记账实操-医药加工厂账务处理分录及成本核算

做账实操1/1记账实操-医药加工厂账务处理分录及成本核算一、核心账务处理分录（一）原料与辅助材料采购入库（7个）购入中药材（主料，生产中成药颗粒用），款未付：借：原材料—主料（中药材，如当归）贷：应付账款—XX药材供应商购入化学原料药（主料，生产西药片剂用），银行转账支付：借：原材料—主料（化学原料药，如阿司匹林）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款—基本户购入药用辅料（辅料，如淀粉，片剂填充剂）：借：原材料—辅料（药用淀粉）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款—基本户购入药用包材（辅料，如铝塑泡罩，片剂包装用），开具商业汇票：借：原材料—辅料（药用铝塑泡罩）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据—XX包材厂商支付中药材运输费（恒温冷藏车运输，计入原料成本）：借：原材料—主料（中药材）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款—基本户购入灭菌消毒剂（辅料，生产车间消毒用，符合GMP标准）：借：原材料—辅料（药用灭菌剂）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：库存现金购入胶囊壳（辅料，硬胶囊制剂用）：借：原材料—辅料（药用胶囊壳）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款—基本户原料验收入库（附药材含量检测报告、原料药纯度检测单）：借：原材料—主料/辅料贷：在途物资—主料/辅料月末暂估入库（药用淀粉未收到发票）：借：原材料—辅料（药用淀粉）贷：应付账款—暂估应付款—XX辅料厂商（二）生产领用与成本归集（10个）提取车间领用中药材（生产当归颗粒，订单A）：借：生产成本—直接材料（主料-中药材，订单A）贷：原材料—主料（中药材）制剂车间领用化学原料药（生产阿司匹林片剂，订单B）：借：生产成本—直接材料（主料-化学原料药，订单B）贷：原材料—主料（化学原料药）制剂车间领用药用淀粉（订单B片剂填充，按用量分摊）：借：生产成本—直接材料（辅料-药用淀粉，订单B）贷：原材料—辅料（药用淀粉）包装车间领用药用铝塑泡罩（订单B片剂包装，按片数核算）：借：生产成本—直接材料（辅料-药用铝塑泡罩，订单B）贷：原材料—辅料（药用铝塑泡罩）提取车间领用纯化水（药材提取用，按耗水量核算）：借：制造费用—物料消耗（纯化水）贷：生产成本—辅助生产成本（纯化水）车间领用灭菌消毒剂（生产环境消毒，按使用面积分摊）：借：制造费用—物料消耗（药用灭菌剂）贷：原材料—辅料（药用灭菌剂）计提提取工工资（药材提取浓缩，按工时计价，每小时100元）：借：生产成本—直接人工（提取岗）贷：应付职工薪酬—工资（操作工张某）计提制剂工工资（片剂压片成型，按产量计件，每万片500元）：借：生产成本—直接人工（制剂岗）贷：应付职工薪酬—工资（操作工李某）计提灭菌工工资（药品灭菌处理，按批次计件，每批次800元）：借：生产成本—直接人工（灭菌岗）贷：应付职工薪酬—工资（操作工王某）计提生产工人社保、住房公积金：借：生产成本—直接人工（各岗位）贷：应付职工薪酬—社保/住房公积金计提提取罐折旧（药材提取设备，年限平均法）：借：制造费用—折旧费（提取罐）贷：累计折旧—生产设备计提压片机折旧（片剂制备设备）：借：制造费用—折旧费（压片机）贷：累计折旧—生产设备计提灭菌柜折旧（药品灭菌专用设备）：借：制造费用—折旧费（灭菌柜）贷：累计折旧—生产设备支付车间水电费（提取罐加热用电、纯化水制备用水）：借：制造费用—水电费应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款—基本户（三）制造费用分配与完工结转（6个）支付压片机维修费（调整压片精度，更换模具）：借：制造费用—维修费（压片机）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款—XX维修厂支付纯化水设备维修费（更换滤芯，保障水质）：借：制造费用—维修费（纯化水设备）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款—XX维修厂计提车间管理人员工资（车间主任、药品质量检测岗）：借：制造费用—工资（车间管理岗）贷：应付职工薪酬—工资支付车间GMP认证维护费（符合药品生产质量管理规范）：借：制造费用—GMP维护费应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款—基本户月末归集制造费用（汇总折旧、水电费、维修费等）：借：制造费用—结转贷：制造费用—折旧费/水电费/工资/物料消耗等按生产工时分摊制造费用（订单A耗350小时，订单B耗250小时）：借：生产成本—制造费用（订单A-当归颗粒）生产成本—制造费用（订单B-阿司匹林片剂）贷：制造费用—结转订单A（当归颗粒）完工验收入库（附有效成分含量检测、微生物限度记录）：借：库存商品—产成品（订单A-当归颗粒）贷：生产成本—直接材料/直接人工/制造费用（订单A）订单B（阿司匹林片剂）部分完工（8万片完工，2万片未包装）：借：库存商品—产成品（订单B-阿司匹林片剂）生产成本—在产品（订单B）贷：生产成本—直接材料/直接人工/制造费用（订单B）生产废料（药材渣，合规处理后售给生物公司）：借：原材料—废料（药材渣）贷：生产成本—直接材料（主料-中药材，冲减成本）月末结转在产品成本（订单B未完工部分汇总）：借：生产成本—在产品（汇总）贷：生产成本—直接材料/直接人工/制造费用（订单B）（四）成品销售与收入结转（8个）销售订单A当归颗粒给连锁药店，款已收：借：银行存款—基本户贷：主营业务收入—产品销售（订单A）应交税费—应交增值税（销项税额）销售订单B阿司匹林片剂给医药公司，款未收：借：应收账款—XX医药公司贷：主营业务收入—产品销售（订单B）应交税费—应交增值税（销项税额）承接药品代加工（为客户生产定制中药膏剂，收取加工费）：借：银行存款—基本户贷：主营业务收入—加工劳务收入应交税费—应交增值税（销项税额）销售药材渣给生物公司（合规处置）：借：银行存款—基本户贷：其他业务收入—废料销售应交税费—应交增值税（销项税额）结转订单A销售成本（售出500盒当归颗粒）：借：主营业务成本—产品销售（订单A）贷：库存商品—产成品（订单A-当归颗粒）结转订单B销售成本（售出6万片阿司匹林片剂）：借：主营业务成本—产品销售（订单B）贷：库存商品—产成品（订单B-阿司匹林片剂）结转代加工成本（定制中药膏剂耗药材300kg、人工工时200小时）：借：主营业务成本—加工劳务成本贷：生产成本—直接材料/直接人工（代加工）结转药材渣销售成本：借：其他业务成本—废料销售贷：原材料—废料（药材渣）支付产品运输费（药品用恒温运输车发往医药公司，销售方承担）：借：销售费用—运输费应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款—基本户收到医药公司前欠货款：借：银行存款—基本户贷：应收账款—XX医药公司（五）费用与税务处理（5个）计提行政管理部门工资（财务、采购、药品研发岗）：借：管理费用—工资（各岗位）贷：应付职工薪酬—工资支付办公费（药品检测报告费、GMP文件打印费）：借：管理费用—办公费应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款—基本户支付差旅费（采购人员考察药材种植基地，确认药材品质）：借：管理费用—差旅费（采购岗）贷：银行存款—基本户/其他应收款—采购刘某支付药品注册费（新药品申报注册，符合监管要求）：借：管理费用—注册费应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款—基本户计提城建税、教育费附加并缴纳增值税：借：税金及附加—城建税/教育费附加贷：应交税费—城建税/教育费附加；借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款—基本户（六）资产与往来处理（3个）购入新药品含量检测仪（检测药品有效成分，辅助生产设备）：借：固定资产—辅助设备（药品含量检测仪）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款—基本户处置旧提取罐（淘汰设备，合规处置后变价收入）：借：银行存款—基本户累计折旧—生产设备（旧提取罐）贷：固定资产—生产设备（旧提取罐）资产处置损益（盈利/亏损）偿还药材供应商货款（上月采购中药材欠款）：借：应付账款—XX药材供应商贷：银行存款—基本户二、医药加工厂成本核算（实例，按品种法）1.核算对象与基础数据核算对象：订单A（当归颗粒，月产量1000盒，每盒含药材50g）、订单B（阿司匹林片剂，月产量10万片，每片含原料药0.1g）。基础数据：原料采购价：当归（中药材）120元/kg（订单A每盒耗药材60g，提取损耗率20%）、阿司匹林原料药800元/kg（订单B每万片耗原料药1.2kg，制剂损耗率5%）、药用淀粉25元/kg（订单B每万片耗淀粉3kg）、药用铝塑泡罩0.02元/片（订单B包装用）；直接人工：提取岗每小时100元（订单A每盒耗0.3小时）、制剂岗每万片500元（订单B月产10万片）、灭菌岗每批次800元（订单A月分5批次，订单B月分3批次）；制造费用：提取罐月折旧15000元、压片机月折旧12000元、灭菌柜月折旧8000元、车间水电费6000元、车间管理工资7000元、GMP维护费4000元，合计52000元（按生产总工时分摊，订单A总工时300小时，订单B总工时200小时）；代加工业务：为客户定制中药膏剂500罐，耗药材400kg（100元/kg）、人工工时250小时（小时工资90元），制造费用分摊3000元。2.成本归集与分配（1）直接材料成本（含损耗）订单A（当归颗粒）：当归成本=（1000×0.06）÷(1-20%)×120=9000元包装材料成本=1000×2=2000元（假设每盒包装2元）直接材料总成本=9000+2000=11000元订单B（阿司匹林片剂）：阿司匹林原料药成本=（10×1.2）÷(1-5%)×800≈10105.26元药用淀粉成本=10×3×25=750元药用铝塑泡罩成本=100000×0.02=2000元直接材料总成本=10105.26+750+2000=12855.26元代加工业务（中药膏剂）：药材成本=400×100=40000元直接材料总成本=40000元（2）直接人工成本分配订单A：提取工资=1000×0.3×100=30000元；灭菌工资=5×800=4000元；合计=30000+4000=34000元订单B：制剂工资=10×500=5000元；灭菌工资=3×800=2400元；合计=5000+2400=7400元代加工业务：人工工资=250×90=22500元（3）制造费用分配分配率=52000÷(300+200)=104元/小时订单A分摊=300×104=31200元订单B分摊=200×10