第二章负债复习进程

第二章负债考点一、短期借款利息计算及计提1.短期借款：期限在1年以下（含1年）2.短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。

【例题.单选题】（2009年考题）某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（）万元。

A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6【答案】A【解析】60×6%×1/12＝0.3（万元）。考点二：应付及预收款项1.应付账款应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

【例题·2010单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。

A.商品价款B.增值税进项税额

C.现金折扣D.销货方代垫运杂费【答案】C

【例题·单选题】华盛企业于2008年6月12日从甲公司购入一批产品并已验收入库，增值税专用发票上注明该批产品的价款为3000万元，增值税税额为510万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2008年6月21日付清货款。该企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元。

A.3450B.3000C.2940D.3510【答案】D【例题·单选题】（2008年考题）企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（）。

A.资本公积B.营业外收入

C.其他业务收入D.其他应付款【答案】B

2.应付票据应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

【例题·单选题】企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（）。

A.转作短期借款B.转作应付账款

C.转作其他应付款D.仅做备查登记【答案】B

3.应付利息（1）确认应付利息时：借：财务费用贷：应付利息（2）支付利息时：借：应付利息贷：银行存款4.预收账款预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。

考点三：应付职工薪酬1.应付职工薪酬的内容【例题·2008多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。

A.支付的工会经费

B.支付的职工教育经费

C.为职工支付的住房公积金

D.为职工无偿提供的医疗保健服务【答案】ABCD【例题·2010多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。

A.非货币性福利

B.社会保险费和辞退福利

C.职工工资、福利费

D.工会经费和职工教育经费【答案】ABCD

2.应付职工薪酬的账务处理（1）货币性职工薪酬对于货币性薪酬,企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，“五险一金”、工会经费和职工教育经费等。按照受益对象计入相关的成本或当期费用，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目.【例题】乙企业本月应付工资总额462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。借：生产成本——基本生产成本320000

制造费用70000

管理费用60400

销售费用11600

贷：应付职工薪酬——工资462000（应发）

【例题】A企业根据工资结算汇总表结算本月应付职工工资总额462000元，其中代垫职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费500元，代扣个人所得税1500元，实发工资420000元。（1）向银行提取现金

借：库存现金420000（实发）

贷：银行存款420000（2）发放工资，支付现金

借：应付职工薪酬——工资420000

贷：库存现金420000（3）代扣款项借：应付职工薪酬——工资42000

贷：其他应收款——职工房租40000

——代垫医药费500

应交税费——应交个人所得税1500

五险一金

【例题】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元，其中，应计入基本生产车间生产成本为44800元，应计入制造费用为9800元，应计入管理费用为10080元。借：生产成本——基本生产成本44800

制造费用9800

管理费用10080

贷：应付职工薪酬——社会保险费64680生活困难补助

【例题】2009年9月，甲企业以现金支付职工张某生活困难补助800元。借：应付职工薪酬——职工福利800

贷：库存现金800（2）非货币性职工薪酬

【例题】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。20×9年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元。B公司适用的增值税税率为17%。借：生产成本198900（含税售价：1000元×1.17×170名）

管理费用35100（含税售价：1000元×1.17×30名）

贷：应付职工薪酬——非货币性福利234000借：应付职工薪酬234000

贷：主营业务收入200000（1000元×200台）

应交税费—应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本180000（900元×200台）

贷：库存商品180000【例题】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧1000元，该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金每套8000元。【例题·2010单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）。

A.10B.11.7C.12D.14.04【答案】D考点一、什么是增值税

1.征税对象：销售货物、进口货物;提供加工、修理修配劳务.2.纳税人一般纳税人和小规模纳税人.3.类型：消费型增值税.

发票抵扣：1000元买价，支付170元进项税额3000元售价，收到510元销项税额考点二、一般纳税人采购核算【例题】A企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60000元，增值税额10200元，运费1000元，货物尚未到达，货款和进项税款、运费已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。（运费可按7%的抵扣率抵扣增值税）借：材料采购60000＋1000×93%

应交税费——应交增值税（进项税额）10200＋1000×7%

贷：银行存款70200+1000【例题】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300000元，增值税专用发票上注明的增值税额51000元，款项尚未支付。借：固定资产300000

应交税费——应交增值税（进项税额）51000

贷：应付账款351000【例题】C商场购入免税农产品一批，价款100000元，税法规定的增值税扣除率为免税农产品的买价的13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。进项税额=购买价款×扣除率=100000×13%=13000（元）

借：库存商品87000

应交税费——应交增值税（进项税额）13000

贷：银行存款100000考点三、一般纳税人销售与视同销售核算（一）正常销售【例题】K企业销售产品一批，价款500000元，按规定应收取增值税额85000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。成本为400000元。借：应收账款585000

贷：主营业务收入500000

应交税费——应交增值税（销项税额）85000

借：主营业务成本400000

贷：库存商品400000（二）视同销售1.只计算税：以自产产品用于工程【例题】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为20万元，计税价格为30万元，增值税税率为17%。

借：在建工程25.1（20+30×17%）

贷：库存商品20

应交税费——应交增值税（销项税额）5.12.计算收入，也计算税。企业将自产产品用于职工福利、对外投资等，就需要确认收入并同时确认销项税额。考点四、一般纳税人进项税额转出核算

购进的货物发生非常损失+购进货物改变用途（用于非应税项目、集体福利或个人消费等）。

按照税法规定，上面所指非常损失仅指因管理不善造成的存货的被盗、丢失、霉烂变质，而按照初级教材例题，因火灾原因造成存货毁损的也需要做进项税额转出。【例题】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税额1700元。借：待处理财产损溢11700

贷：原材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700【例题】企业所属的职工医院维修领用原材料5000元，其购入时支付的增值税为850元。借：应付职工薪酬——职工福利5850

贷：原材料5000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）850考点五、一般纳税人交纳增值税【例题】某企业以银行存款交纳本月增值税100000元。借：应交税费——应交增值税（已交税金）100000

贷：银行存款100000【例题】某企业本月发生销项税额合计84770元，进项税额转出24578元，进项税额20440元，已交增值税60000元。“应交税费——应交增值税”科目的余额：=84770+24578-20440-60000=28908（元）该余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税28908元。考点六、小规模纳税人

购进：小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。销售：小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税。销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。科目：小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。

【例题】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。借：原材料23400

贷：银行存款23400【例题】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为20600元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。不含税销售额=20600÷（1+3%）=20000（元）应纳增值税=20000×3%=600（元）借：银行存款20600

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税600

考点七、消费税

1.销售应税消费品---营业税金及附加

【例题】某企业销售所生产的化妆品，价款200万元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。借：营业税金及附加600000

贷：应交税费——应交消费税600000

2.自产自用应税消费品计入在建工程、应付职工薪酬

3.委托加工应税消费品收回后直接对外销售的：计入委托加工物资的成本；收回后用于连续生产应税消费品的：计入“应交税费——应交消费税”科目。4.进口应税消费品计入该项物资的成本。考点八、营业税1.提供应税劳务

【例题】某运输公司某月运营收入为500000元，适用的营业税税率为3%。借：营业税金及附加15000

贷：应交税费——应交营业税150002.销售不动产借：固定资产清理

贷：应交税费——应交营业税

3.转让无形资产（所有权）

【例题】甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600000元，已摊销220000元，应交营业税25000元，实际取得的转让价款为500000元，款项已存入银行。借：银行存款500000

累计摊销220000

贷：无形资产600000

应交税费——应交营业税25000

营业外收入95000

考点九、六项其他税费（一）资源税---开采矿产品或者生产盐【例题】某企业对外销售某种资源税应税矿产品2000吨，每吨应交资源税5元。借：营业税金及附加10000

贷：应交税费——应交资源税10000（二）应交城市维护建设税

应纳税额=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税）×适用税率【例题】某企业本期实际应上交增值税400000元，消费税241000元，营业税159000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。借：营业税金及附加56000

贷：应交税费——应交城市维护建设税56000借：应交税费——应交城市维护建设税56000

贷：银行存款56000（三）教育费附加【例题】某企业按税法规定计算，20×8年度第4季度应交纳教育费附加300000元。款项已经用银行存款支付。借：营业税金及附加300000

贷：应交税费——应交教育费附加300000

（四）土地增值税【例题】某企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为27000元。借：固定资产清理27000

贷：应交税费——应交土地增值税27000（五）房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费借：管理费用

贷：应交税费印花税：直接支付

借：管理费用

贷：银行存款企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。（六）个人所得税【例题】某企业结算本月应付职工工资总额200000元，代扣职工个人所得税共计2000元，实发工资198000元。借：应付职工薪酬——工资2000

贷：应交税费——应交个人所得税2000

【例题·2007多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有（）。

A.消费税

B.增值税

C.教育费附加

D.城市维护建设税【答案】ACD

【例题·2007多选题】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（）。

A.印花税

B.耕地占用税

C.房产税

D.土地增值税【答案】CD考点一、应付股利借：利润分配

贷：应付股利企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。

【例题·2008判断题】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。（）【答案】×【例题·2009判断题】上市公司董事会通过股票股利分配方案时，财会部门应将拟分配的股票股利确认为负债。（）【答案】×

考点二、其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。

【例题·2008多选题】下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的有（）。

A.应付的租入包装物租金

B.应付的社会保险费

C.应付的客户存入保证金

D.应付的经营租入固定资产租金【答案】ACD考点一、利息支出去向

1.属于筹建期间的，计入管理费用。2.属于生产经营期间的，计入财务费用。3.如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入在建工程等相关资产成本。4.资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。考点二、借款、计息、归还

【例题】A企业为增值税一般纳税人，为购建固定资产于2009年11月30日从银行借入资金400万元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项己存入银行。A企业用该借款于当日购买需安装的设备一台，价款300万元，增值税税额51万元，另支付运杂费及保险等费用10万元，设备已于2010年12月31日投入使用。（不考虑利息收入）1.取得借款时：借：银行存款400

贷：长期借款——本金4002.支付设备款和运杂费、保险费时：借：在建工程310

应交税费——应交增值税（进项税额）51

贷：银行存款