共基础设施配套使用的修理设备、工具器具、车辆等动产，作为管理公共基础设施的行政单位的固定资产核算，不通过本科目核算。与公共基础设施配套、供行政单位在公共基础设施管理中自行使用的房屋构筑物等，能够与公共基础设施分开核算的，作为行政单位的固定资产核算，不通过本科目核算。有关账务处理：行政单位自行建设的公共基础设施，其成本包括建造该公共基础设施至交付使用前所发生的全部必要支出。借：公共基础设施贷：资产基金——公共基础设施借：资产基金——在建工程贷：在建工程接受其他单位移交的公共基础设施，其成本按照公共基础设施的原账面价值确认借：公共基础设施贷：资产基金——公共基础设施与公共基础设施有关的后续支出，分别以下情况处理：为增加公共基础设施使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当计入公共基础设施成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。为维护公共基础设施的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出。

公共基础设施的处置。行政单位管理的公共基础设施向其他单位移交、毁损、报废时，应当按照规定报经批准后进行账务处理。经批准向其他单位移交公共基础设施时借：资产基金——公共基础设施累计折旧贷：公共基础设施报废、毁损的公共基础设施，转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢累计折旧贷：公共基础设施受托代理资产新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资等。行政单位收到的受托代理资产为现金和银行存款的，不通过本科目核算。有关账务处理：受托转赠物资

接受委托的转赠物资验收入库，按照确定的成本

借：受托代理资产

贷：受托代理负债

受托协议约定由行政单位承担相关税费、运输费等的，还应按照实际支付的相关税费、运输费等金额

借：经费支出

贷：零余额用款额度等将受托转赠物资交付受赠人时，按照转赠物资的成本借：受托代理负债贷：受托代理资产转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再收回捐赠物资的，应当将转赠物资转为库存材料或固定资产，按照转赠物资的成本借：受托代理负债贷：受托代理资产借：存货/固定资产贷：资产基金——存货、固定资产受托储存管理物资接受委托储存的物资验收入库，按照确定的成本借：受托代理资产贷：受托代理负债支付应当由受托单位承担的与受托储存管理物资相关的运输费、保管费等借：经费支出贷:零余额用款额度等根据委托人要求将受托储存管理物资交付时借：受托代理负债贷：受托代理资产

2负债

行政单位会计科目现行科目新科目负债类应缴预算款应缴财政款应缴财政专户款应交税费暂存款应付职工薪酬*应付工资（离退休费）应付账款*应付地方（部门）津贴补贴应付政府补贴款*应付其他个人收入其他应付款长期应付款受托代理负债主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债。包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期应付款行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。1应缴财政款新旧主要变化：本科目为新设科目，核算行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入、对政府的捐款等。需要注意的几点：行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应缴税费”科目核算，不在本科目核算。应缴财政款应当在收到应当上缴财政的款项时确认。

有关账务处理：

行政单位取得按照规定应当上缴财政的款项借：银行存款\中心存款等贷：应缴财政款上缴应缴财政的款项时