税法全套课件完整版

第一章：

税制概论第一节税收、税收制度与税法一、税收的概念与特征（一）税收的概念税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。1.税收是国家财政收入的主要形式；（税收占财政收入的比例达95%以上）2.国家征税的依据是政治权力；3.国家征税的目的是满足社会公共需要。（二）税收的形式特征

税收具有无偿性、强制性和固定性等形式特征。它是区别税收与其他财政收入的主要标志，也是古今中外税收的共性。1.税收的无偿性：国家征税不需要直接偿还。2.税收的强制性：通过法律形式强制征收。3.税收的固定性：通过法律形式预先规定征收标准，且保持相对的连续性和稳定性。税收“三性”的关系：相辅相成、缺一不可。其中，无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。二、税收制度与税法（一）税收制度税收制度一般简称为“税制”，是指一个国家或地区各种税收及其要素的组织体系，是各种税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理办法等的总称，是税务机关向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程，也是纳税单位和个人履行纳税义务的法定准则。税收制度的作用主要表现为规范税收分配关系，为税收征收管理活动提供依据和准绳，为税收职能作用的实现提供制度上的保证。（二）税法税法是指国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。1.属于法律范畴，是国家法律的重要组成部分；2.调整对象为征纳税方面的权利义务关系；3.立法目的为保障国家利益和纳税人合法权益。税法从广义上说，包括三个层次的内容：一是税收的各种法律或条例，这是各种税收的基本法律规范；二是各种税收法律或条例的实施细则、实施办法，这是对各种税收法律或条例所作的扩展性或限定性、解释性规范；三是各种税收的单项规定，这是对税收法律、条例或实施细则、实施办法所作的一些补充性规定。税法从狭义上说，即严格意义的税法，就是指由国家立法机关（在我国为：全国人民代表大会及常务委员会）制定的税收法律。我国目前只有四个，即《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国车船税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》。而由国家行政机关制定的各种税收法规，属于行政性税收法规，并非严格意义上的税法，但同样具有税收法律的效力。（三）税收制度与税法的关系税收制度与税法密不可分，对两者的关系，可以从以下两方面来理解：一是从税收制度所体现的经济内容看，税收制度是国家将各个税种按一定政策原则组成的税收体系。主要反映一个国家或地区应该开征哪些税种，以及以哪些税种为主、哪些税种为辅，以及这些税种的基本构成。自古以来，任何国家的税制都是由具体的税种组成的，如增值税、个人所得税等。其中每一个税种又是由最基本的要素构成，如纳税人、征税对象等。这些要素既是税制最基本的单元，也是各个税种税法条文的基本内容。二是从税收制度的法律表现形式看，税收制度是国家各种税收法律、法令和征收管理办法的总称。在现代社会中，任何国家的税收制度都要采取法的形式，各个税种的各要素都要通过法律条文来体现，税收制度的落实要经过特定的立法程序，通过法的实施来实现。第二节税收制度的构成要素

（税收实体法要素）一、征税对象（一）概念：又称“课税对象”，是指对什么征税。它是一种税区别另一种税的主要标志，它反映了国家征税的目的和意义，它是税法最基本的要素。如：◆增值税的征税对象为增值额；

◆消费税的征税对象为应税消费品；

◆所得税的征税对象为所得额；

◆车船税的征税对象为车船；

◆房产税的征税对象为房屋；

………………（二）与征税对象有关的概念1.税目：是指税法规定应当征税的具体物品、行业或项目。是征税对象的具体化，反映了具体的征税范围，体现了征税的广度。温馨提示：（1）设置税目的目的是明确具体的征税范围和贯彻国家税收调节政策；（2）不是所有的税种都规定税目。有些税种的征税对象简单、明了，没有必要规定税目。如房产税等。2.计税依据：是指计算应纳税额的依据，它是征税对象在量上的具体化。（1）从价计征以征税对象的价值量为依据计算税额。价值量包括：销售额、营业额、所得额等。（2）从量计征以征税对象的实物量为依据计算税额。实物量包括：数量、重量、容积、面积、长度等。二、纳税人（一）概念：又称“纳税义务人”，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。（二）种类1.法人：依法成立，能够独立地支配财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。包括企业法人、事业法人、行政法人、社团法人。2.自然人：依法享有民事权利并承担民事义务的公民个人。包括中国公民、外籍人员、个体工商户。（三）与纳税人有关的概念1.代扣代缴义务人：向纳税人支付款项时有义务代扣代缴其应纳税款的单位和个人。如个人所得税、资源税、车船税等均有代扣代缴义务人的规定。2.代收代缴义务人：向纳税人收取款项时有义务代扣代缴其应纳税款的单位和个人。如消费税中的委托加工应税消费品业务。3.负税人：税收的实际负担者。（1）能够转嫁的税，纳税人不等于负税人；（2）不能转嫁的税，纳税人等于负税人。三、税率（一）概念：是指对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，税率是衡量税负轻重的主要标志，税率是税法的中心环节。（二）种类：包括：比例税率、累进税率、定额税率。1.比例税率（1）概念：同一征税对象不论数额大小，只规定一个比例的税率。它是一种应用最广、最常见的税率。如增值税、营业税、企业所得税。（2）优缺点①优点：计算简便。②缺点：不能体现量能负担的原则。（3）种类：①单一比例税率（烟叶税、车辆购置税）②差别比例税率：A.产品差别比例税率（消费税）B.行业差别比例税率（营业税）C.地区差别比例税率（城建税）③幅度比例税率（契税）2.累进税率（1）概念：按征税对象数额的大小，划分若干等级，不同等级规定高低不同的税率，征税对象数额越大，税率越高。一般适用于对所得额的征税。（2）优缺点：①优点：符合量能负担的原则②缺点：计算较为复杂（特别是超额累进税率）例：五级累进税率表级数所得额级距税率速算扣除数10～1000元（含）10%021000元～5000元（含）20%10035000元～10000元（含）30%600410000元～20000元（含）40%1600520000元以上50%3600（3）种类（按累进依据和累进方式的不同划分）①全额累进税率A.概念：征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算征税。B.优点：计算简便。C.缺点：两个级距的临界点附近会出现税负陡增现象。例1：甲纳税人所得额为5000元，则全额累进应纳税额=5000×20%=1000元乙纳税人所得额为5001元，则全额累进应纳税额=5001×30%=1500.3元上例中，乙比甲所得多1元，但其应纳税额却增加了500.30元（1500.30—1000元）②超额累进税率A.概念：分别以征税对象的超额部分为基础计征税款的累进税率。现行的个人所得税税率就是超额累进税率。B.优点：税负合理。C.缺点：计算复杂。例2：例1中甲、乙纳税人的应纳税所得额若按超额累进税率方式计算，则应纳税额为：甲纳税人应纳税额为：①1000×10%=100元；②（5000-1000）×20%=800元；应纳税额合计：100+800=900元。乙纳税人应纳税额为：①1000×10%=100元；②（5000-1000）×20%=800元；③（5001-5000）×30%=0.3元；应纳税额合计：100+800+0.3=900.3元。温馨提示：超额累进的“速算扣除法”超额累进应纳税额=全额累进应纳税额—速算扣除数其中：速算扣除数=全额累进应纳税额—超额累进应纳税额依例2，甲乙纳税人超额累进简化计算如下：■甲纳税人应纳税额=5000×20%—100=900元；■乙纳税人应纳税额=5001×30%—600=900.3元。③超率累进税率：与超额累进税率的原理相同，只是累进的依据不同。现行的土地增值税税率就是超率累进税率！附：土地增值税四级超率累进税率表

级次增值额与扣除项目金额的比率税率（%）速算扣除系数（%）1不超过50%的部分3002超过50%～100%的部分4053超过100%～200%的部分50154超过200%的部分60353.定额税率（1）概念：根据征税对象的计量单位直接规定一个固定的税额。（2）优缺点：优点是计算简便；缺点是收入不稳定。（3）种类：①地区差别定额税率（如资源税）②分类分级定额税率（如车船税）③幅度定额税率（如城镇土地使用税）温馨提示：现行税法中定额税率的适用范围①城镇土地使用税；②耕地占用税；③车船税；④消费税中的啤酒、黄酒、成品油；⑤资源税中的除原油、天然气以外的资源产品；⑥印花税中的权利许可证照、其他营业账簿。四、纳税环节（一）概念：税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。（二）种类：1.一次课征制：同一税种在商品流转过程中只选择一个环节课征的制度。如资源税、消费税、车辆购置税等。2.多次课征制：同一税种在商品流转过程中选择两个以上环节课征的制度。如增值税。五、纳税期限（一）概念：纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。纳税期限又称为“纳税间隔期”或“计税间隔期”。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。

（二）种类1.按天纳税：增、消、营、资等税种2.按月纳税：增、消、营、资等税种3.按季纳税：增、消、营、资等税种4.按年纳税：企业所得税5.按次纳税：耕地占用税、车辆购置税、个人所得税、土地增值税、印花税等。按期纳税温馨提示：理解纳税期限应区分两组概念①纳税期限不等于纳税申报期纳税申报期是指纳税期满后纳税人办理纳税手续、解缴税款的时间。②纳税期限不等于纳税义务发生时间纳税义务发生时间是指纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。六、减税免税（又称“税收优惠”）（一）概念：是指国家根据政策需要对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。其中减税是指应纳税额少征一部分税额；免税是指对应纳税额全部免征。（二）减免税的方式1.税基式减免：是指通过缩小计税依据方式实现的减免税。具体包括：起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等。（1）起征点：征税对象达到一定数额开始征税的起点。征税对象数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的就全部数额征税。如：现行增值税、营业税均有起征点的规定。（2）免征额：是指在征税对象的全部数额中免予征税的数额。免征额的部分不征税，仅就超过免征额的部分征税。如：现行个人所得税中就有免征额的规定。（3）项目扣除（企业所得税、土地增值税）（4）跨期结转。①企业亏损的递延弥补；②职工教育经费支出的递延扣除；③广告费与业务宣传费支出的递延扣除。2.税率式减免：通过降低税率方式实现的减免税。如：（1）增值税中的农产品可适用低税率13%；（2）企业所得税中高新技术企业可适用低税率15%；（3）企业所得税中小型微利企业可适用低税率20%；（4）对个人购买90平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按1%税率征收契税。3.税额式减免：通过直接减少应纳税额的方式实现的减免税。具体包括：全部免征、减半征收、核定减征率、税收抵免等形式。（1）全部免征：如企业所得税中农林牧渔项目所得；（2）减半征收：如企业所得税中技术转让所得；（3）核定减征率：如个人所得税的稿酬所得；（4）税收抵免：如企业所得税中专用设备投资额的10%可抵免所得税额。第三节税收制度的分类一、按照税法的基本内容和效力的不同1.税收基本法：税法通则2.税收普通法：税收的单行法规二、按照税法的职能作用不同1.税收实体法：各税种的法律规定2.税收程序法：税务管理方面的法律（主要是指《税收征收管理法》）三、按照征税对象的不同（分为五大税类）1.流转税是指以商品流转额和非商品流转额为征税对象征收的一类税。主要包括：增值税、消费税、营业税等。提示：商品流转额是指商品的交易数量或金额；非商品流转额是指各种劳务收入。2.所得税是指以纳税人的所得额为征税对象征收的一类税。主要包括：企业所得税、个人所得税。3.财产税是指以纳税人所有或属其支配的财产为征税对象征收的一类税。主要包括：房产税、契税、车船税等。4.行为税（行为目的税）是指以纳税人的某些特定行为为征税对象征收的一类税。主要包括：印花税、耕地占用税、车辆购置税等。5.资源税是指以各种自然资源为征税对象征收的一类税。主要包括：资源税、城镇土地使用税等。四、按照主权国家行使税收管辖权的不同1.国内税法：一国内部的税收制度2.国际税法：国家之间形成的税收制度。如：税收协定、国际惯例3.外国税法：外国各个国家制定的税收制度五、按照税收收入归属和征收管理权限的不同1.中央税：如消费税、关税、车辆购置税2.地方税：如房产税、车船税、城镇土地使用税……3.中央地方共享税：如增值税、企业所得税……六、按税收与价格关系的不同1.价内税：税金作为价格组成部分的税。如：消费税、营业税。2.价外税：税金作为价格以外附加的税。如：增值税。41第二章：增值税42第一节增值税概述一、增值税的概念增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。1954年，法国最早推行增值税。现在，世界上已有100多个国家实行了增值税。增值税的最大优点在于：避免了传统流转税重复征税的弊端。43二、增值税的特点1.税不重征；2.普遍征收；3.税负具有转嫁性；4.凭专用发票扣税；5.实行价外税。44第二节增值税的征税范围、纳税人和税率一、征税范围（重点和难点）（一）征税范围的一般规定1.境内销售货物。（1）货物：有形动产（包括电力、热力、气体在内）；（2）销售货物：有偿转让货物的所有权；

■有偿是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益；（3）境内销售货物：销售货物的起运地或所在地在境内。在中国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物。

452.境内提供加工、修理修配劳务。（1）提供加工劳务（受托加工货物）特点：①属于来料加工；②属于有偿加工；③属于对外加工；④属于制造性加工。（2）提供修理修配劳务（修理修配的对象为货物）温馨提示：修理修配劳务的税务处理视对象而定①如果修理的对象为有形动产，则征增值税。（如：修汽车、修电脑等）②如果修理的对象为不动产，则征营业税。（如：修桥、修路、修房子等）3.进口货物：即报关进口的货物。46（二）征税范围的特殊项目1.货物期货业务；2.银行销售金银业务；3.典当业销售死当物品；4.寄售商店代销寄售物品；5.集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品；6.电力公司向发电企业收取的过网费。

47（三）征税范围的特殊行为★★★1.视同销售货物行为（1）视同销售行为的概念视同销售行为是指按照财务会计制度规定不属于销售行为，不确认销售收入，但是按照税法规定应作为销售、确认收入计算缴纳税款的商品或劳务的转移行为。（2）视同销售行为征收增值税的理由①保证增值税抵扣链条的完整性；②防止纳税人逃避纳税；③体现增值税计算的配比原则。48（3）视同销售行为的8种情形（参见增值税细则）单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物:①将货物交付其他单位或者个人代销；

②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

492.混合销售行为（1）概念：一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,且非增值税应税劳务与销售货物之间有紧密相连的从属关系。提示：非增值税应税劳务是指应征营业税的各项劳务。包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业等。如：

商场送货上门销售货物；

邮政部门销售邮票、信封；

歌舞厅销售烟酒饮料；

空调专卖店销售空调并负责安装空调；

………50（2）税务处理（只缴一种税：增值税或营业税）根据纳税人的经营主业判定①从事货物的生产、批发或零售的纳税人的混合销售行为：缴纳增值税。②其他纳税人的混合销售行为：缴纳营业税。51【例题.单选题】下列行为中，属于增值税混合销售的是（）。A.饭店提供餐饮服务并销售酒水B.电信部门自己销售移动电话并为客户有偿电信服务C.装潢公司为客户包工包料装修房屋D.零售商店销售家具并实行有偿送货上门正确答案：D52【例题·多选题】下列混合销售行为中，应征收增值税的有（）。A.家具厂生产板式家具并负责安装B.宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料C.电信部门为客户提供电信服务同时销售所安装的电话机D.批发企业销售货物并实行送货上门【答案】AD533.兼营非增值税应税劳务行为（1）概念：是指增值税纳税人在从事货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（营业税的各项劳务），且非应税劳务与销售货物之间并无直接的联系和从属关系。如：

百货商店兼营打字、复印；

宾馆附设小卖部销售副食品；

纺织厂既生产销售纺织品又出租房屋；

………………54（2）税务处理（缴两种税：增值税和营业税）①分别核算的，分别计征增值税、营业税；②未分别核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。筹划提醒：兼营行为分别核算可减轻税收负担！55（四）增值税的减免税项目1.增值税的法定免税项目★★★（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。销售自己使用过物品的免税范围是指：个人（不包括个体户）销售自己使用过的除应征消费税的小汽车、摩托车以及游艇以外的物品。2.增值税的其他征免税规定（了解）56【例题.多选题】以下免征增值税的项目是（）

A.农产品销售

B.避孕药品和用具

C.直接用于科研、教学的进口仪器

D.单位和个人销售自己使用过的物品【答案】BC573.增值税的起征点★★★（1）适用范围：个人（包括个体户及其他个人）（2）起征点的幅度：①销售货物的：月销售额5000～20000元②提供应税劳务的：月销售额5000～20000元③按次纳税的：每次（日）销售额300～500元（3）征免原则：①销售额未达到起征点的：免税；②销售额达到或超过起征点的：全额征税。58二、纳税人（一）基本规定在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

（二）一般纳税人和小规模纳税人的认定1.小规模纳税人的认定标准★★★（1）年销售额未超过规定标准①工业企业：年应税销售额≤50万元②商业企业：年应税销售额≤80万元其中：年应税销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务代开发票销售额和免税销售额。（2）会计核算不健全

592.一般纳税人认定（区分4种情形）★★★（1）必须办理一般纳税人资格认定的情形年应税销售额超过小规模纳税人标准且会计核算健全的纳税人①工业企业：年应税销售额＞50万元②商业企业：年应税销售额＞80万元（2）依申请办理一般纳税人资格认定的情形年应税销售额未超过小规模纳税人标准但符合下列条件的纳税人：①有固定的生产经营场所；②能按会计制度规定设置账簿，能根据合法有效的凭证核算，能提供准确税务资料。60（3）选择办理一般纳税人资格认定的情形①年应税销售额超过标准的非企业性单位；②年应税销售额超过标准的不经常发生应税行为的企业。（4）不得办理一般纳税人资格认定的情形①个体工商户以外的其他个人；②选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位；③选择按小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。61【例题·多选题】根据增值税的有关规定，下列（）为增值税小规模纳税人或者可以按小规模纳税人纳税。A.某生产企业年应税销售额为45万元B.某商业企业年批发及零售应税销售额为90万元C.某生产企业销售自产产品，并兼营设备修理，取得年应税销售额为40万元D.偶尔发生应税行为的非企业性单位E.除个体经营者以外的其他个人【答案】ACDE62【例题.单选题】某家用电器修理厂会计核算健全，2013年营业额l20万元，接到税务机关告知后一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2011年3月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的修理零配件等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应纳增值税为（）万元。A.0.68B.1.32C.1.40D.3.40【答案】D【解析】本月应纳增值税=23.4÷（1+17%）×17%=3.4（万元）。63三、税率（一）一般纳税人适用税率1.基本税率：17%（1）销售或进口除低税率以外的货物；（2）提供加工、修理修配劳务。642.低税率：13%（1）生活必需品：粮食、食用植物油、食用盐、鲜奶、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、二甲醚。（2）文化产品：图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。（3）农用生产资料：饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零配件）、农膜（4）农产品（不包括农业生产者销售的自产农产品）65（二）小规模纳税人征收率：3%

适用于所有的小规模纳税人66（三）兼营不同税率货物或者应税劳务的处理1.分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；2.未分别核算销售额的，从高适用税率。筹划提醒：分别核算可减轻税收负担！67第三节增值税的计算

★★★★★一、一般纳税人应纳税额的计算（重点和难点）应纳增值税=当期销项税额—当期进项税额（一）销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额。

销项税额=销售额×适用税率681.销售额的确定★★★（1）一般销售方式下的销售额：销售额=全部价款+价外费用温馨提示：提示1：销售额不包括向买方收取的销项税额即：销售额不含增值税，如果销售额含增值税，则换算成不含税销售额。不含税销售额=含税销售额1+增值税税率69提示2：价外费用的理解（1）价外费用实质为价外收入。（2）价外费用不包括下列项目：①受托加工应税消费品代收代缴的消费税；②同时符合两个条件的代垫的运费；③同时符合三个条件的代收的政府性基金或行政事业性收费A.经国务院、国务院有关部门或省级政府批准；B.开具省级以上财政票据；C.所收款项全额上缴财政。④代办保险向买方收取的保险费以及向买方收取的代买方缴纳的车购税、车辆牌照费。（3）价外费用计税时视为含税收入即：先换算成不含税收入再并入销售额计税。70【例题·计算题】某机械厂（一般纳税人），2013年2月销售机电产品一批，开具增值税专用发票取得销售收入600000元，同时从购买方取得价外补贴23400元，计算该厂应计提的销项税额。销项税额=［600000+23400÷（1+17%）］×17%=105400（元）。71（2）特殊销售方式下的销售额★★★①折扣折让方式A.折扣销售（商业折扣）a.特点：因购买方多买而给予的折扣。折扣的发生是为了销售能够成立。b.税务处理I.价格折扣：

同一发票“金额栏”分别注明的销售额和折扣额的，可从销售额中扣除折扣额。

另开发票的或未在同一发票“金额栏”分别注明的，不得从销售额中扣除折扣额。II.实物折扣：不得扣除实物折扣且另按视同销售计税。筹划提醒：价格折扣比实物折扣更节税！72B.销售折扣（现金折扣)a.特点：因购买方提前付款而给予的折扣。折扣的发生是为了货款尽早收回，与销售行为没有关系。b.税务处理：不得从销售额中扣除折扣额C.销售折让a.特点：因货物品种、质量等原因给予的价格折让。折让的发生是为了销售行为的继续成立。b.税务处理：可以从销售额中扣除折让额73【例题·计算题】某服装厂2013年3月将1500件衬衣销售给A商场，每件售价80元（不含税），由于A商场提前付款，该厂决定给予10%的销售折扣；另外该厂还将10000件衬衣销售给B商场，每件售价80元（不含税），由于B商场购买数量较多，该厂决定给予七折优惠，开票时该厂将销售额与折扣额开在同一张专用发票上。计算该服装厂应计提的销项税额。销项税额=（1500×80+10000×80×70%）×17%=115600（元）74【例题·计算题】东方超市为促销商品推出买一赠一的促销方式：购买一大瓶菜籽油赠同品牌一小瓶菜籽油，大瓶进价30元/瓶，售价45.2/瓶；小瓶进价7元/瓶，售价11.3元/瓶。假设该超市2009年2月共销售10大瓶菜籽油，超市取得销售收入452元，以上售价为含税价。计算该超市应计提的销项税额。销项税额=[10×45.2÷（1+13%）]×13%+[10×11.3÷（1+13%）]×13%=65元

75②以旧换新：按新货物的同期售价计税

温馨提示：A.一般货物以旧换新不得扣除旧货的收购价；金银首饰以旧换新可按新旧差价计税；B.收回的旧货不得抵扣进项税。76【例题·计算题】某冰箱厂采取以旧换新形式促销产品，2009年2月销售新冰箱10台，每台不含税价为2000元，同时回收10台旧冰箱，每台折价700元，实际每台收取现金1300元，计算该厂应计提的销项税额。销项税额=2000×10×17%=3400元。【例题·计算题】某银行下属金店为增值税一般纳税人，2009年6月通过以旧换新方式，以足金新项链100克（含税价每克150元），从消费者手中换回足金旧项链100克（含税价每克138.3元），找回价款1170元，计算该金店应计提的销项税额。销项税额=1170÷（1+17%）×17%=170元。77③还本销售A.还本销售的概念：还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次偿还购买方部分或全部价款的销售行为。B.还本销售的销售额：销售额就是货物的销售价格，不得扣除还本支出。【例题·计算题】某商场2013年3月采取还本销售方式销售洗衣机150台，零售价格为每台450元，按5年还本。该月还支付去年该项销售方式的还本支出25000元。计算该商场本月份销项税额。销项税额=（150×450）÷（1+17%）×17%=9807.69元

78④以物易物：交换双方均作购销处理A.以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额B.以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额温馨提示：换入货物抵扣进项税额的必备条件：a.必须取得合法的扣税凭证；b.换入的货物必须是用于生产经营的货物。79【例题·计算题】东方酒厂将自产的30吨白酒与人民汽车厂换取三辆大货车用于本厂运输产品及材料，双方交换的产品材料价值相等，均为不含税价30万元，双方均未开具专用发票；另外该酒厂还将本厂生产的10吨白酒与利民粮油加工厂换取100吨大米用作本厂生产酒的原材料，双方交换的产品材料价值亦相等，均为不含税价10万元，双方均开具了专用发票。人民汽车厂及利民粮油加工厂将换入的白酒发给职工。假设上述企业均为一般纳税人，则东方酒厂、人民汽车厂以及利民粮油加工厂应如何进行税务处理？801.东方酒厂的税务处理：（1）换出的白酒应计算销项税额；（2）换入的汽车不得抵扣进项税额；（3）换入的大米可抵扣进项税额。2.人民汽车厂的税务处理：（1）换出的汽车应计算销项税额；（2）换入的白酒不得抵扣进项税额。3.利民粮油加工厂的税务处理：（1）换出的大米应计算销项税额；（2）换入的白酒不得抵扣进项税额。81⑤包装物押金的处理

逾期的征税，未逾期的不征税！温馨提示：逾期是指超过合同约定的期限或超过一年！A.一年以内且未超合同期的押金不征增值税B.一年以内但超合同期的押金计征增值税C.一年以上的押金无论是否超过合同期都要计征增值税D.酒类包装物押金的特别处理：

a.啤酒、黄酒包装物押金逾期时计税；

b.其他酒类包装物押金收取当期计税。82温馨提示：①包装物押金计税时视为含税收入（先换算再计税）②包装物押金不等于包装物租金。包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计税。③包装物押金的适用税率同包装货物的适用税率。83【例题·计算题】某粮食批发企业（一般纳税人）向某粮店销售大米、面粉等粮食，另收取大米、面粉袋押金791元，因已过期限，押金不再退回，计算该企业押金应计算的销项税额。销项税额=791÷（1+13%）×13%=91（元）84⑥视同销售行为应税销售额的确定税法规定，对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定销售额：A.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定B.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定C.按组成计税价格确定85a.只征增值税不征消费税的货物组成计税价格=成本+利润

=成本×（1+成本利润率）公式中的成本是指实际生产成本或实际采购成本；公式中的成本利润率为10%。b.既征增值税又征消费税的货物组成计税价格=成本+利润+消费税=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）公式中的成本利润率为国家税务总局确定的成本利润率。86【例题·计算题】某衬衣厂2013年2月对外销售自产衬衣800件，每件售价80元，成本价60元；当月该厂还将200件衬衣发给本厂职工，计算该厂应计提的销项税额。销项税额=1000×80×17%=13600（元）87【例题·计算题】某电扇厂2013年5月生产电扇1000台，销售给A商场300台，每台售价220元；销售给B商场170台，每台售价208元；销售给C商场400台，每台售价200元；该批电扇的成本价为170元；另外130台电扇捐赠给一所希望小学。计算该厂的销项税额。①加权平均售价=（300×220+170×208+400×200）÷（300+170+400）=208.46（元）②销项税额=（300×220+170×208+400×200+130×208.46）×17%=35438.17（元）88【例题·计算题】某食品厂2013年9月特制中秋月饼3000盒全部发给本厂职工，已知每盒月饼的单位成本为70元，计算该厂的销项税额。①组成计税价格=3000×70×（1+10%）

=231000（元）②销项税额=231000×17%=39270（元）89【例题·计算题】某日化厂将特制的1000瓶香水分配给投资者，每瓶香水的单位成本为60元，化妆品的成本利润率为5%，化妆品的消费税税率为30%。计算该厂的销项税额。①组成计税价格=1000×60×（1+5%）÷（1-30%）=90000（元）②销项税额=90000×17%=15300（元）90■温馨提示：固定资产视同销售以固定资产净值为销售额。【例题·计算题】某企业为一般纳税人，2013年2月购入空调30台，买价90000元，增值税15300元，取得增值税专用发票。2010年12月该企业通过民政局将该批空调全部捐赠给某敬老院。该批空调已提折旧2000元，捐出时支付清理费1000元。计算该项业务应计算的销项税额。①固定资产净值=90000-2000=88000（元）②销项税额=88000×17%=14960（元）

91⑦含税销售额的换算★★★A.含税销售额的7种情形a.开具普通发票取得的收入；b.价外费用；c.逾期包装物押金；d.未开发票的收入；e.商业企业的零售收入；f.合同价款；g.代销款收入。92B.含税销售额的换算不含税销售额=【例题·计算题】某商场2013年2月销售给某单位食堂食用油一批，开具普通发票注明价税合计3390元，计算该商场2011年2月应计提的销项税额。销项税额=3390÷（1+13%）×13%=390（元）含税销售额（1+增值税税率）932.销项税额的确认时间★★★（即：纳税义务发生时间）（1）直接收款方式：收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天（2）未收款先开发票方式：开具发票的当天（3）托收承付和委托银行收款方式：发出货物并办妥托收手续的当天94（4）赊销和分期收款方式：①有书面合同且合同约定了收款日期：书面合同约定的收款日期②无书面合同或书面合同没有约定收款日期：货物发出的当天（5）预收货款方式：①一般货物：货物发出的当天②生产周期超过12个月的大型设备：收到预收款或书面合同约定的收款日期。95（6）委托代销货物：①收到代销清单的当天②收到全部或部分货款的当天③发出代销商品满180天的当天（7）销售应税劳务：提供劳务同时收取销售额或取得索取销售额凭据的当天（8）视同销售货物行为（委托代销除外）：

货物移送的当天孰先确定96【例题·多选题】税法规定的增值税纳税义务发生时间有（）A.以预收款方式销售货物的，为收到货款当天B.委托他人代销货物的，为货物发出当天C.采用赊销方式销售货物的，有合同约定的，为合同约定的收款日期的当天D.纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天【答案】CD97（二）进项税额的抵扣■进项税额是指纳税人购进货物或者应税劳务支付或负担的增值税。温馨提示：购进“货物”的范围包括生产经营活动所需要的原材料、辅助材料、燃料和动力、库存商品、固定资产、包装物、低值易耗品、办公用品等。981.进项税额的抵扣范围（1）准予抵扣的进项税额★★★①购进货物或应税劳务从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额②进口货物从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额温馨提示：A.通过捐赠、投资、非货币性资产交换等方式取得的货物，如果取得增值税专用发票也可抵扣进项税额；B.从小规模纳税人购进货物如果取得税务机关代开的增值税专用发票，也可抵扣进项税额。99③购进免税农产品可抵扣进项税额可抵扣进项税额=买价×13%【例题·计算题】某食品厂从农民手中购入农民自产的苹果一批，作为本企业的原材料，支付价款10万元，计算可抵扣进项税额及采购成本。①进项税额=100000×13%=13000（元）；②采购成本=100000-13000=87000（元）。100④支付运费可抵扣进项税额可抵扣进项税额=运费金额×7%温馨提示：运费抵扣进项税应注意下列细节①计算基数只包括运费及建设基金，不包括装卸费、保险费等其它杂费；②运输的货物必须属于可抵扣进项税额的货物或可产生销项税额的货物；③运费发票必须是通过货运发票税控系统开具的货运发票。国际货运发票以及货运定额发票不得计算抵扣进项税额；④货运发票应当分别注明运费和杂费，否则，不得抵扣进项税额。101【例题·计算题】某企业2013年3月外购货物支付运费800元，建设基金100元，保险费40元，装卸费60元，取得铁路运输发票，计算该企业可抵扣进项税额。进项税额=（800+100）×7%=63元

102（2）不得抵扣的进项税额★★★

①用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；温馨提示：非应税项目是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。103【例题·计算题】某制造设备的生产企业2013年3月购进业务如下：

①购入一批原材料用于生产，取得专用发票，价款200000元，增值税34000元；

②外购一批床单用于职工福利，取得专用发票，价款10000元，增值税1700元；

③外购一批涂料用于装修办公室，取得专用发票，价款50000元，增值税8500元；

④外购一批食品用于交际应酬，取得专用发票，价款3000元，增值税510元；

⑤外购一批办公用品用于管理部门使用，取得专用发票，价款4000元，增值税680元；

计算该企业当月可抵扣的进项税额。可抵扣的进项税额=34000+680=34680（元）104②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；温馨提示：提示1：非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失！！！提示2：自然灾害损失不属于非正常损失！！！105④纳税人自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇。⑤外购不得抵扣进项税的货物和销售免税货物所支付的运费。温馨提示：如果运输货物本身可抵扣进项税额或可以产生销项税额，则支付的运费才可以抵扣进项税。否则，不得抵扣。106【例题·单选题】下列增值税一般纳税人支付的运费中不允许计算扣除进项税额的是（）。A.轿车厂销售自产轿车支付的运输费用B.纺织厂外购动力支付的运输费用C.机械厂外购的管理部门使用的小轿车的运输费用D.食品厂向小规模纳税人购买农业产品的运输费用【答案】C1072.进项税额的抵扣时限（1）认证时间：开具之日起180日内（2）申报抵扣时间：认证通过的次月【例题·分析题】增值税专用发票2013年3月1日开具，那么，180天（31＋30＋31+30+31+27）后是8月27日，这也是最后的认证时间，即在这段时间内，哪一个工作日进行认证都行；如果是在3月20日认证通过的，那么，就应当在4月15日前报送3月份的增值税申报表时，申报抵扣3月份已经认证通过的进项税额。1083.进项税额不足抵扣的处理：结转下期继续抵扣【例题·计算题】某企业为增值税一般纳税人，2013年3月向农业生产者购进免税农产品100万元，当月销售产品取得不含税销售额200万元，2013年2月未抵扣完的进项税额为2万元。计算本月应纳增值税。（1）销项税额=200×17%=34（万元）（2）进项税额=100×13%+2=15（万元）（3）应纳增值税=34-15=19（万元）1094.进项税额转出的处理★★★（1）进项税额转出的情形①外购货物或应税劳务改变用途②购进货物发生非正常损失③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务④因进货退出或折让而收回的增值税⑤因购买货物而从销货方取得的各种形式的返还资金（即购货方从销售方取得的平销返利收入）110（2）进项税额转出的计算方法（难点）①实际成本法A.适用范围：a.外购货物或应税劳务改变用途b.外购货物发生非正常损失B.计算公式：应转出的进项税=实际成本×外购货物的增值税税率【例题·计算题】某企业将库存材料用于本厂厂房基建，实际成本为50000元，计算应转出的进项税额。应转出的进项税额=50000×17%=8500元

111②成本比例法A.适用范围：非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。B.计算公式：应转出的进项税额=损失产品的实际成本×外购货物占产品成本的比例×外购货物的增值税税率112【例题·计算题】2013年3月某服装厂因管理不善造成产品仓库被盗，共损失产品账面价值80000元，当月总的生产成本为420000元，其中耗用外购原材料的价值为300000元，计算应转出的进项税额。（1）损失产品成本中所耗外购货物的购进额=80000×（300000÷420000）=57142.86元；（2）应转出进项税额=57142.86×17%=9714.29元。

113③收入比例法A.适用范围：纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额B.计算公式：应转出的进项税=当月无法划分的全部进项税额×（当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计）114【例题·计算题】某制药厂既生产应税药品，又生产免税药品，2013年2月外购原材料取得增值税专用发票,注明价款20000元，税款3400元，当月销售应税药品取得收入80000元，销售免税药品取得收入20000元，应税药品和免税药品均耗用外购原材料，但无法准确划分。计算应转出的进项税额。应转出的进项税额=3400×【20000÷（80000+20000）】=680（元）115④还原计算法A.适用范围：a.免税农产品进项税额转出b.运费进项税额转出B.计算公式：应转出的进项税额=改变用途及非常损失的免税农产品或运费金额×扣除率（1—扣除率）116【例题·计算题】某食品厂2月份从农民手中购进鸡蛋2000个，收购凭证上注明价款1000元，用作生产蛋糕的原材料。3月份该厂将该批鸡蛋全部发给职工，则该厂2月、3月应如何进行税务处理及会计处理？117■2月份的税务处理及会计处理：可抵扣进项税额=1000×13%=130元材料成本=1000-130=870元会计分录：借：原材料—鸡蛋870借：应交税费—应交增值税（进项税额）130

贷：银行存款1000■3月份的税务处理及会计处理：应转出的进项税额=870÷（1-13%）×13%=130元会计分录：借：应付职工薪酬—职工福利1000

贷：原材料—鸡蛋870

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）130118【例题·计算题】某机械厂8月份外购钢材一批，取得专用发票，作为生产机电产品的原材料，支付价款600000元，增值税102000元；另支付运费12000元，取得运费发票。9月份将部分钢材用于本厂的基建工程，实际成本153720元（其中应分摊的运费为3720元）。计算9月份应转出的进项税额。应转出的进项税额=（153720-3720）×17%+3720÷（1-7%）×7%=25780（元）119⑤平销返利换算法A.适用范围：纳税人外购货物从销售方取得的各种形式的返还资金B.计算公式：应转出的进项税额=当期取得的返还资金÷（1+所购货物增值税税率）×所购货物增值税税率120【例题·计算题】某商场2013年1月从某粮油加工厂购进一批食用植物油，取得增值税专用发票注明价款30000元，增值税为3900元；2010年3月，该商场从粮油加工厂取得返还资金为11300元，计算该商场2013年3月应转出的进项税额。应转出的进项税额=11300÷（1+13%）×13%=1300（元）121⑥净值计算法A.适用范围：固定资产进项税额转出B.计算公式：应转出的进项税额=固定资产净值×适用税率【例题·计算题】某企业为一般纳税人，2013年2月购入办公用电脑30台，取得增值税专用发票，价款90000元，增值税15300元，2011年10月该企业将该批电脑全部发给本厂职工，该批电脑已提折旧2000元，发给职工时支付清理费1000元。计算该项业务应转出的进项税额。应转出的进项税额=（90000-2000）×17%=14960（元）122（三）应纳税额的计算1.购进扣税法应纳增值税=当期销项税额—当期进项税额■当期销项税额=销售额×税率■当期进项税额=当期发生的进项税额

—进项税额转出

+上期留抵税额1232.简易计税法（1）特点：①不得抵扣进项税额；

②不得开具专用发票。（2）计算公式：应纳增值税=销售额×征收率温馨提示：公式中的销售额应先换算！销售额=含税销售额÷（1+征收率）124（3）一般纳税人简易法的适用范围及计税方法①销售自己使用过的固定资产■已使用过的固定资产是指会计上已计提折旧的固定资产。A.销售自己使用过的未抵扣进项税的固定资产：按4%征收率减半计税。a.应税销售额=含税销售额÷（1+4%）b.应纳税额=应税销售额×4%÷2B.销售自己使用过且已抵扣过进项税的固定资产：按适用税率计税。a.应税销售额=含税销售额÷（1+17%）b.应纳税额=应税销售额×17%125②销售自己使用过的除固定资产以外的其他物品：按4%征收率减半计税A.应税销售额=含税销售额÷（1+4%）B.应纳税额=应税销售额×4%÷2③旧货经营单位销售旧货：按4%征收率减半计税■旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物。A.应税销售额=含税销售额÷（1+4%）B.应纳税额=应税销售额×4%÷2④销售特定货物（按4%征收率计税）⑤销售选择按简易法计税的自产货物（按6%征收率计税）126【例题·计算题】纺织厂（一般纳税人）2013年9月购买一辆小轿车，取得专用发票，注明价款130000元，增值税22100元。该辆小轿车未抵扣进项税额。2014年2月，该纺织厂将车卖给某商场，开具普通发票，票面金额为104000元。计算该项业务应纳增值税。销售额=104000÷（1+4%）=100000（元）应纳税额=100000×4%÷2=2000（元）【例题·计算题】某动力机厂2013年3月将自己使用过的一台设备销售给某机械厂，开具普通发票，票面金额为58500元，该台设备购买时间为2010年1月，购买时支付的价税合计金额为67000元。该台设备已抵扣进项税额。计算该项业务应纳增值税。应纳增值税=58500÷（1+17%）×17%=8500（元）

127【例题·计算题】某公司（一般纳税人）由于改善办公条件将原有的100台办公桌对外销售，取得销售收入31200元，开具普通发票。计算该公司该项业务应纳增值税。销售额=31200÷（1+4%）=30000（元）应纳税额=30000×4%÷2=600（元）【例题·计算题】某旧货经营单位（一般纳税人）2013年5月将2012年5月收购的一台旧洗衣机对外销售，取得销售收入520元，开具普通发票。计算该项业务应纳增值税。销售额=520÷（1+4%）=500（元）应纳税额=500×4%÷2=10（元）

128【例题·计算题】某电视机厂为增值税一般纳税人，2013年2月发生下列经济业务：（1）2月3日，购进原材料一批，已验收入库，取得增值税专用发票，购进额1000000元。税额170000，支付运费45000元，装卸费5000元，有铁路发票，款已付。（2）2月5日，销售彩电一批，开出专用发票，销售额1200000元，同时价外收取优质费5850元。（3）2月8日，没收逾期未收回的包装物押金20000元。129（4）2月14日，赠送3台本厂生产的电视机给厂幼儿园，成本价为8000元，销售价为10000元。（5）2月20日，购进2台机器设备，取得增值税专用发票，购进额10000元，进项税额1700元。（6）2月28日，月末盘点发现原材料被盗40000元。计算该厂2月份应纳增值税。130（1）购进原材料进项税额=17000（元）（2）支付运费进项税额=45000×7%=3150（元）（3）销售彩电销项税额=1200000×17%+5850÷（1+17%）×17%=204850（元）（4）逾期包装物押金销项税额=20000÷（1+17%）×17%=2905.98（元）（5）赠送电视机销项税额=10000×17%=1700（元）（6）购进设备进项税额=1700（元）

（7）原材料被盗转出进项税额=40000×17%=6800（元）当月销项税额合计=204850+2905.98+1700=209455.98（元）当月进项税额合计=17000+3150+1700-6800=15050（元）当月应纳增值税=209455.98-15050=194405.98（元）131【例题·计算题】某商业企业为增值税一般纳税人，2013年3月留抵税额2000元，4月份发生下列业务：

（1）购入A商品一批，取得增值税专用发票，价款10000元，税款1700元；

（2）3个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本5220元；

（3）从农民手中收购小麦1吨，收购凭证上注明收购款1500元；

（4）从小规模纳税人处购买B商品一批，取得税务机关代开的专用发票，价款30000元，税款900元，款已付，货物未入库，发票已认证；

（5）购买建材一批用于修缮仓库，取得增值税专用发票，价款20000元，税款3400元；132（6）零售日用商品，取得含税收入150000元；

（7）将2个月前购入的一批布料捐赠受灾地区，账面成本20000元，同类不含税销售价格30000元。

（8）外购电脑20台，取得增值税专用发票，每台不含税单价6000元，购入后5台办公使用，5台捐赠希望小学，另10台全部零售，零售价每台8000元。（9）将自用3年的一辆小轿车转让，取得含税收入83200元。

假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证，要求计算：

（1）当期可抵扣的进项税额；

（2）当期增值税销项税额；

（3）当期应纳增值税。133（1）上期留抵税额=2000（元）（2）购进A商品抵扣进项税额=1700（元）（3）粮食毁损转出进项税=5220÷（1-13%）×13%=780（元）（4）购进小麦抵扣进项税额=1500×13%=195（元）（5）购买B商品抵扣进项税额=900（元）（6）购买建材不得抵扣进项税额；（7）零售商品的销项税额=150000÷（1+17%）×17%=21794.87（元）

（8）捐赠布料的销项税额=30000×17%=5100（元）134（9）购进电脑抵扣进项税额=6000×20×17%=20400（元）（10）捐赠电脑的销项税额=（8000×5）÷（1+17%）×17%=5811.97（元）（11）零售电脑的销项税额=（8000×10）÷（1+17%）×17%=11623.93（元）（12）转让使用过小轿车应纳增值税=【83200÷（1+4%）×4%】÷2=1600（元）（13）当期进项税额合计：2000+1700-780+195+900+20400=24415（元）（14）当期销项税额合计：21794.87+5100+5811.97+11623.93=44330.77（元）（15）当期应纳增值税44330.77-24415+1600=21515.77（元）135【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2013年5月份的有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元：另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。136（4）销售2012年购进的小轿车1辆，开具普通发票。取得含税销售额10.4万元；该辆小轿车的原值为9万元。（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10．2万元；另外支付购货运费6万元，取得运输公司开具的普通发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进农产品的20%用于职工福利。以上相关票据均符合税法的规定。计算该企业5月份应纳增值税。137（1）销售甲产品的销项税额=80×17%+5.85÷(1+17%)×17%=14.45(万元)（2）销售乙产品的销项税额=29.25÷(1+17%)×17%=4.25(万元)（3）自用新产品的销项税额=20×(1+10%)×17%=3.74(万元)（4）销售使用过的小轿车应纳增值税=10.4÷(1+4%)×4%÷2=0.2(万元)138（5）外购货物抵扣进项税=10.2+16×7%=10.62(万元)（6）外购免税农产品抵扣进项税=(30×13%+5×7%)×(1-20%)=3.4(万元)（7）当期销项税额合计=14.45+4.25+3.74=22.44(万元)（8）当期进项税额合计=10.62+3.4=14.02(万元)（9）当期应纳增值税=22.44-14.02+0.2=8.62(万元)。139二、小规模纳税人应纳税额的计算

简易计税法1.销售额=含税销售额÷（1+3%）2.应纳税额=销售额×3%140温馨提示：小规模纳税人计算增值税应注意的细节①小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货减按2%征收率计税A.销售额=含税销售额÷（1+3%）B.应纳税额=销售额×2%②小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%征收率计税A.销售额=含税销售额÷（1+3%）B.应纳税额=销售额×3%③小规模纳税人购置税控收款机可抵免增值税。A.取得专用发票：抵免税额=专用发票上注明的增值税B.取得普通发票：抵免税额=普通发票金额÷（1+17%）×17%141【例题·计算题】某塑料厂为增值税小规模纳税人，2013年2月购进化工原料10吨，货款已付并取得专用发票，上面注明货物金额20000元，增值税3400元；该厂本月销售农用塑料薄膜，取得收入41400元，另外销售塑料品，取得收入61600元，计算该厂应纳增值税。①销售额=（41400+61600）÷（1+3%）

=100000（元）②应纳增值税=100000×3%=3000（元）142【例题·计算题】某食品加工厂为小规模纳税人，2013年3月将自己使用过的一台食品加工设备销售给某个体户，开具普通发票，票面金额为20600元。计算该厂应纳增值税。①销售额=20600÷（1+3%）=20000（元）②应纳税额=20000×2%=400（元）143【例题·计算题】某生产企业为小规模纳税人，2013年6月对部分资产盘点后进行处理：销售边角余料，取得含税收入82400元；销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元（原值为140000元）。该企业上述业务应缴纳增值税（）。

A.2400元；B.3773.08元；C.3800元；D.4500元【答案】C

【解析】82400÷(1+3%)×3%+72100÷（1+3%）×2%=2400+1400=3800（元）。144三、进口货物应纳增值税的计算（一）征税范围：申报进入中国海关境内的货物（二）纳税人：1.进口货物的收货人

2.办理报关手续的单位和个人（三）税率：17%或13%★特别提示：无论是一般纳税人还是小规模纳税人，只要进口的货物相同，税率也相同。进口货物不使用征收率。145（四）应纳税额的计算1.计算公式应纳增值税=组成计税价格×增值税税率2.组成计税价格的确定（1）不征消费税的货物：组价=关税完税价+关税（2）征消费税的货物：组价=关税完税价+关税+消费税=（关税完税价+关税）÷（1-消费税税率）①关税完税价=货价+运抵我国关境前的包装费、运费、保险费和其他劳务费②进口关税=关税完税价×关税税率146（五）税收管理1.纳税义务发生时间：报关进口的当天2.纳税地点：报关地海关3.纳税期限：自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款4.征收方式：海关代征147【例题·计算题】某进出口公司2013年1月从国外进口货物一批，海关审定的关税完税价为500万元，关税税率为20%，增值税率为17%，计算该公司进口货物应纳增值税。（1）组成计税价格=500×（1+20%）=600（万元）（2）应纳增值税=600×17%=102（万元）148【例题·计算题】某公司进口乘用车一辆，到岸价格为35万元，该乘用车关税税率为10%。消费税税率为5%，增值税率为17%，计算该公司进口乘用车应纳增值税。（1）组成计税价格=35×（1+10%）÷（1-5%）

=40.53（万元）（2）应纳增值税=40.53×17%=6.89（万元）149【例题·计算题】某具有进出口经营权的企业为增值税小规模纳税人，2013年2月从国外进口设备一台，关税完税价格80000元人民币，假定关税率10%，其进口环节应纳增值税为多少元。【解析】小规模纳税人，进口计税时也使用税率计税，不使用征收率。应纳增值税=80000×（1+10%）×17%=14960（元）。150四、出口货物退（免）税的计算★★★出口货物退（免）税是指对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税或免征应