第一章-会计学基础

第一章总论本章介绍会计学最基本的理论和最重要的概念。主要内容包括：会计的含义、特点、职能、会计目标、会计信息、会计要素和会计等式。

第一节会计的含义一、会计的产生与发展（一）会计的产生与发展经历了三个重要阶段古代会计近代会计现代会计15世纪—20世纪30年代的会计奴隶社会—15世纪的会计20世纪30年代—现在的会计■时期：奴隶社会以前。■标志：人类已经具有了简单的记录、计量行为。如人类祖先的“垒石记数”、“刻竹为书”和“结绳记事”等。会计萌芽阶段■时期：奴隶社会--15世纪。■标志：有了专门人员、机构以及会计名词。据考证，在我国的周王朝就设立了会计机构和会计人员；“会计”一词也是在那时开始出现。

单式记账法：采用文字叙述的形式，采用实物计量单位记录所发生事项的一种方法。也称“流水账”。古代会计■时期：15世纪--20世纪30年代。■标志：复式记账法的诞生、货币计量等。复式记账法的诞生—会计发展史上的第一个里程碑！

货币计量—会计计量方法上的一个历史性飞跃！近代会计

复式记账法在十几年内迅速遍及欧洲主要国家（荷、德、英、法）；18世纪末至19世纪初，英国创立英式簿记；19世纪中叶至末叶，英式簿记传入美国；19世纪末叶至20世纪初传入中国。

卢卡·帕乔利（LucaPacioli）—“近代会计之父”。

意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，他在专著《算术、几何、比与比例概要》的第二部分“簿记”中系统描述并总结了流行于意大利沿岸城市威尼斯一带商人所用的复式记账法。■时期：20世纪30年代至今。■标志：

股份有限公司出现后的“两权分离”对会计提出了对外报告信息的要求。（财务会计）20世纪50年代，管理会计与财务会计的分离丰富了会计内容。20世纪50年代以后，电子计算机的应用，改变了会计的记账手段，提高了会计工作效率和质量。现代会计★股份制企业组织形式—市场经济下企业的主要形式委托方受托方管理委托方所交付的资源，应承担相应的责任。从而产生了资本的“所有权”与“经营权”的两权分离，也形成了所有者与管理者之间的“契约”关系。受托方股份企业资本市场股东股东股东管理者发行股票购买股票雇佣合同会计信息(二)会计产生与发展的根本动因——生产实践和经济管理的客观要求劳动耗费生产活动劳动成果人类生存与发展的基础会计活动

对劳动耗费和成果的计量、计算和记录结论：会计是适应人类生产实践和经济管理的客观要求而产生和发展的。经济越发展，会计越重要。

生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”

--马克思：《资本论》二、会计的含义与特点（一）会计的含义--代表性观点1、管理工具论会计是一种经营管理工具，为企业管理服务的。2、管理活动论

会计不仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能（核算和监督等），是人们从事管理的一种活动。

3、信息系统论

会计是旨在提高企业的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。会计含义：

会计是以货币为主要计量单位，利用专门的方法和程序，对一定单位（企业、事业、行政单位）的经济活动进行反映和监督、提供财务信息的一项管理活动，是经济管理的重要组成部分。（二）会计的特点1．以货币为主要计量单位进行价值管理尽管在会计管理活动中要使用实物量度、劳动量度和货币量度等不同的计量单位，但以后者为主。2．对经济活动的核算和监督具有完整性、连续性、系统性和综合性

核算、监督—会计的两个基本职能。3．具有一整套系统、完整的专门方法会计核算方法包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等。

4．会计既是一个信息系统，也是一种管理活动。具有二重属性

（1）与生产力相联系的自然属性（技术性）：采用一定的方法反映经济活动中发生的各种经济业务。（2）与生产关系相联系的社会属性（社会性）：所反映的各种业务活动中体现着企业与投资者、债权人和员工等之间的社会联系。三、会计的基本职能会计的职能是指会计作为经济管理工作所具有的功能。会计的职能有很多，并随着经济的发展和会计内容、作用的不断扩大而发展着。但会计的基本职能有两个：核算与监督。会计分析、会计考评、会计预测、会计决策属于会计的派生职能。（一）会计的核算职能：又称反映职能会计核算是指会计通过确认、计量、记录、报告，从数量上反映各单位的经济活动状况，为经济管理提供经济信息的工作。会计核算是会计的首要职能。（二）会计监督职能：又称控制职能是指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计核算提供的经济信息，对各单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。会计监督的依据：合理性及合法性会计监督的目的：保证会计目标的实现（三）会计核算职能与会计监督职能的关系：会计核算是最基本的、首要的职能，是会计监督的基础；会计监督又是会计核算的质量保证。四、会计的作用

运用会计的职能（核算与监督）在会计实践中所产生的客观效果，是会计职能的外在表现。（一）为帮助投资者等做出合理决策提供信息（二）为考评企业管理当局的绩效等提供依据（三）为国家宏观调控提供所需要的特殊信息（四）为企业的经营者提供管理所需要的信息五、会计的分类会计按会计信息的使用者分类按会计所服务的领域分类财务会计管理会计企业会计非盈利组织会计政府会计（一）按会计信息的使用者分类1.财务会计—对外报告会计信息

当代企业会计的一个重要组成部分。它是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业的生产经营过程进行反映和控制，旨在为所有者、债权人及其他利益相关者提供会计信息（财务状况、经营成果）的对外报告会计。2.管理会计—对内报告会计信息

管理会计的主要任务是向企业管理者提供内部经营管理和经营决策的会计信息。也有人称其为内部会计。它通过对财务会计信息的深加工和再利用，实现对经营过程的预测、决策、规划、控制和对经营者责任的考评。(二)按会计所服务的领域分类1.企业会计（营利组织会计）

服务于企业单位的会计。也称为经营会计。主要反映企业的财务状况和经营者的经营业绩。它有其特定的会计对象和专门的会计方法。包括财务会计和成本会计等。2.非营利组织会计

服务于非营利组织的会计。一般是指民间非营利组织，包括社会团体、基金会等,但不包括公立非营利组织。3.政府会计

将会计学的基本原理应用于政府公共部门的一门专业会计。主要用来反映政府公共部门的财务状况和财务活动成果，以及政府公共管理部门的成本费用。如政府办公机构等。它们的活动资金主要来自于国家的财政预算。第二节会计目标与会计信息一、会计目标会计目标：指会计工作要达到的目的。目前有两种观点：＊信息系统论：认为会计目标是提供会计信息；＊管理活动论：认为会计目标是提高经济效益。＊不论哪一种观点都必须通过会计核算和监督，提供会计信息来达到其目的。

提供会计信息，需要思考以下问题：

为谁提供信息既会计信息的使用者?

会计如何提供信息（会计核算的方法）?

提供（需要）什么样的信息?二、会计信息的使用者（为谁提供会计信息）

企业会计信息的使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门、企业的管理当局、与企业相关的利益集团和社会公众等。（一）会计信息的外部使用者投资者

债权人

政府部门

供应商

顾客

企业会计信息社会公众

（二）会计信息的内部使用者企业会计信息董事会

首席执行官

副董事长

分厂经理

首席财务官

部门经理

生产主管

三、会计如何提供信息？通过一系列的程序和专门方法：会计核算的基本程序：确认、计量、记录和报告。会计核算的基本方法：设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、货币计价、成本核算、财产清查、编制会计报表。四、信息使用者需要什么样信息？

不同的信息使用者需要的信息侧重点不同，即使同类的信息使用者对信息的需求也存在着差异，但他们关注的共同点都包括：

财务状况—资产负债表

经营成果—利润表

现金流入流出的信息—现金流量表五、会计信息质量要求（质量特征）会计目标是要提供有用的会计信息，要提供有用的会计信息，必须达到一定的质量要求。对会计信息最基本的要求主要有：可靠性、相关性、可理解性、可比性等。（一）相关性（有用性）

相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的经济决策有关，并具有影响使用者利用会计提供的信息进行决策的能力。

一项信息是否具有相关性取决于三个因素：预测价值、反馈价值和及时性。

相关性预测价值反馈价值及时性

A.

帮助决策者对未来的可能结果进行预测B.将决策者的决策所产生的实际结果反馈给决策者，以便于比较C.将信息及时提供给决策者（二）可靠（真实、客观）性可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

一项信息是否可靠取决于以下三个因素：真实性、可核性（可验证性）和中立性。可靠性真实性可核性中立性信息要如实表达，不得造假信息应不偏不倚，不得歪曲信息应经得住复核和验证（三）可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。1、同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。---一贯性※从纵向角度，要求企业的会计政策前后各期保持一致，使企业本身的会计信息前期和后期可以比较2、不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。---统一性※从横向的角度，要求企业的会计核算按照国家规定的政策和会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。

统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。可比性统一性一贯性执行统一的会计准则和会计制度所采用的会计方法等在前后各期应具有连贯性（四）可理解性（明晰性）：

企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。（五）及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时搜集、处理、传递会计信息。

（六）谨慎性（稳健性）（26页）

企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

注意：企业在面临不确定因素的情况下作出职业判断时，应保持谨慎，不高估资产或收益，也不低估负债或费用。（七）重要性（27页）企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。※在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度。对重要的会计事项按规定的程序和方法进行会计处理和披露信息，对次要的会计事项可以简化处理。（八）实质重于形式（27页）是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。第三节会计要素（财务报告要素）与会计等式会计核算和监督的对象：企业能用货币表现的所有的经济活动。一、会计要素概念：是指对会计对象按经济特征所作的基本分类，是会计对象的具体化。虽然各种类型的企业经济活动特点不同，但从会计的角度可将企业用货币表现的经济活动概括为：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。二、会计要素的内容：《企业会计准则》规定，企业会计要素包括：反映企业财务状况的会计要素：资产、负债、所有者权益---资产负债表要素反映企业经营成果的会计要素：收入、费用、利润---利润表要素(一)资产1.资产概念:是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.资产的特征

A是由企业过去的交易、事项所形成B必须为企业拥有或控制C预期会给企业带来经济利益资产经济资源

企业过去的交易或者事项：过去已经发生的，包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。

企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权（如企业购置的设备）；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如融资租入设备）。

预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。3.资产的种类：资产按照流动性可以分为：流动资产和非流动资产。组成内容投资性房地产长期投资固定资产流动资产无形资产生物资产其他资产资产◆以上资产的组成内容中，除流动资产外，其他各类资产统称为非流动资产。（1）流动资产：

是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。

营业周期——一般为1年以内，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。

变现——变为货币资金。流动资产主要包括：特别注意：应收账款、预付账款等。流动资产库存现金银行存款交易性金融资产（短期投资）应收账款应收及预付款应收票据

预付账款等

原材料存货生产成本库存商品等特殊资产统称存货（2）长期投资：是指不可能或者不准备在一年内变现或收回的投资。包括股票投资、债券投资和其他投资。（3）投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。（4）固定资产：是指使用年限较长，单位价值较高，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。包括房屋建筑物、机器设备等。（5）生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物、森林。（6）无形资产：是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、商标权等。（7）其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用。47（二）负债

1、负债的概念负债：企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2、负债的特征：（1）负债是由过去的交易或事项产生的。（2）负债是企业承担的现时义务。是企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务。（3）负债的清偿会导致企业未来经济利益的流出。483、负债的分类企业负债按偿还期的长短不同，可分为流动负债和非流动(长期)负债（1）流动负债：是指将在一年（或者超过一年的一个营业周期）内偿还的债务。包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。（2）长期负债：是指在一年以上（或者超过一年的一个营业周期以上）偿还的债务。

包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。与流动负债比较其特点：

偿还期限长；

负债金额大；

负债目的主要用于固定资产的购建(三)所有者权益1.概念：

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。2.内容：

所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等.上述资产、负债、所有者权益三个会计要素统称为静态会计要素，反映企业一定日期上的财务状况。(四)收入1.收入概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.企业收入的内容:收入主要包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入（利息收入、使用费收入等）。

(五)费用1.概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.费用的内容：为了取得收入发生的耗费，与收入内容相配比。(六)利润概念：是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利润＝收入－费用＋利得－损失上述收入、费用、利润三个会计要素，统称为动态会计要素，反映企业一定时期经营过程和经营成果。三、会计等式—会计要素之间的关系会计等式的含义

★是表明会计要素之间的内在数量关系平衡等式。也称会计方程式。

（一）会计基本等式：

企业的全部价值就是其经济资源的总量，表现为企业的资产总额，它最初来源于投资人投入的资本和通过负债的方式取得资产。因此，资产与其来源之间存在以下关系：资产总额=通过负债的方式取得的资产+投资人投入的资产企业经营一定时期后产生利润，此时资产的来源就增加了一项：资产总额=通过负债的方式取得的资产+投资人投入的资产+经营活动产生的利润形成的资产从对资产所有权的角度看，企业的全部资产应归债权人和投资人所有，因此：资产=债权人权益+投资人（所有者）权益资产=权益

资产与权益是同一事物的两个方面

用会计要素来表示这种平衡关系：资产=负债+所有者权益这就是会计基本等式，也称会计恒等式表明企业的经济资源与该资源的来源的平衡关系。或企业的经济资源及对资源的求偿权的平衡关系。会计基本等式的意义：资产=负债+所有者权益又称为存量会计等式(静态会计等式)

反映企业某一时点资产、负债和所有者权益的存量及他们之间的基本关系。

表明了企业在某一特定时点的基本财务状况。

是设置账户、复式记账、编制会计报表（资产负债表）的理论依据。

从投资人（所有者）角度看：移项后，会计等式变成：资产-负债=所有者权益意义：揭示了债权人对企业资产的求偿权先于所有者，而所有者拥有的是对企业净资产的求偿权。资产-负债=净资产（所有者权益）

注意会计等式不可以变为：负债=资产-所有者权益（二）反映企业经营成果的会计等式：企业是以盈利为目的的，企业经营过程中发生的费用、取得的收入及产生的利润之间的数量关系。反映企业某一会计期间（月度、年度）经营成果的要素组合而成的等式，是建立利润表的理论基础。收入-费用=利润等式表明，利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；反之为亏损。这个等式又称为增量会计等式(动态会计等式)（三）扩展（综合）的会计等式：把以上两个会计等式综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式。

资产=负债+所有者权益+（收入－费用）

资产+费用=负债+所有者权益+收入

资金占用=资金来源表明资金存在形态与资金来源渠道

资产=负债+所有者权益+利润期末结帐，利润归入所有者权益，又恢复到基本形式：资产=负债+所有者权益四、经济业务对会计等式的影响（P32-33）1.经济业务：又称会计事项，指引起会计要素发生增减变动需要会计予以记录的事项企业在经营过程中，不断发生各种经济业务，例如，购买材料、支付工资、销售商品、上交税金等等。这