财务会计核算手册

财务会计核算手册 6 6第三章第三章会计核算工作基础规范.....................................................................................................24 48 第四章第四章会计工作规程及会计核算审核审批体系.........................................................................51第一节总则............................................................................................................................51 第六章第六章会计科目核算内容及指引.................................................................................................91 第六节应收票据、应收账款、坏账准备、抵债资产、 107 180 202 205 207 208 209 210 第四十一节递延所得税资产、递延所得税负债、所得 第一章总则性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式第二章会计政策与会计估计准则解释的规定，并基于以下所述重要会计参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终非同一控制下企业合并采用购买法核算，即按照公性证券的公允价值计量。具体如下：A、通过一次交换交易实现的企买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担性证券的公允价值。B、通过多次交易分步实现的企业合并，合并成被购买方股本在购买日（或交易日）的公允价值以及购买日支付其他在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购很可能发生并且对合并成本的影响能够可靠计量的，购买2.合并差额的处理。合并差额分三种情况分别采取不同已持有的对被购买方的投资，在购买日的公允价值与其账面价值的差额放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值与其账当期损益；B、在购买日，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买价值份额的差额，确认为商誉；C、在购买日，购买方对合并成本小于方可辨认净资产公允价值份额的差额，应先对取得的被购买方的各项可有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍3.合并费用处理。购买方为进行企业合并发生的各行权益性证券的发行费用冲减所发行的权益性证券的溢价收4.购买方合并财务报表的编制。企业合并中形成母子公司关系日的合并资产负债表，其中包括的因企业合并取得的被购买方有负债以公允价值列示。母公司的合并成本与取得的子公司可差额，可确认为商誉或者作为当期损益列示。七、本公司合并财务报表的合并范围以控制为基础予以确定。除决权但满足以下条件之一的，将被投资单位纳入合并财务报表投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位的董事会资单位的董事会或类似机构占多数表决权。本公司合并财务报表以母公报表为基础，根据其他有关资料，对子公司的长期股权投资按照权益法间的重要投资、往来、存货购销等内部交易及其未实现利润抵销后逐项东权益和少数股东本期收益。如果子公司会计政策及会计期间与母公司非同一控制下的企业合并取得的子公司，合并利润表子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在子公司所其余额分别下列情况进行处理：公司章程或协议规定少数股东有能力予以弥补的，该项余额冲减少数股东权益；公司章程或协议未的，该项余额冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，全部归属列示于本公司现金流量表中的现金是指库存现金及价物是指持有的原始期限不超过三个月、流动性强、易于转换为（一）外币交易在初始确认时，本公司采用交易发生日的即期汇账本位币金额。在资产负债表日，对外币货币性项目，本公司算，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债兑差额，计入当期损益。以历史成本计量的外币非货币性项目（二）公司在对境外经营财务报表进行折算前，首先调整境外经策，使之与本公司会计期间和会计政策相一致，根据调整后会币（记账本位币以外的货币）的财务报表，再按照以下方法对确认。当金融负债的现时义务全部或部分已解除，终止确认公司在资产负债表日对以公允价值计量且其3.本公司出于经济或法律等方面因素的考价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提减应收账款：期末余额大于1000万元或占应收账其他应收款：期末余额大于100万元或占其他应收预付账款：期末余额大于100万元或占预长期应收款：期末余额大于500万元或占长期应单项计提坏账准备的理由涉诉款项、客户信用状况恶化的应收款项、预付账款坏账准备的计提方法根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备项）以及未单独测试的单项金额不重大的应收款项，按组合类型确定组合的依据按组合计提坏账准备的计提方法账龄组合账龄状态账龄分析法账龄应收账款(%)其他应收款(%)长期应收款(%)1年以内（含1年）1111-2年（含2年）5552-3年（含3年）3至4年4-5年5年以上本公司合并报表范围内的公司间的应收款项账龄一般为一期末对存货进行全面清查后，按存货的成本与可变多于销售合同订购数量的，超出部分存货的可变现净值以一般值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足①一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行②通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一③购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用④在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日算，纳入合并财务报表的合并范围，编制合并财务辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策②参与被投资单位的政策制定过程，包括股利投资减值准备。长期投资减值损失一经确认，在成本的，按两者的差额计提减值准备。已计提的资产有的房屋建筑物及附属设施、机器设备、运输设备类别净残值率（%）预计使用年限（年）年折旧率（%）房屋建筑物及附属设施320-402.4-4.8%机器设备310-156.4-9.6%运输设备35-812-19.2%办公设备35-812-19.2%模具3519.2%其他设备38-109.6-12%固定资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以个月的，暂停借款费用的资本化；正常中断期间业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的差额确认无形资产减值准备。无形资产减值准备一经确2.或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能本公司股份支付分为以权益结算的股份支付相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生所有者投入的资本。包括财政拨款、财政贴息、税收返还和报废或发生毁损的，将递延收益余额一次性转入资2.交易发生时既不影响会计利润也不影响应亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确本公司同类固定资产的折旧方法计提折旧，经营性租出的其他资产的应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定第三章会计核算工作基础规范明确会计机构设置会计机构设置和人员配备建立会计人员岗位责任制和配置相应人员会计机构设置和人员配备确立并执行会计人员的从业条件和职业道德标准会计工作交接的程序会计核算中各环节的工作会计凭证的格式设计、取得、填制、审核、传递和保管会计账簿的设置、登记、核对和结账，财务报表的设置、编制、审核和报送会计电算化的软硬件要求、数据安全维护会计档案的归档、保管、移交和销毁会计监督的各项工作包括监督职责划分和监督程序监督的实施；内部会计管理工作包括内部会计管理的制度设计与执行各会计主体（事业部）应当根据公司规定和会计机构的设置或调整,由公司计划财务部提出，报公司管理工程部初审，报公司人力资源部经理、公司分管副总经得兼管稽核、会计档案保管和收入费用、债权、债务账按法律、法规和国家统一的会计制度的要求，进本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助公司共设置六级49个会计岗位，具体如下：级别一级公司财务总监二级计划财务部经理三级计划财务部副经理、各事业部财务总监财务部长五级财务会计科科长、管理会计科科长、业务计划科科长、税务管理科科长、审计科科长、成本价格科长、销售财务科科长、配件结算科科长、资金管理科科长六级财务信息管理（总部）、现金出纳、银行出纳、资金预算及计划管理、资金占用及周转管理、非正常资产管理兼技改资金管理、费用审核、费用管理、材料会计、成本会计、往来会计、资产管理会计、总账报表会计、记帐会计、稽核会计、综合统计、档案管理、租赁结算会计、租赁扣款会计、预算管理、业务收益管理、税收业务规范管理、税收筹划、税收风险管理、税收会计、专项审计、经营审计、工程审计、价格管理、销售结算会计、销售管理会计、配件采购结算、配件销售结算、业务计划管理、经营计划管理、组织绩效管理。序号岗位职责1公司财务总监2公司计划财务部经理1、负责公司财务团队建设及能力提升；2、负责公司财务业务年度工作目标的规划与管理；3、负责公司财务核算体系的规划、建立与管理；4、负责全公司计划收益管理体系的规划、建立与管理；5、负责全公司税收业务管理体系的规划、建立与管理；6、负责公司内部审计监督体系的建立和管理控制；7、负责公司价格体系的建立和管理控制；8、负责财务内部控制体系的建立与完善；9、负责重大经济可行性项目的研究分析；10、负责公司投资项目规划和分析；11、负责资金预算与计划管理；12、负责公司重大财务事项的协调。3公司计划财务部副经理1、协助经理建立分管业务体系的规划、建立与管理；2、负责分管业务年度工作目标的规划与确认；3、负责分管业务年度重点工作的推动；4、指导与协调分管业务事项的处理。4事业部财务总监1、负责本事业部财务团队建设及能力提升；2、负责本事业部财务业务年度工作目标的规划与管理；3、负责本事业部财务核算体系的规划、建立与管理；序号岗位职责4、税收预算执行情况分析；5、纳税申报表的编制及申报；6、负责与各税务部门关系的协调。审计科科长1、负责建立规范内部审计监督体系，完善各项审计规章制度；2、负责年度审计计划的编制及审计作业计划实施；3、负责审计科的全面工作，协调审计工作各方关系；4、负责组织实施各项专项审计和经营审计工作；5、负责协调配合外部审计部门对公司的独立审计工作；6、赋有保守秘密和保护当事人的合法权益的义务；8、负责会同其他部门查处公司内滥用职权，违反财务制度，贪污，挪用财物，贿赂等行为和经济犯罪情况.专项审计1、负责厂长(经理)离任等专项审计，编制审计作业计划，对所涉及的审计事项做好有关审计资料的收集、整理，形成审计报告，审计决议书。2、负责对专项审计中存在的问题提出整改意见，制定审计整改计划，下发“审计项目整改调度单”跟踪审计；3、负责公司内控制度执行情况审计，完善各项规章制度，提高各项制度执行力；4、负责公司财务审计，有效控制资产、负债比例，提高资产使用效率；5、负责公司领导安排的临时专项审计；6、负责参与公司招标工作，对招标过程实施审计监；7、负责对本岗位涉及的公司和个人机密有保密义务，不外传本岗位审计资料；8、负责审计档案的归案工作。经营审计1、负责公司经营承包奖、经营成果奖的管理审计工作；2、负责年度经营审计项目作业计划的编制及实施3、负责年度审计计划的分解，月度审计计划的实施；4、负责后期审计项目的跟踪审计及“审计项目整改调度单”实施情况的审计5、负责兼职审计员审计计划的提报、审计情况的通报；6、负责事业部日常审计项目管理工作；7、负责对本岗位涉及的公司和个人机密有保密义务，不外传本岗位审计资料；工程审计1、根据公司全年基建及技改项目计划制订年度工程审计计划。2、负责公司工程招标项目的招标工作，实施审计监督，确保工程招标合理合法及经济性。3、负责公司及事业部基建工程的审计工作，指导、规范各事业部技改工作。4、负责不定期到公司实施的工程现场，进行工程在建审计。5、根据市场新工艺新建材情况，分析工程单方造价，定期统计分析，为工程量乘单价的合同做准备。成本价格科科长1、负责本科室的全面工作；2、负责制定各岗位职能职责3、负责确认各岗位工作目标、计划，并进行管理；4、负责本科室各项财务活动的审核；5、负责对本科室人员进行业务培训和指导；6、负责成本价格管理体系的建立与维护；7、组织开展成本、价格调查、研究和分析工作；8、负责成本、价格方面的工作协调、分析、控制；序号岗位职责9、成本降低工作计划的制定、实施、调度等。价格管理岗位1、负责采购成本价格的测算、制定、审核；2、负责采购成本降低工作计划的制定，对产品及其配件销售价格的制定提出建议；3、负责各个系统内的计划价格、结算价格、配件批发的维护；4、负责各种产品整机定额成本的测算5、负责原材料、辅料、燃料、二类机电等市场价格信息的收集工作；6、负责同行业产品市场价格的信息收集工作；7、负责采购价格合同管理。销售财务科科长1、负责本科室的全面工作；2、负责制定各岗位职能职责3、负责确认各岗位工作目标、计划，并进行管理；4、负责本科室各项财务活动的审核；5、负责对本科室人员进行业务培训和指导；6、负责销售管理制度的建立与维护；7、应收帐款管理；8、定期对风险债权进行分析，提出处理意见。销售结算会计1、负责经销商产成品发出、实销、结算信息的核对。2、负责厂外库存的盘点；3、负责厂商双方对账单的出具；4、负责根据回款明细录入各经销单位货款并核实到款情况。5、负责商务政策的审核、兑现及统计；6、负责经销商运费结算；7、负责经销商往来信息的核对；8、负责每月把销售结算业务资料档案装订保管；9、负责财务帐与结算系统账务核对工作；10、负责外销价格的审核及发票开具；11、负责价格信息的维护；12、负责发车管理。销售管理会计1、应收帐款客户档案维护，清户、更名、串户调整等业务的处理；2、转帐业务的审核、并作出会计帐务处理；3、月终，对本月应收帐款涉及业务包括来款、发票业务作初步核查并调整；5、监督应收帐款管理模块单据录入情况，结帐前将应收帐款业务模块与总帐模块进行对帐，并要求核对一致方能结帐；6、分析业务运营，编制各项报表，形成会议材料；7、每月及时准确生成销售收入凭证，提报相关材料；8、每月提报应收帐款分析，定期提报风险应收帐款，下发清理计划及对帐计划。9、车辆厂库存商品总分类核算工作配件结算科科长1、负责本科室的全面工作；2、负责制定各岗位职能职责；3、负责确认各岗位工作目标、计划，并进行管理；4、负责本科室各项财务活动的审核；5、负责对本科室人员进行业务培训和指导；6、负责日常业务的协调，对配件日常业务进监控、监督、反馈；7、审核服务部提供经销商授信情况，在VEI中进行授信；序号岗位职责8、掌握应收账款动态变动情况，对配件应收实现动态管理；重点关注预警风险应收。配件采购结算1.对配件供应商开具发票进行入账，并对所做凭证进行整理入档；2.根据实际业务对VEI系统供应商返供进行结算开具发票，U8同步入账；3.根据系统中供应商入库及开票情况，做好系统外暂估情况统计，按月出具供应商暂估明细表；4.月末VEI中配件供应商余额与U8中配件供应商余额进行核对，不符情况查明原因，出具核对情况明细表，保证双方一致；5.供应商三包旧件清退开票扣款管理；6.月末与其他事业部内部往来领用配件对账，结算开票记账。配件销售结算1.针对经销商来款查询进行解答，并根据银行来款情况及时在VEI登记配件来款，U8同步入账；2.根据业务情况在VEI系统中对经销商进行结算，开具发票，U8同步入账；3.根据配件部和服务工程部提供的审核完单据对服务站及分中心库各类单据入账；4.根据业务部门情况，出具对账计划，安排经销商进行对账或函证，对账结果形成电子报表，并对纸质对账单进行整理存档；5.月末VEI中配件经销商余额与U8中配件经销商余额进行核对，不符情况查明原因，出具核对情况明细表，保证双方一致。业务计划科科长1、负责本科室的全面工作；2、负责制定各岗位职能职责；3、负责确认各岗位工作目标、计划，并进行管理；4、负责本科室各项财务活动的审核；5、负责对本科室人员进行业务培训和指导；6、业务结构标准规范；7、业务结构设计与维护业务计划管理1、计划体系建立与完善；2、业务计划管理；3、业务计划设计（包括年度业务战略计划与专项计划4、业务计划制定、分解、评审、调整、控制；5、各业务月度运营运行情况评估及建议；6、负责汇银担保公司业务运营管理、业务管理能力提升。经营计划管理1、经营计划体系建立与完善；2、经营计划管理；3、经营计划设计（包括年度业务战略计划与专项计划4、负责海外业务运营管理、业务管理能力提升。组织绩效管理1、组织绩效体系设计；2、组织绩效体系运营；3、组织绩效体系运营评价；4、负责总部业务运营管理、业务管理能力提升。4.出纳人员应与货币资金审批人员相分离，7．负责货币资金收付的人员应与负责现金的清一、会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人必要时，要抽查个别账户的余额，与实物核对相符，或与往来会计机构负责人、会计主管人员交接需要一式五份，交作未完成前，不得离职。接收单位和移交日会计核算以人民币为记账本位币。有外币收入的单位应当将外定，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得人姓名；经办人签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单出明细，由经办人员及时清理核对，并取得合法的对账会计人员职权范围的应当立即向本单位领导及公司计划财务部对审批手续不全或不符合规定的财务收支，应当退对违犯规定不纳入单位统一会计核算的财务收对违犯国家统一的财政、财务、会计制度及公司规定的各事业部应当对公司制定的财务预算计划、经营计划、规定，结合事业部内部管理的需要，建立健全本要求和组织程序；财务分析的具体方法；财（二）建立会计电算化岗位责任制，要明确每个人管,人人有专责，办事有要求，工作有检查。会计电算化后的工会计数据；会计数据是指会计凭证、会计账各事业部领导应当支持会计机构、会计人员依法行使职权，各事业部应当有计划安排会计人员参加会计业务培训，保证本规范中所称会计主管人员，是指不设会计机构、只在其他机构第四章会计工作规程及会计核算审核审批体系对原始凭证的审核是保证会计信息质量的首要环节，各级弄虚作假，严重违规的原始凭证予以扣留，并对已审核无误的原始凭证，通过会计软件进行填制完毕的记账凭证，稽核人员应进行两次在月末，系统实现结账后，应使用报表系统，从财务系统中自第五章会计科目体系2.科目的设置在符合企业会计准则的基础上尽量满1借1借2借2借2借2借2借2借2借2借2借2借2借2借2借2借2借借44434443444433333212223332第六章会计科目核算内容及指引2.单位因支付内部职工出差等原因借用的现金，按支出凭证所记载金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科损溢——待处理流动资产损溢”科目。贷记“营业外收入——现金溢余”科目。 并根据现金付款凭证登记现金日记账和银行一级二级库存现金人民币外币欧元、美元.主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1编制计划现金出纳编制当天的现金支出计划现金出纳2审核财务会计科科长对现金支出计划审核无误后通过网银将款项拨付POS机Y财务会计科科长3划款现金出纳根据审核无误的原始凭证通过POS机转入报销人员的银行卡现金出纳4单据传递现金出纳将付款凭条及原始凭证转交给资金管理会计现金出纳5制单记账会计根据审核无误的原始凭证编制记账凭证记账会计6月末转存月末现金出纳将POS机余额全部存入银行，将现金交款单传递到记账会计，编制凭证现金出纳、记账会计7稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计8记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计9对账现金出纳将手工的现金日记账和稽核会计审核后产生的系统内现金日记账、总账进行核对，确保账账相符。现金出纳贷：库存现金20万 主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1通知相关部门开具收款通知单相关单位2审核单据费用审核（税收会计）复核收款通知单是否准确、合理并开具收据或发票等并传递给现金出纳税收会计或费用审核3收款结算现金出纳根据收款通知单及收据或发票等单据收款并加盖现金收讫章，同时将单据传递给记账会计Y现金出纳、记账会计4制单记账会计根据原始单据编制记账凭证记账会计5稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计6记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计应交税费-应交增值税-销项税额170凭证附件：收据、发票 主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1递交单据各部门将相关付款单据审批完毕交费用审核经办部门2审核单据费用审核审批费用金额是否变动，手续是否齐全，单据是否符合规定，是否有个人借款，传递给现金出纳Y费用审核3结算现金出纳根据审批完毕的单据付款并加盖现金付讫章传递给记账会计现金出纳4制单记账会计根据原始单据编制记账凭证记账会计5稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计6记账总账报表会计根据复核后的记账凭证登记账簿总账报表会计7盘点现金出纳每天对现金进行盘点，财务会计科科长、资金管理会计等每月3次进行不定期抽盘，并编制现金盘点表。Y务会计科长、资金管理会计贷：库存现金-人民币1000管理费用-日常性费用-差旅费贷：其他应收款-个人借款-李刚外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出 相关银行开通网上银行业务。本科目核算企业的银行汇票存款、按揭保证金、信用卡存款、信用证保证金存 在本科目下应分设“外埠存款”、“按揭保证金”、“银行汇票存款”、“信用卡 项。单位将款项委托当地银行汇往采购地银行开立采购专户时，借记本科目，贷记“银行存款”“应交税金——应交增值（进项税额）”等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行3.银行本票存款：是指企业为取得银行本票按照4.信用卡存款：是指单位为取得信用卡按照规定存入银行的款项。单位应按规定填5信用证保证金：是指单位为取得信用证而存入银行的保证金。单位要求银行对境外供货单位未用完的信用保证金转回开户银行，借记“6.存出投资款：是指企业已存入证券公司但尚未进行短主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1收款结算银行出纳及时取得银行结算后的进账单、电汇单等，核对金额是否正确一致，并据以登记银行存款日记账。分不同业务性质将原始单据转交相关会计岗位。Y银行出纳2盖章确认银行出纳开具收据，加盖银行收讫章银行出纳3制单银行出纳将单据交记账会计编制凭证记账会计4稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计5记账总账报表会计根据复核后的记账凭证登记账簿总账报表会计6对账银行出纳根据手工的银行存款日记账和总账会计审核后产生的系统内银行存款明细账总账进行核对，确保账账相符。Y银行出纳 贷：财务费用-利息收入借：银行存款-中国银行-坊子支行贷：银行存款---建设银行--坊子区支行100000凭证附件：支票存根借：其他应收款-结算中心往来2000000借：银行存款---交通银行--坊子区支行120000借：银行存款---交通银行--坊子区支行20000贷：其他应付款-保证金及押金20000借：银行存款---交通银行--坊子区支行23400主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1付款审批相关部门对付款审批单进行审批不适用2付款申请银行出纳根据银行付款审批单等审批资料，将付款明细录入网银系统或开具支票后交财务会计科长Y银行出纳3盖章确认财务会计科长进行复核无异后付款财务会计科长4付款结算银行出纳将银行付款审批单等付款资料加盖银行付讫章后将单据传递给记账会计银行出纳5制单记账会计根据银行付款审批单等相关资料编制凭证记账会计6稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计7记账总账报表会计根据复核后的记账凭证登记账簿总账报表会计贷：银行存款-交通银行-坊子区支行20000凭证附件：银行付款凭据、费用报销单贷：银行存款-交通银行-坊子区支行20000凭证附件：银行付款凭据、费用报销单贷：银行存款---交通银行--坊子区支行20凭证附件：银行付款凭据贷：银行存款-交通银行-坊子区支行234000凭证附件：银行付款单、银行付款审批单、发票贷：银行存款---交通银行--坊子区支行20贷：银行存款---交通银行--坊子区支行1000000凭证附件：银行付款凭证、工资表记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。“投资收益”科目。资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借一级二级三级交易性金融资产股票投资成本公允价值变动债券投资基金投资权证投资其他投资贷：银行存款164250凭证附件：银行付款凭证、股票权证贷：股本100003.2010年4月公司收到某被投资单位发放的现金股利2000元贷：投资收益2000凭证附件：银行进账单应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业对外投资应分得的现金2.公司对外投资应分得的现金股利或利润，应于被投资单位宣告4.本科目期末借方余额，反映公司尚未收一级二级三级应收股利A公司B公司应收利息是指短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期这部分应收利息不计入短期债券投资初始投资成本中。但实际支付的价券利息，则计入短期债券投资初始投资成本中不2.企业购入债券时实际支付款项中所包含的已到期而尚未领取的领取的债券利息也是对分期付息债券而言的，不包括企业购入到期还2.公司购入分期付息、到期还本的债券，以及取得的分期付息的付息期而应收未收的利息，应于确认投资收益时，借记本科目，按应获得一级二级三级应收利息A公司B公司本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不退回的商业承兑汇票时，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”应收票据的票面余额，贷记本科目，按尚未计提的利息，贷记包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时，再冲款”科目。如为带息应收票据，应于期末时，按应收票据的票4.本科目期末借方余额，反映企业持有的2.企业发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按实现的营如果单位应收账款改用票据结算，在收到承兑的汇票时，按票面价值，借记“应收票据”①单位接受的非现金资产作为交易性金融资产的，单位应按受让股受的金融资产中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期按受让股票、债权等金融资产的公允价值减去应收股利或应收利息②单位接受的非现金资产作为本单位存货的应按可抵扣的增值税进项按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”④单位接受的非现金资产作为本单位长期股权投资，应按所接受股⑤以修改其他债务条件进行清偿的，未来应收金额小于应收债权账面额，贷记本科目。修改其他债务条件后，如果未来应收金额大于应收当期资产资产减值损失。如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，4.单位以应收账款换入应收账款，或者以应收账款和其他资产换入资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入应收账款的入账价值。除入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。单位以一项资产同多项资产，或者以多项资产换入应收账款和其他多项资产的，按照换出作为换入应收账款的入账价值，换入除应收账款以外的各项其他资产的各项其他资产的公允价值与换入的全部其他资产的公允价值总额的比例面价值总额加上应支付的相关税费进行分配，并按分配价值作为其换入5.单位应当每季度终了，对应收账款进行全面检查，收回的应收账款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的大会或董事会，或类似机构批准作为坏账损失，冲减计提的坏6.本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额目，贷记本科目。抵债资产核算各事业部依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的价值。抵债在取得抵债资产的当月及每季度末，对抵债资产进行减值测试，发生减值的，通过“抵债收入”科目。保管期间发生的费用，借记“营业外支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”已计提跌价准备的，借记抵债资产跌价准备，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，3.抵债资产期末借方余额，反映企业取得抵债资产准备科目期末贷方余额，反映企业已计提但本科目核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账现的收入和应交的增值税销项税额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”3.本科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；一级二级三级应收票据银行承兑汇票客户商业承兑汇票应收账款客户整车销售配件销售劳务其他坏账准备应收账款其他应收款预付账款长期应收款………预收账款客户整车销售配件销售劳务其他抵账资产土地房屋建筑物设备车辆电子设备………主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1通知经销商汇款通知不适用2单据取回银行出纳从银行拿回收款单据交销售结算会计3收款结算销售结算会计根据收款单录入U8系统后开具收款收据并将收款单据及收据一并交给记账会计Y销售结算会计4制单记账会计根据相关单据编制记账凭证记账会计5稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计6记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计贷：应收账款—A单位200000贷：应收账款—A单位200000主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1提出转账申请不适用2对账销售结算会计根据客户提出的转账申请对转账方的欠款核对转账金额是否控制在公司允许的金额内销售结算会计3由业务部门负责人复核、财务负责人审批Y部门负责人、财务负责人4签订协议销售管理会计签订转账协议由协议各方开具收据销售管理会计5编制凭证销售管理会计根据相关单据编制记账凭证销售管理会计6稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计7记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计转账，企业账务处理如下:贷：应收账款—B单位200000贷：应收账款--经销商B凭证附贷：应收账款—主机-单位凭证附件：收据、抵账协转账，企业账务处理如下:贷：应收账款—B单位200000凭证附件：收据、三方转账主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1通知业务部门负责清户，业务部门领导同意后下发清户通知业务部门2对账销售结算会计与清户单位对账，编制往来业务对账单Y销售结算会计3收款银行出纳根据对账后欠款情况收取欠款银行出纳4签批清户审批表业务部门拟定账目核销报告并负责各部门签批清户审批表Y渠道管理部、销售财务科长、财务总监5付款结算银行出纳根据银行付款流程支付余款并将单据传递销售管理会计银行出纳6编制凭证销售管理会计根据相关原始凭证编制记账凭证销售管理会计7稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计8记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计借：银行存款-交通银行-坊子支行主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1债权债务对账通知销售管理会计根据公司对账要求对各项债权、债务下达对账通知及计划销售管理会计2对账销售结算会计与各债权、债务客户进行往来对账并编制往来对账单。Y销售结算会计3催收销售结算会计对未及时核对的客户进行单独通知，如无法核对，相关业务人员应提交书面说明。销售结算会计4差异处理如对账存在差异，销售结算会计需与业务人员配合查明原因，如属会计差错编制调整记账凭证。销售结算会计5复核销售财务科长复核往来对账单Y财务会计科长6存档销售财务科长复核无误后交销售管理会计编号后存档销售财务科长7稽核稽核会计对凭证及往来对账单进行复核稽核会计8记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1风险评估业务部门对债务单位进行风险评估，提交财务部业务部门2销售管理会计对债务单位风险评估明细进行审查销售管理会计3明细表销售管理会计按应收款项个别认定法及账龄分析法编制计提明细表Y销售管理会计4计提明细表交财务会计科长审核，营销公司负责人会签后，交事业部财务总监审定，报公司计划财务部财务会计科长营销公司负责人事业部财务总监6复核公司计划财务部审核后报公司财务总监审批Y公司财务总监、计划财务部经理7制单销售管理会计根据坏账准备计提表编制凭证销售管理会计8稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计9记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计1.9月末，按公司会计政策对应收款项计提坏账准备，企业账务处理如下:贷：坏账准备——应收账款A经销商欠公司购货款100000元，因其无力偿还欠款，与公司协商后用汽车一辆抵顶所欠货款，该车辆的公允价值为80000，公司已对该欠款计提坏账准备10000元，则公司账务处理如下:贷：应收账款——A经销商100000本科目核算企业已收取但未达到收入确认条件一级二级三级应收保费客户客户1月收到担保费30000元，2月份达到收本科目核算担保公司按照原担保合同约定承担赔付担保按其账面余额，贷记本科目，当收到金额小于代偿金额时，差额应处理意见及企业内部管理办法等资料进行核算，并由专人负责追缴，3．对职工收取的暂收款项（如代扣保险按规定比例事项，需由业务部门出具借款合同、担保合同，对方资信证明，抵押担保证明等资料，并应由据工作性质和工作经费的支出情况，核定周转定额，当人员岗位发生变备用金使用情况纳入个人诚信档案，作为工作业绩考核的一部分。对不业务出差借款，个人需提供出差审批单或相关的出差报告文件，上个人借款中不得核算业务员代替客户的情况，即货款性质的业务每季度终了，各事业部对其他应收款进行全面检查，预计其可能坏账准备。各事业部对不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，司总部对非法人主体的事业部投资也在“其他应收款”会计科目核算。不在“长期股权投资”一级二级三级其他应收款公司内部往来非公司内部往来个人借款备用金应收补贴款其他下:借：其他应收款-公司内部往来存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品、处在生产指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，指企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同可以作为商品对外销售的产品。公司外购并用于销售的各种商前期工程费，建筑安装工程费，基础设施费，公可以按照合同规定的条件移交订购单位，或者作为对外销售、出租的产存货应当按照成本进行初始计量。这里的“成本企业应当根据各类产品使用的工时，对直接人工、燃（3）存货的其它成本是指除采购成本、加用借款而发生的借款费用，应按《企业会计准则第17号——借款费用》的有关规本差异科目，登记、分摊、按期结转实际成本与计划成本的差额，期应负担的成本差异，应使用本年的累计成本差异率。计算方法一经确本月发出材料应负担成本差异额＝发出材料的计划季度终了，财务和实物保管部门对存货进行全面清查，如由于陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值本的差额，计提存货跌价准备；如果以前减记存货价值的影响因素予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，以此视同期末在产品核算。完工收取加工费发票时，按照验收单、加工费发票，借记“制造费用”（5）产成品入库，根据成本计算单、仓库入库单，借记“库存商品”，贷记“生产成本”（7）生产领用原材料，根据材料收发存汇总表、领料单，按计划成本，借记“生产成本”（8）管理部门、销售部门等领用原材料，根据材料收发存汇总表（9）基建工程领用原材料，根据仓库出库单、内部结算单，按计程”（进项税额转出）”科目；领用自制半成品或库存商品，应计算应交增值税，借记“在建工程”保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”等科目，贷记“待一级二级三级四级五级材料采购原材料按原材料库设置材料成本差您按原材料库设置自制半成品库存商品整车整机类别整机型号经营租赁配件计划成本成本差您其他存货跌价准备原材料库存商品周转材料自制半成品在制品发出商品周转材料包装物低值易耗品开发产品房屋配套设施代建工程周转房生产成本直接材料主要材料计划成本主要材料差您辅助材料计划成本辅助材料差您直接人工工资工资、奖金、住房补贴福利养老保险医疗保险失业保险工伤保险生育保险住房公积金工会经费教育经费燃动费变动制造费用固定制造费用开发成本土地征用及拆迁补偿费前期工程费基础设施费配套设施费建筑安装工程费开发间接费用其他费用12Y3单Y4Y56冲回暂估：借：原材料--**库贷：应付账款---暂估应付账款主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1领料车间凭《生产领料单》办理领料手续，仓库保管员核对材料数量无误后在领料单上签字确认。仓库保管员2核对车间在制品管理员确认并签字，交成本会计。仓库核算员在制品管理员3制单单》编制记账凭证。Y材料会计4稽核稽核会计对系统内的记账凭证进行审核：检查原始单据是否合法合规、会计处理是否正确合理等。Y5记账借：生产成本—直接材料—主要材料计划成本主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1计算材料成本差异材料会计比较采购发票价格与计划价格，差异列入材料成本差异。Y材料会计2计算材料成本差异率月末成本会计根据如下公式计算材料成本差异率：材料成本差异分配率=（年初结存材料成本差异+本年累计入库材料的成本差异）/（年初结存材料的计划成本+本年累计入库的材料计划成本）*100%成本会计3材差分配成本会计根据经材料员、车间核算员核对确认后的《材料收发存汇总表》编制《材料成本差异分配表》。Y材料员车间核算员成本会计4制单成本会计根据《材料成本差异分配表》编制会计凭证。成本会计5稽核稽核会计对系统内的记账凭证和原始凭证进行审核：检查材料成本差异率计算进否准确、分配金额是否正确、有关原始单据是否齐全、会计处理是否正确等。Y6记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账。总账报表会计元。成本会计计算材料成本差异率，根据各部门确认的《材料收发分配材料成本差异：借：生产成本—直接材料—主要材料主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1成本归集直接材料：车间核算员根据物管科提供的出库明细登记车间成本账薄。按领料用途归集生产中耗用的各种材料。直接人工：月末记账会计根据工资汇总表进行工资分配计入各车间；车间核算员据此登记车间成本账簿。燃动费：月末设备能源科按照各部门车间使用数量和计划单价，编制燃动费分配表分配到各生产车间、部门；成本会计Y车间核算员记账会计成本会计设备能源科管理员根据分配表计入所属车间；车间核算员登记车间成本账簿。制造费用：成本会计将与生产有关的间接费用按费用发生的车间和费用项目进行归集；车间核算员根据物料消耗及折旧计提分配表登记车间成本账簿。2成本分配车间核算员计算本车间按计划价格计算的定额总成本与实际成本费用之间的差异，编制基础核算报表；成本会计根据车间转来的基础核算报表，对当月的生产成本进行分配，计算各产成品成本。其中材料成本按产品材料消耗定额分配，制造费用等按产品工时定额分配。Y车间核算员成本会计3制单成本会计根据产品成本计算单编制记账凭证。成本会计4稽核稽核会计对系统内的记账凭证和原始凭证进行审核：检查成本结转金额是否正确、有关原始单据是否齐全、会计处理是否正确等。Y稽核会计5记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账。总账报表会计元；领用周转材料一批1000元，月末经计算的该批材料成本月末，成本会计根据车间转来的基础核算报表编制 37,993.69领用周转材料时：借：制造费用-机物料消耗借：生产成本-制造费用贷：制造费用-工资及保险产成品入库：借：产成品—FL920F1,040,703.60贷：生产成本-直接材料-主要材料计划成本1,34生产成本-直接材料-材料差异生产成本-直接人工-工资（保险、住房公生产成本-燃料动力生产成本-制造费用凭证附件：成本计算单、产成品验收入库单主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1发料及入库仓库保管员根据委托加工协议办理委托加工物资发料。仓库保管员根据《验收单》编制《委托加工物资入库单》仓库保管员2入库汇总月末仓库核算员汇总委托加工领料单，编制分加工方的《委托加工材料收发汇总表》交材料会计。Y仓库核算员3制单材料会计编制发出及入库的记账凭证。Y材料会计4稽核稽核会计对系统内的记账凭证和原始凭证进行审核：检查委托加工物资出入库单据是否齐全、计划价格确定是否正确，有关原始单据是否齐全、会计处理是否正确等。Y稽核会计5记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账。总账报表会计8000元，B材料计划成本为5000元，C材料计划成本为15000元，本月A材料已委外完工验153元，款项未付；B材料加工完毕验收入库，计划成本为6500元，发票尚未开从XX车间发出D材料一批委托外单位加工，D材增值税专用发票，注明加工费500元，增值税85元，款项未付。仓库发出委托加工材料时：借：原材料-委外厂家库月末，B材料暂估入库：借：原材料-委外成贷：应付账款-XX主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1盘点月度终了，财务部门编制盘点计划，按盘点计划组织全面盘点。资产管理会计实物管理人员2盘点报告实物保管部门核算员根据盘点结果编制盘点情况表报财务部，并注明盘点差异及原因。Y仓库核算员资产管理会计3差异处理材料会计根据各部门报送的盘点表、盘点报告及盘盈盘亏原因形成综合盘点报告报事业部财务负责人、事业部负责人批复。Y材料会计事业部财务负责人事业部负责人4制单材料会计根据盘点报告编制记账凭证，将盘点差异记入待处理财产损溢。材料会计5稽核稽核会计对系统内的记账凭证及原始凭证进行审核：检查盘点差异金额是否正确、有关原始单据是否齐全、会计处理是否正确等。Y稽核6记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账。总账报表会计7盘点批复材料会计根据盘点批复结果进行账务处理，将待处理财产损溢转入当期损益等科目。材料会计盘亏时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢应交税费—应交增值税—进项税额转出贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1期末对存货价值进行检查会计期末，财务部门会同业务部门根据《企业会计准则第1号—存货》的规定对存货的可变现净值进行检查。业务部门财务部门2提供计价依据业务部门对存在减值迹象的存货提供市价等资料；材料会计根据业务部门提供的资料编制存货跌价准备明细表，经财务部负责人、事业部负责人审核后报公司计划财务部。Y业务部门材料会计事业部负责人及财务负责人3审核签批公司计划财务部对《存货跌价准备明细表》进行复核，复核减值依据的合理性，金额计算准确性，以前年度跌价准备的影响，关注事项的特殊性，以及对损益的影响等内容，由财务负责人签批。Y公司计划财务部经理公司财务总监4制单材料会计依据经批复的《存货跌价准备明细表》编制记账凭证。材料会计5稽核稽核会计对系统内的记账凭证及原始凭证进行审核：检查减值金额是否正确、有关原始单据是否齐全、会计处理是否正确等。Y稽核会计6记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账。总账报表会计转回时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1计划价格调整价格管理会计每月进行计划价的测算，由事业部评审后在月度内调整计划价。对调价后的物资采购，按新的计划价暂估。Y价格管理会计事业部负责人2调整期初计划价、制单材料会计将本月期初库存新旧计划价的差额计入材料成本差异并编制记账凭证。材料会计3当月入库材料材料会计对调价后的当月入库材料，按新的计划价入库。Y材料会计4稽核稽核会计对系统内的记账凭证及原始凭证进行审核：检查期初计划价调整金额是否正确、价格调整是否经过审批、有关原始单据是否齐全、会计处理是否正确等。Y稽核会计5记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记总账报表会计3月，某构件月初库存总计划价为30000元，材料成本差异为-6000元，超过公司规定10%本月因钢材大幅上涨，预计该采构件的不含税单位成本将会增加600元，该构件原计划价调整期初计划价：借：原材料-构件库成本价格科每年末（最后一个月）至少进行一次全面的计划成本价格科根据与供应商签定的合同协议，预计所属材料库的材料成本差异。月末，视同结算形成的材料差异主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1预计年度返利（包括预计采购量、返利标准、返利金额）。Y价格管理会计2计算当月返利材料会计按照本月入库材料的数量及返利标准计算预计返利金额，形成“暂估返利明细Y材料会计财务负责人3制单材料会计根据审批后的暂估返利明细表编制记账凭证材料会计4稽核稽核会计对系统内的记账凭证及原始凭证进行审核：检查暂估返利金额计算是否正确、有关原始单据是否齐全、会计处理是否正确等Y稽核会计5记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账。总账报表会计返利金额为10万元。4月，收到返利结算发票，注明返利金额90000元。借：材料成本差异-**库4月调整暂估差额：借：应付账款-暂估借：材料成本差异-**库-90000本科目核算担保公司按照原担保合同约定承担赔偿担保金责为长期待有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。股权投资通常具有投资大、投资期限长、风险并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额本。长期股权投资投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及合并方以发行权益性证券作为合并对价的，在合并日按照取得值的份额作为长期股权投资的投资成本。按照发行股份的面值总额作资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积；资本公积①一次交换交易实现的企业合并，合并成本而付出的资产、发生或承担的负债以及发行②通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一③购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用④在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购2.除企业合并形成的长期股权投资以外，其它方式取得的长期股入的长期股权投资按照公允价值和应支付的相关税费作为投资成本；如商业实质，换入的长期股权投资以换出资产的账面价值和应支付的相长期股权投资的投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认调整长期股权投资的投资成本；长期股权投资的投资成本小于投净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同纳入合并财务报表的合并范围，编制合并财务②对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、③采用成本法核算时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价④股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资期末止被投资单位累计分派的现金股利或利润大于投资后至上期末止应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本期末止被投资单位分派后至上年末止被投资单位累计实现的净损益]*持股比例-投资应确认的投资收益=投资单位当年获得的利润或现金股利-应冲①对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投②公司取得长期股权投资后，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净认投资损益并调整长期股权投资的账面价值；借记本科目（股票投资——损益调整，或其他股按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部账面价值。借记应收股利，贷记“本科目（股票投资——损益调整，或其他股权投资——损益公司确认被投资单位发生的净亏损，以长期股权投资单位净投资的长期权益减记至零为限，借记“投资收益”科目，贷记本科目（以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后在确认应享有被投资单位净损益的份额时，以取得投资时被投资单公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被③采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者持股比例不变的情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损④被投资单位因增资扩股而增加的所有者权益，单位应按持股比例计记本科目（股票投资——股权投资准备，或其他股权投资3.在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股（1）原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额属于通过投资期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因投资成本小于应允价值份额的差额，一方面应调整长期般权投资的账面价值，（2）对于新取得的股权部分。应比较新增投资的成本与取得该部单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本；对于投资成本小资产公允价值份额的应调整增加长期股权投资的成本，同时上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额誉与计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存（3）对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值（4）单位因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为对被投资单位有重大影响时，按股权投资的账面价值作为初始投资成本权投资差额。单位因减少等原因对被投资单位不再具有重大影响时，应中止采用权益法时股权投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，共同控制③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业重大影响是指，对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权其他方一起共同控制这些政策的制定。公司通过以下一种或几种情②参与被投资单位的政策制定过程，包括股利采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。借记单位改变投资目的，而将短期股权投资划转为长期股权投资计入当期损益。单位应按投资成本与市价孰低确定的成本，借记本科季度终了，公司对长期股权投资逐项进行检查，判断长期股权的迹象。如果存在被投资单位经营状况恶化等减值迹象的，则估计其的计量结果表明，长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，将减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益资减值准备。长期投资减值损失一经确认，在一级二级三级长期股权投资成本法长期投资权益法长期投资投资成本损益调整其他权益变动主要步骤流程描述关键流程涉及1立项公司根据经营战略需要拟对外投资时，相关部门提出可行性研究报告经营战略2投资立项决策股东开会讨论，并在股东会决议上签字确认进行投资；形成公司章程Y股东3付款申请业务部门被授权人员根据研究报告、投资协议、公司章程等资料填制付款申请单；业务部门被授权人员4复核资产管理会计复核相关投资文件是否完整，涉及资金支付的交资金管理会计安排资金；资金管理会计将投资资金报财务负责人签字复核；Y资金管理会计、财务负责人5付款银行出纳根据付款申请单付款；银行出纳6制单资产管理会计根据相关资料编制分录记账；资产管理会计7稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计8记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计主要步骤流程描述关键流程涉及1股权计算资产管理会计于每项长期股权投资确认后区分控制、重大影Y资产管理会计方式改变响、无重大影响分析投资应采用的核算方法，并报财务负责人2财务负责人复核分析报告，主要复核判断是否符合准则规定，依据是否充分，复核无误后签批Y财务负责人3对收益的确认业务部门被授权人员取得各项投资的股利分配或利息支付资料后（如利润分配方案、股东会会议纪要、利息支付资料、财务报告等及时报送财务部门业务部门被授权人员4复核资产管理会计收到资料后，复核资料完整性，根据准则规定判断处理方式，编制记账凭证资产管理会计5稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计6记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1业务部门被授权人员提出处置申请，报批业务部门被授权人员2资产管理会计主要复核相关审批手续是否完备，转让合同协议、申请报告等是否齐全，复核无误后交财务负责人审核Y资产管理会计3复核审批财务负责人对投资处置事项进一步审核签批Y财务负责人4制单资产管理会计根据审批的协议、结算单据等原始单据编制记账凭证。涉及收款的审核后交出纳办理结算资产管理会计5稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计6记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1检查期末，公司资产管理会计会同业务部门被授权人员对单项长期股权投资及各项金融资产进行检查，应考虑计提减值或按公允价值确定当期损益资产管理会计、业务部门被授权人员2确认减值业务部门被授权人员对存在减值迹象的投资提供减值依据，如：市价资料、被投资单位财务状况、经济技术法律环境变化文件、投资公允价值等。资产管理会计与账面价值核对，财务部门负责人确定减值金额Y业务部门被授负责人3制单记账会计根据批复的减值明细表编制记账凭证记账会计4稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计5记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司净资产公允价值为9000万元，除下列项目（见下表）外，其账面其他资产、负债的公于2007年实现净利润900万元，其中在甲公司取购买日乙公司的资产状况账面价值公允价值原使用年限评估使用年限备注存货750固定资产24000残值无形资产8存货账面值与公允价值的差额调减净利润1050-750）×80%＝240无形资产账面值与公允价值的差额调增摊销＝1200÷8-1050÷借：长期股权投资一一损益调整2005年，B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利和利润。账务处理如下成本法转权益法）借：长期股权投资360[（12000贷：利润分配-未分配利润81（900*10%-900*盈余公积9（贷：投资收益贷：长期股权投资形资产，如房屋建筑物、机器设备、运输工具、办公设（一）各单位应严格按照企业会计准则及企业财本单位的经济业务内容，对该科目的核算定期检查，对不符合该科目核算范围和每项固定资产进行明细核算。期末借方余额，反映单位定资产,只有安装调试后达到设计要求或合同规定的标准,该项固定资产才可发挥作用，达到预如果固定资产已达到预定可使用状态，而公司内部相关应该根据实际情况和相关的合同金额对资产进行预转固，待对方开具相产的价值，但固定资产的起始时间和折旧额不做相应的调整。预转固资3.购入不需要安装的固定资产，借记本科目，按照专用发票上注8.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资9.固定资产的更新改造。固定资产更新改造是指以新的固定资产替换到期报废的旧的固定旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基价。因已转入在建工程，因此停止计提折旧。在固定资产发生的后续用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固续支出金额达到固定资产原值的20%，同时产确认条件，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，销售处理。为方便划拨的固定资产管理，划入方入账时固定资产的原公司内各事业部之间的固定资产划拨，不需免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得抵扣。非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，差额计入“营业外收入或支出”6.盘亏的固定资产，按其账面价值，借记“待处理财产损“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目；按“待处理财产损溢——2.经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而6.有内部证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资固定资产准则规定,企业应对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点:2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,权限，经股东大会或董事会批准，或授权权利机构批准，作为计提折旧的定并对外报送，或备置于公司所在地的有关固定资产目录、分类方法、预残值、折旧方法等，一经确定，不得随意变更，如需变更，仍然应按照上2.固定资产折旧方法采用年限平均法，不得随意变更。如需变更公司更新改造等原因而调整固定资产价值的，公融资租入固定资产，应采用与自有应计提资产相一满时将会取得租赁资产所有权的，应在租赁资产尚可使用年限内计提期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可3.公司应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产6.固定资产折旧应按月计提，以月初在用固定资产一44444444二池4槽44井、坑44库、仓、场、斗44一4444二444年限一5454二54545454545454545454三54545454545454一级二级三级固定资产房屋建筑物及附属设施机器设备运输设备办公设备模具其他累计折旧房屋建筑物及附属设施机器设备运输设备办公设备模具其他主要步骤流程描述关键流程涉及1报相关部门会签。2业务资产管理部门负责核对固定资产采购预算和采购申请，以保证固定资产采购的谨慎性3会签总经理、财务总监对预算外购置，要求申请人做出书面报告，据超出金额大小及业务性质签署审批意见后报公司总部审批，通过后由经办人进行采购。Y总经理、财务总监4验收经批准后购置固定资产到货后资产管理部门组织验收，填写《固定资产转固验收单》，并报相关领导审批Y5制单资产管理会计对发票、固定资产入库单、验收移交单、设备验收申请单、设备资料归档清单、设备付款报销单进行审核，在入库单上签字，并记账，对未按规定时间报销的，应同时按会计政策补提资产折旧Y资产管理会计6付款银行出纳根据审核无误的发票、验收单、借款申请单、固定资产采购申请单以及有关合同协议等按“现金流出或银行存款流出流程”办理报销或有关款项结算手续银行出纳7稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计8记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计应交税金-应交增值税-进项税额％）月折旧额=139746012×12+9）=9借：制造费用-固定制造费用-折旧费主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1资产需求部门提出调拨资产的申请交付制造工程本部，制造工程本部确认需调拨后，则调拨不适用2业务资产管理部门确认调拨的