宏观经济深度报告：有形之手税制改革回顾

内容目录TOC\o"1-2"\h\z\u税制改革历史回顾 4第一阶段：计划经济时期（1949-1978年） 4第二阶段：经济转轨时期（1978-1993年） 6第三阶段：市场经济建设期（1994-2013年） 8第四阶段：全面深化改革时期（2013年至今） 9现行税法 10小结 13风险提示 14图表目录图中国税制改革时间轴 4图第一阶段税收占比较低 5图“利改税”带来税收脉冲 8图2024年央地税收占比 12图各国税收收入结构（此处将中国社保缴费视作社保税计算比重） 13图宏观税负持续下行 14表改革开放前三次大规模税制改革 5表经济转轨期税制改革 7表市场经济建设期税制改革 9表全面深化改革时期税制改革 10表现行税制一览 11“十五五”时期，我国财政紧平衡的状态很可能会一直持续，税收收入、特别是地方财政收入增长的压力也会长期存在。税制改革是增加财政收入、匹配地方财202620252026税制改革历史回顾我国税制改革随经济体制转型逐步推进。根据国家税务总局的定义，我国在建国图1：中国税制改革时间轴第一阶段：计划经济时期（1949-1978）从新中国成立到改革开放之前，核心任务是恢复国民经济，逐步建立并完善计划1978实现利润约1151亿，上缴利润占当年财政收入的60以上。这个时期税收的核心职能是筹集财政收入，税制逐步简化，税收的调节功能较弱，分配上强调“统收统支”。19501419531973年税制改革达到简化顶峰，将工商统一税及其附加、城市房地产税等合并为工商税，仅保留7个税种，国营企业仅缴工商税。表1：改革开放前三次大规模税制改革时间法规文件具体改革举措（税目/税率/征管）关键变化1950设14（未开征（未开征建立全国统一的税务机构。1953《关于税制若干修正及实行商品流通税的公告》22工商营业税、印花税合并为单一税；简化货物税，改“从价”为部分“从量”；修订工商业税，将营业税与所得税分离。发展的资金需求。1973（草案）税目减至44个，税率减至82档；宰税、城市房地产税（涉外）7种。、中国政府网、这段时期税收占比位于历史低位财政收支占GDP的比重大部分都落在25-30区1978GDP1132519内生产总值的比重分别为45.9（比1952年下降了10.3个百分点）和14.2。税制简化下税收占比有所下降图2：第一阶段税收占比较低税制简化下税收占比有所下降结构上，税收的大头主要是货物和劳务税，农业税牧业税占比下降明显。到1978年，货物和劳务税收入占税收收入的比重为83.6，比1952年上升了34.9个百分点；所得税收入占10.4；财产税收入占0.2；农业税、牧业税收入占5.5，比1952年下降了22.5个百分点。总结来看，第一阶段的税制高度集中于财政收入功能，税收与企业利润上缴、国家预算紧密捆绑，缺乏独立调节经济的制度空间；国营企业“大锅饭”体制下，税收对资源配置、效率激励和行业结构几无影响；农村地区则长期实行统购统销与集体分配，城乡之间税制分割严重。第二阶段：经济转轨时期（1978-1993）19781980-19811983-19841985-1993表2：经济转轨期税制改革类别时间法规/文件具体改革举措关键变化建立涉外税收制度1980年09月《中外合资经营企业所得税法》1.30企业所得税+10地方所得税；2.经营期10首个涉外企业所得税法，吸引合资企业。1980年09月《个人所得税法》起征点：工资薪金800元（仅适用于外籍人员）；七级超额累进（5-45）。我国个人所得税制度雏形。1981年12月《外国企业所得税法》1.20-40超额累进税率+10地方所得税；2规范外资独资企业征税。。国营企业利改税改革1983年01月《关于国营企业利改税试行办法》盈利的国营大中型企业，按55税率缴所得税；（式）。打破利润上缴传统，税利并存。1984年10月《国营企业第二步利改税试行办法》小型企业按八级超额累进税率缴纳所得税，税后利润归企业。、实现完全的“以税代利”。企业所得税改革1985年《集体企业所得税暂行条例》适配集体企业发展现征管。1988年《私营企业所得税暂行条例》开征私营企业所得税，适用35比例税率按所有制分设企业所得税。认可私营经济的市场，地位，引导私营企业规范化。个人收入调节1986年《个人收入调节税暂行条例》起征点400元，形成“内外两套”个人所得税制。适配国内居民收入分地方税体系1986-1989年相关暂行条例恢复房产税、车船使用税，开征印花税城镇土地使用税、筵席税。盘活地方税源，为地方、财政培育稳定收入来源。流转税改革1987年起增值税试点暂行规定/通知规范计税方法。扩大增值税中性调节范围，减少部分行业重复征税。、中国政府网、1993收入比重达到97.8得益于国营企业“利改税这一比重比1978年上升了51.9个百分点；税收收入占GDP比重11.9，比1978年下降了2.3个百分点。199371.4197812.217.5，比1978年上升了7.1个百分点；财产税占3.4，比1978年上升了3.2个百分点；农业税和牧业税占2.1，比1978年下降了3.4个百分点。利改税图3：“利改税”带来税收脉冲利改税总的来看，1978-1993第三阶段：市场经济建设期（1994-2013）1992这段时期内，一是实施工商税制全面改革，流转税领域建立“增值税为核心、消费税和营业税并行”的框架，统一内外资流转税。二是分税制改革，明确央地税种划分，分设国地税征管机构，强化中央宏观调控能力。三是合并各类企业所得税、整合个税体系，结束按所有制分设和内外两套税制的格局，实现了内外资企业所得税并轨。表3：市场经济建设期税制改革时间法规/文件具体改革举措关键变化1993年12月《增值税暂行条例》《消费税暂行条例》《营业税暂行条例》《关于外商投资企业和外国企业适用增值11、345/进口环节征收；》系。建立“增值税为核1993年10月-12月合并国营、集体、私营企业所得税，统一适用33基本税（小微企业设优惠税率11800终结按所有制分设企业所得税、个税分配关系。1993年12月《关于实行分税制财政管理体制的决定》税种划分为中央税、地方税、中央与地方共享税；分设国家、地方税务局两套征管机构；地方征管积极性。理顺中央与地方税1993年12月《土地增值税暂行条例》及相关配套文件开征土地增值税，实行超率累进税率，按次征收；将屠宰税、筵席税管理权下放到省级政府；税种数量从37种减至23种2006年01月全面取消农业税。取消农业税。2008年01月《企业所得税法》统一税率25取消外资“两免三减半”；高新技术企业15的优惠税率。内外资企业所得税并轨。2009年01月增值税转型。2011年09月的决定》起征点由800元提至3500元，税率由九级减为七级。个税起征点调整。、中国政府网、1994GDP201285.8，比1993年下降了12个百分点；占GDP比重为18.7，比1993年上升了6.8个百分点。2012和劳务税占税收的比重为57.8，比1993年下降了13.6个百分点；所得税占29.6比1993年上升了12.1个百分点财产税占8.4比1993年上升了5个百分点。第四阶段：全面深化改革时期（2013年至今）2013这一阶段的改革以增值税为核心，20162052026年1月1日开始实施。这个阶段宏观税负持续下行。这段时期内大规模减税降费持续推进，从结构性转102025年，狭义的宏观税负，即税收收入占GDP比重下行至12.6。若今年税收收入和GDP在“十五五”期间，财税改革是稳定宏观税负、破解财政收支矛盾、支撑高质量发展的主要抓手。“十五五”规划全文提到要“提高直接税比重，完善综合和分类别时间法规/文件类别时间法规/文件具体改革举措关键变化营改增年全面推开《关于全面推开营业税改征增值税试点的12.税率优化，2017年简并税率（取消13），2018、2019年多次下调；3.统一小规模纳税人标准，扩大留抵退税范围；4.2025年通过增值税法，完善抵扣链条。建立规范统一的增值税体系，消除重复征税，降低企业税负。个人所得税改革年实施的决定》基本减除费用提高至5000元/月，新增子女教育、继续教育等六项专项附加扣除；优化七级超额累进税（3-45扩大低税率级距强化收入分配调节功能，减轻中低收入群体税负。。减税降费政策2013年至今国务院及财税部门系列政策文件（最高75100），对高新技术企业实行15政策。累计减负超10元。征管体制改革2018年《国税地税征管体制改革方案》12.2019年起社会保险费及部分非税收入交由税务部门统一征收；3“一网通办”。、解决“两头跑”问题，提升征管效率降低征纳成本。，、中国政府网、现行税法目前我国税收法制化建设已经推进了大半。在我国现行的18个税种里，有14个4202611表5：现行税制一览税类法律/暂行条例时间核心要点2025规模(亿)央地分成流转税中华人民共和国增值税法2026-01确立13、9、6三档税率，规范抵扣链条，第一大税种68,94750中央，50地方；进口环节增值税全归中央中华人民共和国关税法2024-12进出口税则为法律组成部分，规范多类税率适用规则2,369100中央中华人民共和国消费税暂行条例1993-12(2008修订)税收法定待完成，针对特定消费品征收16,857100中央所得税中华人民共和国企业所得税法2008-0125基准税率，产业优惠导向，第二大税种16,187国铁、银行总行、海洋石油企业所得税全归中央；一般企业60中央，40地方中华人民共和国个人所得税法1980-09(2018修正)综合与分类相结合，新增六项专项附加扣除41,30460中央，40地方资源与环境税中华人民共和国资源税法2020-09从价计征为主，覆盖矿产、能源等核心资源2,950海洋石油企业缴纳归中央，其他归地方中华人民共和国环境保护税法2018-01按污染物排放量征收，我国首部绿色税法287100地方财产与行为税中华人民共和国契税法2021-09地方主体税种，规范土地房屋权属转移征收4,440100地方中华人民共和国印花税法2022-074,270证券交易归中央，其他归地方中华人民共和国车辆购置税法2019-0710法定税率，规范车辆购置环节征收1,972100中央中华人民共和国车船税法2012-01按排量/吨位定额征收，由地方负责征管100地方中华人民共和国房产税暂行条例1986-09(2011修订)税收法定待完成，针对房产保有环节征收5,212100地方中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例1988-09(2019修订)税收法定待完成，针对土地使用环节征收2,551100地方特定目的税中华人民共和国城市维护建设税法2021-09附加税性质，随增值税、消费税附征5,170国铁、银行总行、保险总公司归中央，其他归地方中华人民共和国耕地占用税法2019-09保护耕地，一次性征收，规范用地行为1,421100地方中华人民共和国烟叶税法2018-07烟叶收购环节征收，地方税，规范烟叶流通100地方中华人民共和国船舶吨税法2018-07针对境外船舶入境征收，海关代征100中央中华人民共和国土地增值税暂行条例1993-12(2011修订)税收法定待完成，针对房地产转让增值额征收4,102100地方税收程序法中华人民共和国税收征收管理法1993-01(2015修正)统一征管程序，规范征纳双方权利义务，数字化征管基础、国家税务总局、图4：2024年央地税收占比OECD8.8税，企业所得税和个人所得税加起来5.7万亿，占税收收入的三成。2023OECD23.711.9和5.1拿美国来说它的个人所得税占比高达39.9企业所得税占8.3财产税占11直接税加起来差不多有59.2日本的个人所得税占31、企业所得税占11.9、财产税占8.1，直接税合计约51，都比我国高很多我国流转税占比超过三成比OECD国家平均的31.1略高一点，是我国税收收入的主要来源而美国流转税占比只有16.8日本是20都远低于我国。这种税收结构的差别，说明我国当前的税制更注重筹集财政收入和调节消费，这也导致我国税收在调节收入分配方面的作用相对弱一些；而美国、日本等发达国家，更注重通过税收调节收入分配，体现税收的公平性。图5：各国税收收入结构（此处将中国社保缴费视作社保税计算比重）、TaxFoundation、（逆弹性法则同时长期来看，资本税应该尽量接近零，避免影响储蓄和投资。但在实际情况中，因为要兼顾公平，往往不能把资本税降到零，一般会把商品税和所得税结合起来使用。商品税（比如危害健康、污染环境的商品）征收特殊消费税，进行矫正。因此随着直接税的占比增加，我国税收的