讲八财务成果的核算

2026/4/23N01第八章财务成果的核算本章内容：第一节，利润形成的计核算第二节，所得税的核算（重点、难点）第三节，利润分配的核算（重点、难点）本章内容是编制利润表的基础。2026/4/23N02利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

一、利润的计算（一）利润含义（二）利润总额（三）净利润第一节利润形成的核算2026/4/23N03直接计入当期利润的利得和损失。

一、利润的计算（一）利润含义（二）利润总额（三）净利润第一节利润形成的核算直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。2026/4/23N04一、利润的计算（一）利润含义（二）利润总额第一节利润形成的核算利润总额也称税前会计利润，是企业某一会计期间内所有收入与费用、损失之间总体抵减的结果。

营业利润＋营业外收入－营业外支出利润总额利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。2026/4/23N05一、利润的计算1、营业利润指企业全部经营活动，包括主要经营项目和兼营项目发生的费用和获得的收入之间的配比结果。

营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资收益营业利润（二）利润总额2026/4/23N06一、利润的计算1）营业收入包括企业日常经营活动取得的主营业务收入和其他业务收入。

主营业务收入＋其他业务收入营业收入营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资收益（二）利润总额1、营业利润2026/4/23N07一、利润的计算（二）利润总额1、营业利润1）营业收入2）营业成本包括企业日常经常活动发生的主营业务成本和其他业务成本

主营业务成本－其他业务成本营业成本2026/4/23N08一、利润的计算（二）利润总额1、营业利润3）期间费用：包括销售费用、管理费用和财务费用。4）资产减值损失：在各会计期间，按照谨慎性原则、资产的定义对相关资产进行职业判断，人为估计的资产的成本降低产生的损失。5）公允价值变动收益，是指金融资产由于公允价值变动而产生的利得或损失。6）投资收益，是指企业在对外投资过程中所获投资收益扣除投资损失后的数额。营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资收益2026/4/23N09与生产经营无直接关系的各项收入。包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。一、利润的计算（二）利润总额营业利润营业外收支净额＝营业外收入－营业外支出利润总额＝营业利润＋营业外收支净额与生产经营无直接关系的各项支出。包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出等。2026/4/23N010利润总额亦称税前利润。

一、利润的计算（二）利润总额（三）净利润净利润＝利润总额－所得税费用净利润亦称税后利润。

2026/4/23N011一、利润的计算二、账户设置

1、本年利润利润总额本年利润（所有者权益）转入转入收入收益类成本支出费用税金类余额增加转出增加转出余额亏损总额2026/4/23N012利润总额本年利润（所有者权益）转入转入主营业务收入其他业务收入投资收益公允价值变动损益营业外收入主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用余额增加转出增加转出余额亏损总额2026/4/23N0132、营业外收入营业外收入（损益类）增加转出相关科目本年利润转入转入增加2026/4/23N014３、营业外支出营业外支出（损益类）转出增加本年利润相关科目发生转入转入2026/4/23N0154、所得税费用会计利润本年利润（所有者权益）转入转入收入收益类成本支出费用税金类余额增加转出增加转出应纳税所得额纳税调整所得税费用应交税费利润总额余额净利润（损益类）（损益类）（损益类）期末无余额2026/4/23N016第一节利润形成的核算三、核算步骤第一步：结转收入收益类第二步：结转成本费用类；第三步：计算利润总额；第四步：计算所得税费用；第五步：结转所得税费用；第六步：计算净利润。见教材P148－150【例8.4】2026/4/23N017【例8-4】2006年12月31日，ABC公司有关损益类账户的累计发生额资料如下表，假设所得税率为25％，计算本年度净利润。科目名称借方金额贷方金额主营业务收入25680000其他业务收入320000投资收益350000公允价值变动损益30000营业外收入70000主营业务成本18220000营业税金及附加1650000其他业务成本350000管理费用635000销售费用875000财务费用300000资产减值损失330000营业外支出1000002026/4/23N018三、核算步骤第一步：结转收入收益类第二步：结转成本费用类；第三步：计算利润总额；第四步：计算所得税；第五步：结转所得税；第六步：计算净利润。2026/4/23N019第一步：结转收入收益类借：主营业务收入25680000

其他业务收入320000

投资收益35000

公允价值变动损益30000

营业外收入70000

贷：本年利润264500002026/4/23N0202026/4/23N021第三步：计算利润总额本年利润收入收益类264500002645000022460000成本费用类22460000399000026450000－22460000＝39900002026/4/23N022第四步：计算本期所得税费用本年利润收入收益类264500002645000022460000成本费用类224600003990000会计利润3990000应纳税所得额4000000纳税调整应纳所得税额=应纳税所得额4000000×所得税税率25％=1000000(元)应交税金所得税费用100000010000002026/4/23N023第五步：结转所得税费用本年利润收入收益类264500002645000022460000成本费用类224600003990000应交税费所得税费用10000001000000100000010000002026/4/23N024第六步：计算净利润本年利润收入收益类264500002645000022460000成本费用类224600003990000应交税费所得税费用100000010000001000000100000029900002026/4/23N025第二节所得税的核算（重点、难点）一、所得税的含义所得税是指企业应计入当期损益的所得税费用。它是根据企业当期确认的应纳税所得额及其适用税率计算确定的。应纳所得税额＝应纳税所得额×税率应纳税所得额＝利润总额±纳税调整数会计利润应纳税所得额纳税调整会计准则税法2026/4/23N026第二节所得税的核算二、纳税调整纳税调整就是指在计算某一会计期间应纳税所得额时，将按照会计核算原则和方法确定的会计利润总额再按照税法的规定，将有关项目加回或扣除的计算过程。包括：调整增加数；调整减少数。应纳税所得额＝利润总额±纳税调整数2026/4/23N027是指企业按照会计核算方法已经计入当期费用并抵减利润的项目，按照税法规定1不允许扣除的金额，以及企业计入当期损益但2超过税法规定允许扣除标准的金额。第二节所得税的核算二、纳税调整1、调整增加数属于不准予扣除项目：1）违法经营被没收财务的损失；2）各项违法和违规支付的罚款、罚金和滞纳金；3）非公益性、救济性捐赠支出；4）各种赞助支出；5）担保支出；6）回扣支出；7）计提的准备金等。2026/4/23N028第二节所得税的核算二、纳税调整的含义1、调整增加数属于部分不准予扣除项目：1)超过计税工资的工资费用；2)超过规定的业务招待费；3)超过规定的业务广告费；4)超额公益性、救济性捐赠等。根据税法的规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出，除特定行业另有规定以外，不超过年销售（营业）收入2%的部分，准予在计算应税所得时据实扣除，超过部分，可无限期向以后纳税年度结转。2026/4/23N029第二节所得税的核算二、纳税调整的含义1、调整增加数属于部分不准予扣除项目：1)超过计税工资的工资费用；2)超过规定的业务招待费；3)超过规定的业务广告费；4)超额公益性、救济性捐赠等。某制药厂2003主营业务收入2500万元．营业外收入80万元．投资收益120万元，广告费用支出350万元，则计算应纳税所得额时广告纳税调整为（）

A调增50B调增150万元C调增200D调增300万元2026/4/23N030第二节所得税的核算二、纳税调整的含义1、调整增加数；2、调整减少数。以下项目准予扣除：1)五年内未弥补的亏损；2)国债利息收入等；3)投资收益分回数。包括按照税法规定允许弥补亏损和准予免税的项目。2026/4/23N031第二节所得税的核算四、应付税款法第一步：将利润总额调整为应纳税所得额；第二步：计算应纳所得税额；第三步：账务处理

纳税影响会计法。2026/4/23N032第二节所得税的核算四、应付税款法第一步：将利润总额调整为应纳税所得额；第二步：计算应纳所得税额；第三步：账务处理

教材P156【例8.5】2026/4/23N033【例8－5】ABC公司2006年税前利润总额为2000000元，2006年实际发放工资360000元，税法规定的计税工资总额为300000；当年实际发生的业务招待费120000元，按照税法规定扣除标准为80000元；该企业使用的一项管理用设备，2006年会计上按照直线法提取折旧60000元，按照税法规定可以用年数总和法计提折旧90000元。企业所得税税率25％。调整增加额工资：360000－300000＝60000（元）；招待费：120000－80000＝40000（元）。调整减少额折旧额：90000－60000＝30000（元）2026/4/23N034调整增加额工资：360000－300000＝60000（元）；招待费：120000－80000＝40000（元）。调整减少额折旧额：90000－60000＝30000（元）应纳税所得额＝利润总额＋调整增加数－调整减少数＝2000000＋60000＋40000－30000＝2070000（元）应纳所得税额＝应纳税所得额×税率＝2070000×25％＝517500（元）2026/4/23N035应纳所得税额＝应纳税所得额×税率＝2070000×25％＝517500（元）借：所得税费用517500

贷：应交税费——应交所得税517500实际缴纳所得税时借：应交税费——应交所得税517500

贷：银行存款5175002026/4/23N036第三节利润分配的核算一、利润分配的含义（P153）利润分配是企业根据国家有关规定和投资者的协议，对企业净利润所进行的分配。2026/4/23N037第三节利润分配的核算（重点、难点）二、利润分配的程序（一）原则1.如果企业有尚未弥补的亏损，在亏损弥补前不得提取盈余公积2.在提取法定盈余公积之前，不得向投资者分配利润3.企业某一会计期间实现的净利润不得全部分配《税法》“一般企业发生的年度亏损（应纳税所得额），可用下一年度的纳税所得弥补，下一年度不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过五年”。2026/4/23N038第三节利润分配的核算二、利润分配的程序（二）顺序企业本年实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，按下列顺序分配：2026/4/23N039第三节利润分配的核算二、利润分配的程序（二）顺序可供分配的利润，减去提取的法定盈余公积后，为可供投资者分配的利润。第一，分配优先股股利；第二，提取任意盈余公积；第三，分配普通股股利（分配给投资者的利润）；余额为未分配利润。按本年实现净利润的10％。提取的法定盈余公积达到注册资本50%时，可不再提2026/4/23N040第三节利润分配的核算三、利润分配账户设置（一）利润分配利润分配（所有者权益）转入的净利润转入的亏损，分配的利润本年利润增加减少（所有者权益）盈余公积（所有者权益）增加减少▲未分配利润▲未弥补亏损2026/4/23N041第三节利润分配的核算三、利润分配账户设置（二）盈余公积利润分配（所有者权益）增加减少本年利润增加减少（所有者权益）盈余公积（所有者权益）计提减少▲盈余公积余额2026/4/23N042第三节利润分配的核算三、利润分配账户设置（三）应付股利利润分配（所有者权益）增加减少本年利润增加减少（所有者权益）盈余公积（所有者权益）增加减少▲应付未付利润应付利润（负债类）增加减少余额2026/4/23N043第一步：结转净利润；第二步：弥补亏损；第三步：提取盈余公积；第四步：分配利润（股利）；第五步：结转利润分配有关明细账户的本期发生额。四、利润分配的核算步骤2026/4/23N0442990000例8.6(P156-157)

利润分配（所有者权益）本年利润2990000（所有者权益）盈余公积（所有者权益）未分配利润应付利润（负债类）2990000189000945000113400011000007560002026/4/23N045[资料1]某公司2006年3月发生下列业务；[要求]根据业务编制会计分录。（1）2日，向三兴公司销售乙产品一批计3000件，每件售价130元，增值税率17%，收到支票一张存入银行。借：银行存款456300

贷：主营业务收入390000

应交税费——应交增值税（销项税额）

663002026/4/23N046（2）5日，向明成公司销售甲产品1800件，每件售价100元，代垫运费1600元，增值税率17%，款项尚未收到。借：应收账款212200

贷：主营业务收入180000

应交税费——应交增值税（销项税额）

30600

银行存款16002026/4/23N047（3）6日，将闲置设备出租给威远公司。租赁合同中约定租期一年，租金24000元，每半年支付一次。现收到由威远公司签发、金额为12000元的支票一张，已交存银行。收到支票时：借：银行存款12000

贷：预收账款12000应归属本月的租金收入：借：预收账款2000

贷：其他业务收入20002026/4/23N048（4）11日，因资金紧张，将公司持有的股票转让。该股票取得时公允价值为135000元，转让后实际收到款项128000元。借：银行存款128000

投资收益7000

贷：交易性金融资产（成本）1350002026/4/23N049（5）15日，公司向灾区捐赠款项40300元，支票已开出。借：营业外支出40300

贷：银行存款403002026/4/23N050（6）24日，向报社签发一张金额为25000元的支票，支付本月产品广告费。借：销售费用25000

贷：银行存款250002026/4/23N051（7）25日，用支票向保险公司预付第二季度的财产保险费4800元。借：预付账款4800

贷：银行存款48002026/4/23N052（8）26日，向银行支付本季度短期借款利息2700元，其中已预提1800元。借：应付利息1800

财务费用900

贷：银行存款27002026/4/23N053（9）27日，职工刘某因严重违反公司制度，按照规定对其实施罚款处理，罚款金额为300元，刘某已用现金支付了该项罚款。借：库存现金300

贷：营业外收入3002026/4/23N054（10）30日，根据工资结算汇总表，本月应支付工资总额为70000元。其中：车间生产人员工资47000元，车间管理人员的工资为8000元，公司管理人员的工资为15000元。借：生产成本47000

制造费用8000

管理费用15000

贷：应付职工薪酬--工资700002026/4/23N055（11）按工资总额的14%计提职工福利费。借：生产成本6580

制造费用1120

管理费用2100

贷：应付职工薪酬—职工福利98002026/4/23N056（12）30日，本月售出甲产品的单位成本为50元，乙产品的单位成本为80元，结转销售成本。甲产品的销售成本为1800×50=9000元乙产品的销售成本为3000×80=240000元借：主营业务成本330000

贷：库存商品——甲产品90000——乙产品2400002026/4/23N057（13）月末计提固定资产折旧15600元。其中：生产用固定资产折旧10000元，公司管理部门折旧4400元，已出租设备折旧为1200元。借：制造费用——折旧费10000

管理费用——折旧费4400

其他业务成本1200

贷：累计折旧156002026/4/23N058（14）30日，经计算本月应交城市维护建设税为11760元。借：营业税金及附加