第三章复式记账

课前案例讨论：

一、资料如下：（一）、某公司2007年5月1日开业，国家以固定资产投资100万元；外商投资20万元，其中银行存款5万元，原材料5万元，设备10万元；另外向银行取得短期借款30万元，已转入存款户。（二）、该公司开业后，发生下列经济业务：

1、用银行存款购进原材料6万元，材料已入库。

2、按原价出售新设备8万元，款已存入银行。

3、接受某企业以设备10万元和材料5万元投资。二、要求：（一）、计算该公司开业时，资产、负债和所有者权益的数额。（二）、计算该公司三笔经济业务发生后有关账户的余额。第三章复式记账借贷第一节复式记账原理一、基本概念

（一）、记账方法：是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账簿中登记各项经济业务的技术方法。

单式记账法复式记账法（1）概念：对发生的每项经济业务只在一个账户中登记的方法。（2）特点：通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。单式记账经济业务用银行存款1000元购买材料。银行存款

原材料不予登记10001、单式记账法（3）缺点：没有一套完整的相互联系的账户体系；不能反映经济业务的全貌；也不便于检查账户记录的正确性（1）概念：对发生的每笔经济业务，以相等的金额，在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地进行登记的一种记账方法。2、复式记账二、复式记账法的理论依据（一）、资金运动的内在规律性

规律1——影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。【起码影响两个方面】规律2——影响会计等式双方的单方要素有增有减，增减金额相等。【起码影响两个方面】双方同增双方同减左方增减右方增减权益资产经济业务三.复式记账法的特点

（一）每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录。（二）每项业务必须以相等的金额记录。（三）必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。（四）定期汇总的全部账户记录必须平衡。

四、复式记账法与单式记账法的比较

复式记账法克服了单式记账法的缺点，有不可比拟的优越性，被世界各国公认为一种科学的记账方法。

第二节借贷记账法的内容一、概念：以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。二、借贷记账法的内容：（一）.理论依据：会计等式会计期末：资产=负债+所有者权益会计期间：资产=负债+所有者权益+收入-费用

（二）.记账符号：

“借”与“贷”

以“借”和“贷”表示记账符号，记录经济业务的增减变化。只表明记账方向，并不表示“增”或“减”。对于账户应记入“借方”或“贷方”要看账户的性质增加减少减少增加收入类账户费用类账户所有者权益类账户负债类账户利润类账户资产类账户贷借（三）、账户结构：

借方

（账户名称）

贷方

¤在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质来决定。原材料

借方登记增加额，贷方登记减少额。余额一般在借方。

期末余额＝期初余额＋借方发生额－贷方发生额借方资产类账户贷方

1、资产类账户借方登记减少，贷方登记增加，余额一般在贷方借方负债及所有者权益账户贷方期初余额×××本期减少额×××

本期增加额×××┊┊本期发生额合计×××

本期发生额合计×××期末余额×××2、负债和所有者权益类账户3、费用类账户

借方登记增加，贷方登记减少，期末结转后无余额借方费用类账户贷方本期增加额×××

本期转出额×××本期发生额合计×××

本期发生额合计×××★关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。4、收入类账户

借方登记减少、贷方记增加，期末结转后无余额收入类账户本期转出额×××本期增加额×××┊┊本期发生合计×××本期发生合计×××★关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。

借方登记增加，贷方登记减少，期末结转后一般无余额5、成本类账户借方成本类账户贷方

期初余额×××本期增加额×××本期减少额或转销额×××┊┊本期发生额合计×××

本期发生额合计×××期末余额×××账户结构小结:借账户名称贷资产、成本费用增加

负债、所有者权益增加负债减少、所有者权益减少

收入增加收入转出

资产减少成本、费用转出期末余额：资产余额期末余额：负债，所有者权益余额双重性质账户—在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。借其他应收款

贷

借

其他应付款

贷期初余额×××减少额×××减少额×××期初余额

×××

增加额×××增加额×××

期末余额

×××期末余额

×××

借其他往来

贷期初余额：（其他应收款）【或期初余额：（其他应付款）】

其他应收款增加额其他应付款增加额其他应付款减少额其他应收款减少额期末余额：其他应收款【或期末余额：其他应付款】资产类账户合并负债类账户资产负债类（双重性质）账户特别说明：资产负债类双重性质账户结构

（四）、记账规则：

“有借必有贷，借贷必相等”第三节会计分录的编制

一、会计分录的含义

●经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。

●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。

经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少

对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。二、编制会计分录的基本方法

【例】收到投资者投入资本500000元存入银行。三、教学中会计分录的内容、格式及书写要求

四、会计分录的种类

（一）、简单会计分录——由两个账户组成的会计分录例：1.从银行提取现金500元备用.

借:库存现金500

贷：银行存款500会计分录：

借：原材料15000（购入材料总额）贷：银行存款10000（已支付材料款）贷：应付账款5000（尚未支付材料款）（二）、复合会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。【例】购材料，货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。五、复合会计分录的分解

【例】购材料，货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。例1：接受投资200万，存入银行借：银行存款2000000贷：实收资本2000000借银行存款贷

借实收资本贷

2000000

2000000六、会计分录实例例2：从银行取得了5年期借款100万，存入银行借：银行存款1000000贷：长期借款1000000借银行存款贷

借长期借款贷

1000000

1000000例3用存款10万元买入一台设备，已投入使用借：固定资产100000贷：银行存款100000借固定资产贷

借银行存款贷

100000

100000例4用银行存款还前欠南海公司贷款8万元

借：应付账款80000贷：银行存款80000

借应付账款贷

借银行存款贷

80000

80000例5，用现金支付销货运费1000元

借：营业费用1000贷：库存现金1000借营业费用贷

借现金贷

1000

1000例6，销售产品取得收入25万元，存入银行

借：银行存款250000贷：主营业务收入250000借银行存款贷

借主营业务收入贷

250000

250000例7，购入材料12万元，已付存款10万元，其余货款暂欠。借：原材料120000贷：银行存款100000

应付账款20000

借原材料贷

借银行存款贷

借应付账款贷120000

100000

20000例8，销售产品，收入20万元，收到15万元，5万尚未回收借：银行存款150000应收账款50000贷：主营业务收入200000借银行存款

借应收账款贷

借主营业务收入贷15000050000200000例9，结转已售产品成本36万元借：主营业务成本360000贷：库存商品360000借主营业务成本贷

借库存商品贷

360000

360000例10，月末结转利润，收入４5万，成本36万元，营业费用1000元。a.借、主营业务收入450000贷：本年利润450000b.借：本年利润361000贷：主营业务成本360000营业费用1000借主营业务收入贷

借本年利润贷

450000

450000借主营业务成本贷

借营业费用贷

借本年利润贷

3600001000361000(1)3月2日,发展公司收到和平公司投资1000元（转账）。贷方实收资本借方贷方银行存款借方10001000案例3-1(2)发展公司购入材料50元,已验收入库,货款以银行存款支付。贷方原材料借方贷方银行存款借方5050(3)3月4日,发展公司从工商银行取得一年期借款500元,存入存款账户贷方短期借款借方贷方银行存款借方500500(4)3月8日,发展公司购入材料100元,已验收入库,货款尚未支付贷方应付账款借方贷方原材料借方100100(5)3月10日,发展公司以银行存款40元偿还欠款贷方应付账款借方贷方银行存款借方4040(6)3月10日,发展公司开出票据一张，约定6个月后偿还其余60元货款。贷方应付票据借方贷方应付账款借方6060(7)3月10日,和平公司代发展公司偿还400元银行借款，作为追加投资贷方实收资本借方贷方短期借款借方400400(8)3月10日,和平公司委托发展公司代为偿还100元货款，减少对发展公司的投资，货款尚未偿还。贷方实收资本借方贷方应付账款借方100100(9)6月10日,和平公司抽回对发展公司的投资100元，发展公司以银行存款支付贷方实收资本借方贷方银行存款借方1001001、试算平衡的含义◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。七、借贷记账法的试算平衡①发生额平衡法：利用记账规则来检验一定时期内账户发生额是否正确的方法。

◆A平衡公式：◆B平衡原理：借贷记账法的记账规则—有借必有贷，借贷必相等。2、试算平衡的基本方法

1.收到投资者

借：银行存款400000

投资。贷：实收资本4000002.

归还前欠货借：应付账款50000

款。贷：银行存款500003.用银行存款借：固定资产100000

购买设备。贷：银行存款1000004.

用盈余公积借：盈余公积80000

金转增资本。贷：实收资本800005.

用商业汇票借：应付账款20000

抵付货款。贷：应付票据200006.

购材料部分借：原材料15000

付款。贷：银行存款10000

贷：应付账款50007.归还借款、借：短期借款20000

偿还货款。借：应付账款10000

贷：银行存款30000

合计695000695000注意：

每笔分录都体现了借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。重要启示：全部账户的借、贷方发生额合计数，就是对一定时期内若干项经济业务发生额的分别汇总，因而必然相等！借、贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得。经济业务会计分录②余额平衡法：利用会计等式的原理来检验一定会计期末账户余额是否正确的方法。

◆A平衡公式：

◆B平衡原理—会计等式的平衡原理。

会计账户资产类负债类所有者权益类资产=负债+所有者权益会计要素短期借款

×××

应付账款

×××实收资本

×××资本公积

×××会计等式★会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额合计得以体现。★根据核算会计要素的要求设置。现金×××

原材料×××第四节总分类账户与明细分类账户一、总分类账与明细分类账的关系：1、总分类账户是根据一级会计科目设置的提供总括资料的账户2、明细分类账是根据明细科目设置的提供详细资料的账户。

原材料

原材料—甲材料

原材料—乙材料

原材料—丙材料总分类账户明细分类账户

3、关系：总分类账处于统驭地位，对所属明细分类账起控制作用；明细分类账处于从属地位。

原材料

原材料—甲材料

6200012000

原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000总括登记详细登记（1）、两者内在联系：反映的经济业务内容是相同的，登记的原始依据是相同的。（2）、两者的区别：反映经济业务内容的详细程度不同，两者作用不同。二、.总账与明细账之间的平行登记

1、平行登记的含义

◆经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。

银行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000

原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000复式记账平行登记经济业务：企业用银行存款62000元购入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。2、平行登记的要点

◆登记内容相同◆登记方向一致◆登记金额相等3.总账与明细账试算平衡方法——编制试算表。

也可采用公式平衡。如本期期初余额、本期借方发生额：

总账期初余额95000=明细账期初余额合计95000（15000+80000）总账借方62000=明细账借方合计62000（12000+40000+10000）案例3-2

练习借贷记账法的应用及试算平衡表的编制假定有关账户期初