某一时点履行履约义务收入的确认

企业财务会计9.1某一时点履行履约义务确认收入（1）情境引例2019年4月5日，东方股份有限公司采用托收承付结算方式销售一批A商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为78000元；商品已经发出，并已向银行办妥委托托收手续；该批商品的成本为420000元。情境引例知识准备一、收入的概念收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。知识准备二、收入的确认和计量第一步，识别与客户订立的合同合同定义1.收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。知识准备二、收入的确认和计量

2.收入确认和计量大致分为五步第一步识别与客户订立的合同第二步识别合同中的单项履约义务第三步确定交易价格第四步将交易价格分摊至各单项履约义务第五步履行各单项履约义务时确认收入知识准备二、收入的确认和计量3.收入确认的条件企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务；该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。（1）（2）（3）（4）（5）知识准备二、收入核算需设置的账户4.在某一时点履行履约义务的确认收入

主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、合同取得成本、合同履约成本、合同资产、合同负债、合同履约成本减值准备、合同取得成本减值准备、合同资产减值准备知识准备三、履行履约义务确认收入的账务处理（一）在某一时点履行履约义务确认收入企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断控制权是否转移时，应综合考虑下列迹象：1.企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有显示的付款义务；2.企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户拥有法定的所有权；3.企业已将该商品实务转移给客户；4.企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给客户；5.客户已接受该商品；6.其他表明客户已取得商品控制权的迹象；知识准备三、履行履约义务确认收入的账务处理（一）在某一时点履行履约义务确认收入1.一般商品销售收入的账务处理

借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本贷：库存商品知识准备三、履行履约义务确认收入的账务处理（一）在某一时点履行履约义务确认收入

2.已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理

如果企业售出商品不符合销售商品收入条件中的任何一条，均不应确认收入。

企业应增设“发出商品”科目,核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。

借：发出商品

贷：库存商品

★发出商品不符合收入确认条件时：

（1）如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。

（2）如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。职业判断与业务操作情境重现：

2019年4月5日，东方股份有限公司采用托收承付结算方式销售一批A商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为78000元；商品已经发出，并已向银行办妥委托托收手续；该批商品的成本为420000元。①借：应收账款---烟台利声商贸有限责任公司678000

贷：主营业务收入—A商品

600000

应交税费——应交增值税(销项税)

78000②借：主营业务成本—A商品420000

贷：库存商品—A商品

420000典型任务举例任务1甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300000元，增值税税额为39000元；甲公司已收到乙公司支付的货款339000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240000元。（1）借：银行存款339000

贷：主营业务收入300000

应交税费—应交增值税（销项税额）39000

（2）借：主营业务成本240000

贷：库存商品240000典型任务举例任务2A公司于2019年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为13000元；该批商品成本为60000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。A公司应编制如下会计分录：发出商品时：

借：发出商品60000（成本价）

贷：库存商品60000（成本价）

同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认增值税销项税额：

借：应收账款13000

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）13000

总结1.在某一时点履行履约义务确认收入（1)一