企业所得税处理之-资产的税务处理

资产的税务处理2026/4/15税法中资产的类别资产类别法条条例固定资产第十一条57、58、59、60条无形资产第十二条65、66、67条长期待摊费用第十三条68、69、70条投资资产第十四条71条存货第十五条72、73条生物资产62、63、64条2026/4/15一、资产概述（一）资产的分类企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。（条例56条）使用期限长短：流动资产、长期资产形态：有形资产、无形资产会计实务中：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产（如长期待摊费用）等类别。2026/4/15一、资产概述（二）资产的特征：1、形成资产的事项已经发生2、资产必须是企业拥有或控制的资源3、能够给企业带来经济利益（三）各项资产范围的界定2026/4/15一、资产概述（三）资产的计税基础和调整以历史成本作为计税基础。即以取得资产时实际发生的支出为计税基础。（条例56条）

企业持有各项资产期间产生资产增值或损失，除税收规定可以确认损益的外，不得调整有关资产的计税基础。（条例56条）2026/4/15一、资产概述4.资产的后续处理折旧、摊销5、资产的处置税法十六条：被转让资产的净值准予税前扣除6、税会差异及其调整2026/4/15如：资产范围界定差异条例中的无形资产实际上包括准则中的无形资产、商誉和部分投资性房地产条例中的投资资产包括准则中的交易性金融资产、持有至到期投资和长期股权投资（即长期股权投资加上金融工具中的部分内容）条例中的固定资产包括准则中的固定资产和部分投资性房地产2026/4/15二、固定资产的税务处理1、固定资产的确认标准是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过十二个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。（条例57条）

原内资：两年+2000元原外资：两年或2000元

2026/4/15会计关于固定资产的概念

《企业会计准则第4号—固定资产》第三条规定：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。第四条规定：只有当与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，且该固定资产的成本能够可靠计量时才予以确认。

2026/4/152.固定资产的计税基础（历史成本原则）固定资产（无形资产）计税基础外购（外购）购买价款+相关税费+直接归属于使该资产达到预计用途发生的其他支出自行建造竣工结算前发生的支出融资租入合同约定付款总额（或资产公允价值）+相关税费盘盈同类资产重置完全价值捐赠/投资/非货币性资产交换/债务重组取得资产的公允价值+支付的相关税费改建改建中发生的改建支出增加计税基础2026/4/15盘盈固定资产的税会差异例题：甲企业2011年12月盘盈固定资产一台，重置完全价值100万元，成新度为70%。会计处理：借：固定资产1000000

贷：累计折旧300000

以前年度损益调整700000会计作为以前年度的会计差错，调整以前年度损益；税法规定应作为盘盈年度的其他收入缴纳企业所得税。应调增2011年度的应纳税所得额70万元2026/4/15国税函【2010】79关于固定资产投入使用后计税基础确定问题企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

2026/4/15分析应注意的问题：

一是税法规定的固定资产原值不含固定资产预计弃置费用的现值；二是对于超过正常信用条件延期支付的固定资产增加，税法规定的固定资产原值包含应付固定资产购入款金额，不需对未来应付款进行折现；三是对于超过正常信用条件延期支付的固定资产增加，会计上每期确认的利息不能在税前扣除。2026/4/153、固定资产折旧（1）折旧计提原则——在用即提，不用不提

（2）有例外

①在用视同不用。如已提足折旧继续使用的固定资产等。

②不用视同在用。如季节性停用、大修理停用的固定资产。（3）折旧计提范围：税法不允许所有固定资产都计提折旧。与会计有差异2026/4/15下列固定资产不得计算折旧扣除：A、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；B、以经营租赁方式租入的固定资产；C、以融资租赁方式租出的固定资产；D、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；E、与经营活动无关的固定资产；F、单独估价作为固定资产入账的土地；G、其他不得计算折旧扣除的固定资产。（法第11条）

财税【2009】113建筑物范围2026/4/15税会计提折旧范围的差异新准则：

除已提足折旧仍继续使用的固定资产单独估价作为固定资产入账的土地2026/4/15思考：企业用财政性资金购入的固定资产如何处理？2026/4/15（4）固定资产的折旧时间：纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。2026/4/15（5）固定资产的折旧方法固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。（条例59条）

特殊：加速折旧情形

2026/4/15（5）固定资产的折旧方法

规定一：税法对固定资产折旧年限的规定：条例60条规定：除另有规定者外，固定资产计提折旧的最低年限如下：序号固定资产类型折旧年限新法原条例1房屋、建筑物20202飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10103与生产经营有关的器具、工具、家具等554飞机/火车/轮船以外的运输工具455电子设备35

2026/4/15规定二：净残值率的规定企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产预计净残值一经确定，不得变更。（条例59条）2026/4/15政策衔接：国税函[2009]98：新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。2026/4/15规定三：加速折旧法

《企业所得税法》第三十二条的规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。（条例98条）财税[2008]1号国税发[2009]812026/4/154.固定资产的后续支出（1）固定资产的日常修理支出—可在发生当期直接扣除（2）房屋建筑物的改建支出：

A:未提足折旧：增加固定资产价值（延长年限）

a.推到重置b.提升功能、增加面积201134号公告

B:已提足折旧：作为长期待摊费用（预计尚可使用年限）

C:租入：作为长期待摊费用（合同约定的剩余租赁期限）（3）固定资产的大修理支出：作为长期待摊费用2026/4/15改建支出：企业改变房屋、建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。（条例68条）大修理支出（同时满足以下条件）：（一）发生的支出达到取得固定资产的计税基础50%以上；（二）经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上。（条例68条）

2026/4/15只有房屋建筑物发生的后续支出可能属于改建支出，只有房屋建筑物以外的固定资产后续支出可能属于大修理支出房屋、建筑物发生的后续支出，不符合改建支出的条件，以及房屋、建筑物以外的固定资产后续支出，不符合大修理支出条件，均不需要资本化，可直接进入当期费用2026/4/15例题1：下面哪项固定资产可以提取折旧（）A.经营租赁方式租出的固定资产B.以融资租赁方式租出的固定资产C.未使用的固定资产（机器设备）D.单独估价作为固定资产入账的土地答案：A2026/4/15例题2：按照企业所得税法和实施条例规定，飞机、火车、轮船以外的运输工具计算折旧的最低年限是（）。A3年B4年C5年D10年答案：B2026/4/15例题3：下面哪项固定资产不可以提取折旧A.经营租赁方式租入的固定资产B.以融资租赁方式租入的固定资产C.未使用的固定资产（机器设备）D.单独估价作为固定资产入账的土地E.与经营活动无关的小汽车F.已足额提取折旧的在用设备答案：ACDEF2026/4/15例题4：下列资产摊销的支出，不得在应纳税所得额中扣除的有（）。

A.经营租赁方式租出固定资产的折旧费

B.融资租赁方式租出固定资产的折旧费

C.当月购入固定资产当月计提的折旧支出

D.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产答案：BCD2026/4/15例题5：关于固定资产的计税基础确定，下列说法正确的是（）：

A、外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；

B、自行建造的固定资产，以达到预定可使用状态前发生的支出为计税基础；

C、盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；

D、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，不确认计税基础。答案：AC2026/4/15例题6：关于企业取得的政策性搬迁收入的企业所得税处理表述正确的是（）。A、企业异地重建的，可以其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额

B、企业不再异地重建的，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额C、企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除

D、企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照会计制度规定计算折旧或摊销，但不得在企业所得税税前扣除E、企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理

答案：ABCE2026/4/15例题7：某公司近期将原有一座尚在使用的老仓库推倒重建。老仓库原值200万元，已计提折旧120万元。重建新仓库共发生各类支出320万元，预计残值为40万元，计划使用年限为15年，按平均年限法计提折旧。请问，每月该计提的折旧额是多少呢？（200-120+320-40）/15/12=2026/4/15例题8：某企业2011年7月将其办公楼推倒重建。该办公楼原值1000万元，已提折旧800万。重建办公楼发生支出2000万元。如何进行会计和税务处理？1、会计将200万的资产净值扣除，而税法要求增加资产计税基础，调增200万。2、会计计税基础：2000万税法计税基础：2200万假设2011年12月完工，税会折旧年限均为20年，则2012年税务处理：会计折旧=2000/20=100税法折旧=2200/20=110通过附表九纳税调减10万元。2026/4/15三、长期待摊费用的税务处理

长期待摊费用指企业发生的应在一个纳税年度以上或几个年度进行摊销的费用。借：长期待摊费用——明细科目贷：原材料——明细科目应交税费-增值税（进项税转出）应付职工薪酬-福利费应付职工薪酬-工资银行存款按月摊销：（在次月进行摊销,不少于3年！）

借：管理费用（制造费用）——明细科目贷：长期待摊费用——明细科目

2026/4/15三、长期待摊费用的税务处理

第十三条在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出

（2）租入固定资产的改建支出；

（3）固定资产的大修理支出；

（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。

2026/4/15三、长期待摊费用的税务处理关于开（筹）办费的处理《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98）新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

2026/4/15三、长期待摊费用的税务处理关于开（筹）办费的处理《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函【2010】70）企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。

2026/4/15三、长期待摊费用的税务处理

例题1：根据企业所得税的相关规定，下列支出不能作为长期待摊费用的是：A.固定资产的大修理支出B.租入固定资产的改建支出

C.外购房屋发生的装修费用D.已足额提取折旧房屋的改建

2026/4/15三、长期待摊费用的税务处理

例题2：根据企业所得税的规定，固定资产的大修理支出，作为长期待摊费用摊销扣除，以下属于判断大修理支出标准的是(

)。A.修理支出达到取得固定资产时的计税基础20％以上B.修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上C.修理后固定资产的使用年限延长2年以上D.经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途2026/4/15四、生产性生物资产税务处理1、生产性生物资产的界定（条例六十二条）企业为生产农产品、提供劳务或出租而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜、役畜等2、生产性生物资产的计税基础（1）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；（2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。（条例第62条）

2026/4/153、生产性生物资产的后续计量生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。（条例第63条）2026/4/154.生产性生物资产计算折旧的最低年限

（1）林木类生产性生物资产，为10年；（2）畜类生产性生物资产，为3年。

2026/4/15例题1：畜类生产性生物资产计算折旧的最低年限（）A2年B3年C4年D5年答案：B例题2：某农场外购畜类生产性生物资产，税前扣除方法为：A.一次性扣除B.按其寿命分期扣除C.按直线法以不低于3年折旧扣除

D.按直线法以不低于3年折旧扣除2026/4/15例题3：采取缩短折旧年限法加速折旧，按税法规定，最低年限不得低于规定年限的：A.40%

B.50%

C.60%

D.70%

答案：C2026/4/15例题4：

下列有关资产税务处理的表述中，正确的有:A.企业发生的开办费，属于长期待摊费用，按规定摊销，准予扣除

B.企业的固定资产修理支出在发生当期直接扣除

C.经济林、薪炭林、产畜和役畜生产性生物资产按照直线法计提的折旧D.外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础

答案：BCD2026/4/15例题5：按税法规定，下列对生物资产的税务处理表述不正确的是:A.消耗性和公益性生物资产不得计提折旧B.林木类生物资产最低折旧年限为10年

C.生物资产与固定资产折旧方法完全一致D.投资方式取得生产型生物资产以公允价值和支付的相关税费为计税基础答案：C2026/4/15思考：企业看护仓库的藏獒：

1、是否属于资产？

2、是否属于生物资产？

3、是否属于生产性生物资产？

4、是否可以按直线法计提折旧？

2026/4/15四、无形资产的税务处理1.无形资产的界定企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。（条例65条）（企业会计准则规定，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉不具有可辨认新性，不能确认为无形资产。）

2026/4/152.无形资产的计税基础

(1)外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为计税基础。

(2)自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。

(3)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。（条例第66条）2026/4/153.无形资产的摊销

无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得少于10年。作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。（条例第67条）自创商誉不得计算摊销扣除。2026/4/15会计准则：

无形资产的后续计量是以其使用寿命为基础的。使用寿命有限的无形资产需要摊销，而对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销，应当在每个会计期间进行减值测试。2026/4/15举例：

2011年1月甲公司年初购入某无形资产100万元，使用寿命不确定，年末经减值测试计提5万元的减值准备。则2011年账务处理如下：借：资产减值损失50000

贷：无形资产减值准备500002011年末该无形资产的账面价值为：100-5=95（万元）。税务处理：该无形资产摊销期限为10年，2011年应摊销金额为10万元（100/10）。2011年末该无形资产的计税基础为：100-10=90（万元）。

2026/4/154.下列无形资产不得计算摊销费用扣除

（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产2026/4/15无形资产的税会差异？2026/4/15思考：企业用财政性资金购入的无形资产如何处理？2026/4/155.无形资产的处置和报废

企业出售、转让无形资产，应确认为转让财产收入，在计算应纳税所得额时，扣除该项资产的净值和转让费用。

企业无形资产对外投资、债务重组、分配股利和捐赠等，都要视同销售。

2026/4/15例题1：下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（）。

A.自创商誉

B.外购商誉的支出

C.以融资租赁方式租入的固定资产

D.房屋、建筑物以外的未投入使用的固定资产

2026/4/15五、投资资产的税务处理

投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。

投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。（条例71条）2026/4/15

第十四条企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

2026/4/15六、存货的税务处理1、存货的界定企业持有以备出