【《上市公司收入舞弊审计与审计对策研究-以宜华生活为例》12000字（论文）】

上市公司收入舞弊审计与审计对策研究—以宜华生活为例摘要

本文以宜华生活科技有限公司作为研究对象，多方面，系统的对其收入舞弊的案例进行剖析。从多平台收集资料，从舞弊动因，舞弊迹象，舞弊手段等方面展开深入研究，力求做到清楚易懂。同时从会计师事务所和审计人员角度出发，从审计方面提出切实可行，具有现实指导意义的审计建议和意见。旨在能够降低审计风险至可接受的低水平，进而对提高目前收入舞弊方面的审计质量具有帮助，减少收入舞弊比比皆是的现象。关键词：宜华生活，收入舞弊，审计风险，审计对策目录一．引言 5（一）选题背景 5（二）选题意义 5（三）相关文献综述 6二．相关理论基础 6（一）收入舞弊的理论 6（二）收入舞弊常见手法 61.故意虚构经济业务，编制虚假的会计分录 62.对销售期间不恰当分割，任意调整收入的确认时间 73.滥用或随意变更会计政策 7（三）收入审计主要风险要点 71.收入和生产能力不匹配 72.收入和存货不匹配 73.收入和税金缴纳不匹配 74.收入和应收账款改变不匹配 85.收入和成本不匹配 8三．宜华生活案例分析 8（一）宜华生活科技股份有限公司简介 8（二）宜华生活舞弊案例回顾 81.2016年至2019年定期报告存在虚假记载 82.2016年至2018年年度报告以及2019年半年度报告虚增货币资金 93.2016年至2019年年度报告存在重大遗漏

，隐瞒与关联方的巨额交易 9（三）宜华生活收入舞弊的动因分析 101.市场压力 102．转型失败 10四．基于事务所角度，如何有效识别宜华生活收入舞弊 11（一）存贷双高 11（二）预付账款居高不下 13（三）营收波动大 13（四）部分产品毛利率下滑而产量反增 13（五）宜华生活频繁变更事务所 14四．基于宜华生活收入舞弊的审计对策及建议 15（一）培养审计人员的综合素养 15（二）联系市场行情和企业生产情况 15（三）有效运用分析性复核 15（四）引入先进技术提升审计质量 15（五）加强资金流审计和物流审计 16五．结论 16六．参考文献 16一．引言（一）选题背景自从中国在资本主义市场的快速经济发展以来，财务会计舞弊案件不仅在我国企业频频发生，在全球范围内更是屡见不鲜。放眼国外市场，我们熟悉的美国安然公司，或日本奥林巴斯公司，都是全世界关注的财务欺诈案件。而在国内远有台湾博大、沈阳蓝田等公司，也有中化控股、康美药业、康德新等典型案例，都表明，在国内，财务造假现象已经成为当前阶段的一个非常严峻的问题。当前企业开展财务管理活动中的舞弊事件屡见不鲜，尤其是涉及到企业营收水平方面，企业出于偷逃税款、迎合市场预期等不同动机，常常借助虚减或虚增盈利等舞弊手段，严重干扰了正常的金融产品市场秩序，相关会计信息系统使用者也会由于虚假的会计信息做出错误的决策，造成诸多负面影响。由于这类事故经常发生，各领域都期待借助会计师事务所审计师，即独立的第三方机构开展审计工作。所以，针对当前背景下的会计师事务所，准确高效地处理与识别在审计过程中舞弊收入导致的风险，这对于会计师事务所而言也意义重大。（二）选题意义在最近几十年内，中国的大规模金融欺诈事件不断涌现。收入舞弊是财务管理舞弊的一种。在财务舞弊中，有关收入的会计科目占了绝大部分。因此，收入方面的审计是十分重要的。首先，收入直接代表了一个企业的经营规模与水平，它也是分析财务报表的基础；其次，收入还与应收账款直接挂钩，因此与资产负债表也是密切相关的。应收账款的坏账率、经营活动的现金流量以及各项重要财务指标，都可以评价企业的经营水平;此外，与其他舞弊相比，收入审计方面的核查难度更大一些，而收入欺诈是十分隐蔽并且复杂的，都需要审计人员将自身综合素质和能力水平做出更高的提升。宜华生活的大规模数据造假是近年来我国仅次于康美药业和康得新的上市企业公司发展严重违规问题行为和巨额造假事件原因之一，也是中国首批《新证券法》下受处罚的典型案件。作为一个曾经市值高达340亿的木业第一股，其行为属于社会影响企业最为恶劣的连续财务会计造假行为，对该案例分析进行管理研究和剖析最能反映和了解事务所内部审计失败的原因并加以警惕，对监管相关部门的警示教育意义也重大。相关文献综述1.财务舞弊动因研究HafizaAishahHashim等（2020）使用基于舞弊的三角理论检测马来西亚国有企业的财务欺诈风险，使用探索性个人案例研究，指出舞弊的基础是机会、激动因和合理化借口。苗爱红(2020)以风险因素理论为基础，从道德素质因素、激励因素、机会因素、舞弊被发现的概率、欺诈惩罚性质和程度、策略等方面分析了企业财务舞弊与欺诈的动因。本文从企业伦理、企业发展战略、董事会制度与独立董事会、公司账户内部审计、证监会的外部监督、法律完善等方面介绍了我国证券交易所上市公司财务造假管理与监管的现状。文炳洲、焦少杰（2020）研究发现，导致财务造假持续存在的多重因素，包括公司内部因素和公司外部环境，归结为五个因素：高利润、中介合作、投机、市场监管不力、大幅降低成本违规行为。2.企业收入舞弊研究徐珊、叶钦华、黄世忠、叶凡（2020）研究认为，舞弊交易与操纵会计是舞弊收入的主要内容之一。操纵会计是借助更有利于管理层的会计款目来控制业绩的涨落，比如通过事先确认收入的手段；在大多数情况下，关联方涉及舞弊，从而导致虚构业务或虚构的利润。朱清贞、吕聪（2020）分析在相互关联交易框架内增加收入损失的手段，确定收入损失及其背后的驱动力及其对公司财务报表的影响，并提出审计对策。叶钦华（2017）收入舞弊的验证，包括会计逻辑和业务逻辑，主要通过会计数据的分离来验证；它从行业实践、产品营销特征、业务合理性等角度定义业务逻辑。3.企业收入舞弊的审计对策研究研究表明，对于现如今的审计人员来说，财务知识和业务知识都要掌握。WeiZhou,GauravKapoor（2011）经过研究，为了躲避审计人员的敏锐职业判断，许多当今企业已经学会使用计算机等智能手段来躲避审计人员的深入调查取证，而且该部门的一些业务操作会设计的十分复杂，收款流程冗长复杂，逻辑紊乱；如果在现场审计过程中，审计人员能够再次查看公司的运营情况，他们很可能会意识到这件事只不过是表面现象，其背后的理由还不够清楚，以至于反对点;在一些大型组织中，有许多会计系统需要审计人员自己早期学习的不同系统之间数据的详细性和准确性。而且，会计师事务所与审计机构已经合作的年限，甚至审计费用，都对审计工作质量有一定程度的影响。Josepgarcia-Blandon,JosepMariaArgiles-Bosch等（2017）注意到在一个组织长期委托同一家公司审计其账目的情况下，审计报告的质量明显相对较差；由于会计师事务所在现存的市场上也面临着巨大的竞争压力，因此与会计师事务所本身建立长期的业务关系可以使双方高层之间的联系更加紧密。然而有研究发现，改变审计程序的范围与顺序在一定程度上能够适当降低审计过程中的风险。赵晴（2019）是指需要重点检测技术细节，在实物流转过程的各个阶段验证来自组织的货物流向，在审计现金账户的过程中将银行对账单与机构的账本进行匹配，并将通信地址与应收账款审计过程中的发票地址。另外，从其他视角也可以对判断是否存在财务舞弊提供帮助。KhairulAnuarKamarudin等人（2012）公司被发现隐瞒其经营问题并采取欺诈行为，提前向公众发布正面信息，例如前两年的正面审计报告；其次，可以看出，未实现收益是通过降低保证盈亏错配的概率等实现的；而且，欺诈公司认为他们会选择欺诈性的数据获取，理由是他们没有更好的手段来实现舞弊的目的。二．相关理论基础（一）收入舞弊的理论收入欺诈是指企业做出故意欺诈或隐瞒造假的行为，为了隐藏收入数据的真实性和隐瞒经济活动的真实情况。对于收入舞弊来说，主要目的有以下几种情况：(1)偷逃税款或者骗取公司应缴纳的税款，最大化自己的经济收益，企业管理通常会故意少记、漏记，并通过这类计税依据的交易，以达到少交税金甚至不交税金的不良营业目的，在私营的中小企业中，相对来说这种情况比较多见的；(2)为未来的长远盈利，创造有利条件，当企业处于上市准备阶段或者严格实施绩效考核时期时，企业通常会选择隐藏收益，转化为隐性收益，并以此为基础减少盈利;(3)特定监管规则以及迎合市场预期。举例来说，大量金融分析师借助预判企业在行业中的资本表现后帮助公司以迎合市场预期为目的而开展的会计舞弊现象时有发生。另外，监管部门为保障某些行动的顺利开展将确定一定的“门槛”要求。(4)最大化私人企业报酬，以业绩为管理基础进行牟利。举个例子，存在一种情况：管理层或治理层中某个人或某些人的私人薪酬获益与企业当年的财务业绩紧密相连，这时往往会导致该人做出虚增收入的不良行径，以实现个人薪酬最大化。（二）收入舞弊常见手法1.故意虚构经济业务，编制虚假的会计分录客户是虚拟的，或客户是真实的但交易是虚拟的。按照正常生产销售程序可能的舞弊手法包括伪造虚假或虚构的金额，数量的客户订单、合同，发票等。有些企业与曾经有发生过交易的客户私下串通，共谋舞弊，进行子虚乌有的交易行为，造成远高于企业真实收入的结果，等待下一年退货或反发增值税专用发票，这样的行为就能够做到在增加收入的同时，避免了增加税负。2.滥用或随意变更会计政策在该种手法下，一个例子是企业通过销售附有退货条件的商品来操纵收入。与用户签订的合法的、正式的销售合约里，企业并没有提及退货条件，借助在补充协议里确定退货情况的操作，实现借助补充协议完成还没有全部转移报酬与风险问题的遮掩，这其中就隐藏着商品的所有权以及其中存在的风险尚未转移的可能。此外，销售“以旧换新”的产品工作也是如此,根据规定,这种回收产品的行为应当视同为购买、销售商品带来的营收理当基于新商品的销售定价选择同一时期内与回收产品的回收定价无法减少,而企业采取差额来调整收入。3．不恰当分割销售期间，随意对应计收入的确认时间进行调整对于上市公司来说，许多公司往往会根据自身的实际经营状况，进行人为调整，更改和协调收入录入的时间，做到表面的“平稳盈利”，吸引更多投资者。为了提前确认收入，有的公司会选择提前开具发票，有的企业会把虽然跨年度但是仍未达到预计可使用状态的收入，存在后续需要支付费用的一次性收入，所有权尚未转移状态的收入全部确认为当前年度的收入，以达到提前确认收入的目的。为了将收入确认延期，许多企业采用延后开具发票，进度既有或预定可操作情况已经达到的营收，短期内不再推进，而且发票也是如此，对于合同上约定的时间进行篡改或造假等手段。（三）收入审计主要风险要点1.收入和生产能力不匹配两者的不匹配具体表现在两方面。一是与生产能力相比，收入要低太多，这说明收入可以隐瞒；二是与生产能力相比，收入要高太多，说明存在夸大了收入的可能。如某水产技术企业发展水产品收入，每平方米年收入和市场进行同行业公司相比高出20倍,而实际上，产量这么高是根本不可能的，因此企业显然虚增了营业收入。2.收入和存货不匹配这里的风险主要表现为忽上忽下，有时偏高而有时偏低。举例来说，某个工厂材料生产企业，在其同行业竞争对手的存货周转率普遍仅仅只有1年多周转一次的时候，该公司居然高达4次，这

表明该企业收入有虛假记录的可能。3.收入和税金缴纳不匹配某企业在十二个月期间销售额高达两千多万元，但是却不缴纳增值税。在正常情况下，企业实际缴纳增值税应当处于收入的百分之一到百分之二这个区间段，如果相差太大，那么就说明可能虛构收入。4.收入和应收账款变动不匹配在一般情况下，企业的主营业务收入和应收账款的波动应该是一致，相匹配的。应收账款是指把企业已经将货物销售出去，但是对方单位应付的款项却没有收回来，这种情况通常发生在公司货物不畅销，缺乏市场竞争力的大环境下。如果应收账款不断增加，则说明公司的产品正在失去竞争力，公司对上下游的话语权也同时减弱。当应收账款长时间增长幅度快于收入时，公司的现金流就会不断被吞噬，变得不可持续进行企业应收账款增长状态、存货情况及营业收入的增长对比时会发现，营业收入显著低于存货增长速度与应收账款时，那么其背后的真相可能就是：增长的应收账款情况可信度不高，也许是其他原因造成的，例如为了利润虚增而操作应收账款。存货高速增长的内在原因可能由于发生测算纳入营收然而没有开展结转成本的情况使得利润虚增。5.收入和成本不匹配如果公司为使得收入虚增而开展各种违法违规活动，处理账务的时候为减少所得税的缴纳值就开展销售成本虚增的活动，势必会被发现和制裁。毕竟但凡有成本增加势必要有资产的付出，如果是造假，也就不存在真实投入，难以避免应付账款以及存货负值等波动异常。6.收入和其它相关科目发生额不匹配这种情形通常发生在税法和会计处理要不一致的一些事项中，比如视同销售、长期工程、债务重组等，企业未及时作出纳税调整，影响应缴纳税额。三．宜华生活案例分析（一）宜华生活科技股份有限公司简介宜华生活是汕头市第一家上市公司和年产值超百亿的民营企业，也是我国第一个以自有品牌出口和销售木业产品企业。其最开始为广东省宜华木业股份有限公司，是我国数一数二的木制家具、木制地板、软体家具制造售卖的公司。在2016年6月，该企业正式改名，作为宜华生活科技股份有限公司出现在公众事业。其目前依旧制造销售沙发、木地板等家具，北美等海外地区是该公司的主要出口地。（二）宜华生活舞弊案例回顾证监会于2020年4月24日向宜华生活科技有限公司发布《调查通知书》，该公司被立案并开始正式调查。2016-2019年间，宜华生活年累计虚增收入70.91亿元、累计虚增利润27.78亿元、累计虚增货币资金86.59亿元，88.24%、98.67%、192.78%与99.37%分别是该公司2016-2019年利润值虚增在其当期披露利润总额中的比重。宜华生活借助假增国内销售工作以及报高出口产品售卖量等手段使得其销售收入符合预期要求；此外，其财务借助制造虚假银行单据、伪造账单或是虚假记账等手段达到货币资金增长的虚假目的；并隐瞒与汕头宏辉和汕头亮光两家关联方的巨额资金往来；最终于3月22日，宜华生活的股价连续7日低于1元，最后被摘牌终止上市。其违法事实具体如下：1.2016年至2019年定期报告存在虚假记载

1.年度报告于2016到2019年之间营业收入和利润

虚增

情况

宜华生活科技有限公司借助出口产品售卖值高报或捏造国内销售情况等手段，使得营业收入虚假增加，下面是2016年至2019年之间虚增营业收入的年度报告详细数据：

表1:项目2016年2017年2018年2019年虚增营业收入2,298,105,723.472140,289,921.252,012,100,540.10641,036,634.73虚增占比40.32%26．68%27.18%12.22%2.借助国内基于出口毛利率均值估算国外营收的利润虚增情况和国内真实营收的利润虚增情况，其中2016年——2019年年度虚增利润情况如下：表2项目2016年2017年2018年2019年虚增利润773,082,765.38868,741,686.49906,332,396.58230,590,983.74虚增占比88.24%98.67%192.78%99.37%2.2016年至2018年年度报告以及2019年半年度报告虚增货币资金

宜华生活科技有限公司借助银行单据的伪造、财务的不记账以及记假账等手段使得货币资本不真实增长。除去账项尚未到达的情况外，各年度问题如下：

表3披露的货币资金（元）虚增银行账户资金（元）虚增金额占公司披露货币资金总额（%）虚增金额占公司披露净资产总额（%）虚增金额占公司披露总资产总额（%）20163,552,073,045.822,439,835,376.2668.69%32.95%15.72%20174,229,034,586.321,598,098,123.2637.79%20.04%9.57%20183,388,644,465.572,606,776,694.4976.93%31.17%14.60%2019上半年2,767,419,442.802,014,638,295.6172.80%23.84%11.68%3.2016年至2019年年度报告存在重大遗漏

，隐瞒与关联方的巨额交易经过调查，宜华集团作为宜华生活的实际控股股东，其依旧实际控制与汕头市亮光建材贸易有限公司（简称“汕头亮光”）、汕头市宏辉木制品有限公司（简称“汕头宏辉”）两家公司，而且由于宜华生活的关联法人之一是上述两家公司，宜华生活和它们的往来资金是一种关联方交易。

2016年整年到2019年整年之间，宜华集团的总裁刘香在没有经过上市企业高层的一致同意时便对有关员工下达了命令，命令表示，属于汕头亮光与汕头宏辉企业的2家银行共3个户头与属于宜华生活企业的6家银行的共10个户头开展划转资金操作，2016-2019年划转宜华生活企业的资金共计15,710,968,918.60元，回流资金共计16,420,811,763.60元。具体如下：

表4汕头宏辉隐瞒的累计资金往来（元）隐瞒的累计资金往来占经审计的净资产份额（%）2016年9,139,940,000123.21%2017年11,639,760,000145.93%2018年8,787,585,125105.07%2019年1,695,285,557.221.8%汕头亮光（表5）隐瞒的累计资金往来（元）隐瞒的累计资金往来占经审计的净资产份额（%）2018年206,410,0002.47%2019年662,820,0008.52%

以上汕头宏辉和汕头亮光与宜华生活往来的大额资金都不在账面最终，2021年1月19号到2021年2月22号，宜华生活股票接连多天的收盘价下降，基于法规规章，2021年3月22日，最终该企业的股票被摘牌停止继续上市。宜华生活的相关人员分别被行政机关处以警告、罚款以及市场禁入等处理处罚，不仅如此，宜华生活还将面临投资者发起的巨额索赔等一系列后续问题。（三）宜华生活收入舞弊的动因分析1.市场压力自中美贸易以及国外疫情的严重化，导致宜华生活的主要出口北美等海外地区变得更加艰难，根据往年报表可知，宜华生活的家居，地板，原木大部分外销出口美国，而在中美贸易战的加剧和疫情的爆发后，其出口海外地区的营业收入也在下降（如表3）表6地区境内北美欧洲其他2018年营业收入占比35.4131.3320.1513.112019年营业收入占比32.5522.5330.9014.022．转型失败在2016年，宜华生活宣布将要开展“宜华生活Y+生态系统”的转型计划，为了实现从传统的家居，木业制造厂商到全产业链一体化的彻底创新转型升级，尽管宜华生活一直声称其转型是成功的，但宜华生活对自身后续不佳财务状况的掩饰也透露出转型的失败，和此次失败经营成果的雪上加霜。作为国内家居市场得龙头企业，宜华生活的内地市场一直不见突破，于是自2014年开始，公司就全身心致力于家居全产业链的搭建，也就是打造宜华“Y+”生态圈。宜华先后投资多家企业，包括金融湾、日日顺、有住网、海尔家居等，并为了扩大家居生态圈产业链，于2016年收购了新加坡上市公司华达利，不断花费大笔资金来打造“Y+”计划，这也为后续宜华生活的财力不支埋下伏笔。与此同时，2014年开始，互联网产业炙手可热，宜华生活与家具电子商务销售公司美乐乐公司签署协议，瞄准了家居电商，计划开展家居电商O2O战略。宜华生活就是在此阶段为了转型不断进行大量投资。盲目的扩张为宜华生活带来了诸多隐患。

2016年5月，宜华生活科技股份有限公司出现，其最初是宜华木业。按照宜华生活的说法，这次斥巨资的转型是十分成功的。但从实际报表中可以看出，企业营收在2017年到达顶峰，之后就止不住下滑的趋势。其股价也是从2015年开始“骨折”，再无反弹，最后逐年下降直至停牌。（如表4）表7根据上表来看，宜华当年在互联网电商，以及出口内销齐头并进的全球一体化策略等方面的投资与预期并不匹配，转型无疑是失败的，没有给企业带来盈利，更不要提转型突破。在家居行业后起之秀层出不穷的激烈竞争环境中，宜华生活的营收和净利润同时大幅下滑。通过比较可以发现，宜华生活的股价比企业业绩提前两年出现颓势，这就极可能与企业的虚增和造假有关。四．基于事务所角度，如何有效识别宜华生活收入舞弊（一）存贷双高首先，根据宜华生活2016-2019年年度报表来看，宜华生活最突出的问题就是巨额的货币资金与短期贷款同时出现在账上，也就是通常的“存贷双高”。自从2013年年末的货币资金总额超过14亿元之后，其货币资金就一直没有停下过快速增长的趋势，在2014年货币资金总额已经超过20亿元，到了2015年甚至30亿元有余，2017年突破40亿元，2018年年底则为33.89亿元，最终于2019年年年底，揭露了真实的资金状况，即为4.05亿元，到2020年9月30日，名声与经营管理都急转直下的情况下，只剩下了2224.65万元。如图所示：表8

而和货币资金相同，其短期借款，在2014年就突破了20亿元，2016年超过30亿元，后续几年也是有增无减，一直在27亿元以上，去年前三季度末，为36.75亿元，一直保持在十分高的水平，所呈现在利润表中的财务费用也高达4亿元，并且有息负债有逐年增加的趋势，甚至居然接近净利润。相较同行业其他企业来说，宜华生活的货币资金与短期借款比例也是十分高的，这里以2017年为例。货币资金（亿元）短期借款（亿元）两者比例宜华生活42.328.11.50顾家家居8.560.4917.46水星家纺12.700.3042.3欧派家居32.191.0032.19

这意味着，公司的货币资金和短期贷款都处于十分高的水平，并且货币资金是高于短期贷款的，一般在这种情况下，公司都会选择偿还短期贷款来减轻财务费用或者将这些资金用于投资，理财，然而宜华生活仅仅将巨额货币资金放在账上不动，这就使人怀疑其资金的真实性，宜华生活是否真的这么多的资金？还是在隐瞒自身的资金状况。企业借款，尤其是短期借款，通常都会有很高的利息费用，宜华生活就任由巨额短期借款放在企业账上，而不是将其用于投资或者经营来获取收益，这更加让人产生对企业真实财务状况的怀疑。以下是导致“存贷双高”的三个可能因素：第一，货币资产里存在巨大额度的没有公布的限制资金。二是企业舞弊，使得货币资产不真实增长。第三，合并报表时较多子公司的大型企业有几率发生以上情况。首先宜华生活从2016年开始舞弊，但是2016年其子公司并不多。其次排除第三个原因，据调查，宜华生活2019年受限资金仅有3.96亿元。那么就只剩下虚增货币资金的可能。这样的“大存大贷”在过去许多财务造假的企业中也并不少见，例如康美药业和康得新，通常有两种可能，第一种是为了遮盖公司当前经营存在的缺陷，将公司的真实财务状况尽量隐瞒下去；二是维持投资者和股民的信任，避免股价下跌。存在“存贷双高”现象的公司名单（表6）公司货币资金（亿）有息负债（亿）总资产（亿）货币资金占总资产有息负债占总资产宜华生活33.8964.03178.5618.98%35.86%康美药业378.0272.2618.132084.94%1501.71%康得新150.14110.05367.2040.89%29.97%蓝光发展251.90463.781334.3718.88%34.76%金科股份334.87793.882078.6416.11%38.19%东旭光电215.0195.56673.0829.42%29.05%金科地产293.22793.882078.6414.11%38.19%怡亚通83.52290.28433.9019.20%66.90%来源:各公司年报（二）预付账款居高不下此外，企业的预付账款科目金额也始终居高不下，且早期多数情况下处于1亿元以下，然而2019年与2020年三季度账款一下子增加了很多，其甚至分别增加到了23亿元与28亿元。令人深思，该公司的经营业务为何会出现处于多年稳定但是突然发生变化出现预付款项达到几十亿的情况，而且还是出现在最近几年企业收入存在一定下降的时候。（三）营收波动大与此同时，宜华生活的应收账款也偏高，2014年突破10亿元，2018年突破20亿元。宜华生活的营收，2014年以来一直在40亿元以上，2017年达到80亿元，之后又呈下滑趋势，在2019年下滑至52亿元，2020年不足10亿元。与同行业相比，应收账款占营业收入的比例明显较高。

综上所述，公司的预付账款、销售收入、现金流动以及现存资金均不合理。销售额先上升后下降，恰恰表明公司可能虚构交易，使得销售利润不真实增长，此外，巨大的应收款项资金以及预付款项资金的不合常理之处，其原因很有可能就是宜华生活隐瞒了与其他关联方的资金往来，果然，经过证监会调查，宜华生活和两家未披露的关联方：汕头宏辉，汕头亮光两家公司300亿元的未公布的资金往来，均未记账。

大量的没有归属的现存资金同样不符合常规，最后经证监会调查，该企业借助银行单据造假等手段伪造银行账款共计超过80亿元。因此2019年时证监会开展针对该企业的调查后，银行存款才会“原形毕露”，到去年为止，几乎只剩下几千万的零头。（四）部分产品毛利率下滑而产量反增宜华生活的主要生产产品有三大类，分别是家具、地板和原木。原木的毛利率在2018年时下滑了8.55个百分点，家具的毛利率下滑了2.21个百分点，地板的毛利率下滑了2.95个百分点。然而在于毛利率下降的时候，制造的产品不仅没有减少反而开始增加。地板制造数量在2018年增加了168.71%，存货增加了20.88%；原木制造数量增加了187.71%，存货增加了920.27%。2018年年底，剩余库存价值甚至到达34.06亿元，而存货周转率仅有1.61，相较于同行业均值5.39，该企业存货周转率显著偏低。存货同比增加22%、毛利率减少，而计提库存的预计跌价单单0.27亿元，只有当时账户资产的0.8%。表7经营产品营业收入（万元）营业成本（万元）毛利率（%）营业收入比上一年增减（%）营业成本比上一年增减（%）毛利率比上一年增减（%）原木45,372.341,974.27.4994.01113.77-8.55地板29,165.423,561.319.215.749.75-2.95家居656,320.9425,224.435.21-11.00-7.86-2.21产品生产量（立方米/件）销售量（立方米/件）库存量（立方米/件）生产量与上一年相比增减（%）销售量与上一年相比增减（%）库存量与上一年相比增减（%）原木27,309.0072,472.03220,345.38187.71109.54920.27地板21,974.4622,783.3310,801.59168.7144.2120.88家居2,112,0432,055,915167,624-6.45-4.932.03

所以，上交所规定企业要基于市场、政策、环境等外界情况补充公布，当毛利率处于高度减少时，为何选择加大产量并增加原木存货，同时明确库存账面价值的合理程度和库存计提跌价准备的详细原则。

该企业在其年报里公布情况如下，增加原木库存的原因主要是所属林业企业增加了原木的采伐量。公开资料显示，宜华生活不仅具有市场上十分不多见的人工造林，还有极其富庶的林木资产，同时集树木采伐，加工木料，研发生产以及贩卖销售等全链条产业能力为一体的大型家居木业集团。集团声明，这样子完整的产业链，公司完全能做到自给自足，减少生产费用。然而即使如此，集团的地板、家具等商品的毛利率依旧都处于降低状态。

（五）宜华生活频繁更换事务所在2019年末，也就是被证监会调查的几个月前，该企业管理层不止一次提出更换提供审计服务的会计事务所的要求。2019年12月初，企业在声明中表示，打算把其2019年度财务审计部门更换为中审众环会计师事务所。最开始担任该企业2019年度审计工作的部门是广东正中珠江会计师事务所，然而企业要求更换。到2020年2月3日，该企业再次进行声明，表示鉴于企业尚没有和中审众环会计师事务所开始开展具体的审计活动，基于企业未来的战略方向并估算所需的审计效率之后，企业表示变更负责审计的会计师事务所，同时建议企业2019年度财务审计服务经亚太会计师事务所提供。频繁变更事务所和拖延审计工作的背后可能是宜华生活对自身财务状况的遮掩和舞弊迹象。四．基于宜华生活收入舞弊的审计对策及建议（一）培养审计人员的综合素养从客观的审计工作要求，自我考评所需信息素养。加强审计队伍建设。提高审计团队及审计人员个人的专业化水平，为参与审计工作的审计人员提供完善的专业保障体系，实施审核评价制度，建立和执行审计职业能力教育的专业化，程序化培训体系。尽全力打造政治素质和精神文化素养都处于高水平的优良审计队伍。同时，审计机构负责人应当具有经济、法律、管理等多方面的工作经验与背景。录用审计管理人员可以增加审计研究工作必需的专业理论知识和技能方面的考核，对于专业性强的职位，可实行部分聘任制。除此之外，我个人认为，被审计单位的舞弊和违法违规行为通常会隐藏在暗处，，等待我们审计人员去揪出毛病，因此，审计专业人员需要拥有综合分析判断以及职业敏感等水平。出现隐蔽性强等特点的审计情况时，职业敏感性强的审计相关工作人员，更是要留心地观察并用合理合法的方式收集审计证据。其次，为了顺利和成功的展开审计项目工作，良好的沟通能力是不可或缺的。缺乏与被审计单位的员工有效沟通的能力，用询问手段获取审计信息就存在一定难度，有碍于发现审计主要风险点。如今，社会已经进入了新时期新经济，在这样不断发展的背景下，想要成为高素质的审计人员，职业道德和沟通素质等等已成为审计人员的重中之重，只有展开训练，才能真正做到审计人员的工作效率方面的提升。（二）联系市场行情和企业生产情况审计相关专业人员可以借助生产考核的手段深度掌握公司的实际生产水平。而且审计相关专业人员能够通过日报、月报和年报的统计，将企业生产技术部门的生产数据进行归纳和采集。在这些报告中，反复核对账面中产品生产量和入库量，倘若二者数量对不上，表示有很大几率有账外商品的存在。审计相关专业人员能够通过制造部门的相关数据资料掌握集团的制造水平，估计商品生产数量区间，并据此计算企业合理的收入，评估其收入的合理性和真实性。（三）有效运用分析性复核贯穿审计全流程的一项十分关键的审计程序性工作是分析性复核。审计相关专业人员能够借助详细探究已有资料之间的趋势或比率，进而发现某一时期时企业账面的波动异常情况。注册会计师可以使用收入增长、销售利润率、资产周转率、应收帐款营业额、毛销售利润率等变量，将该企业连续多个同时期的情况进行数据纵向对比，同时将该企业与市场上余下相关企业的情况横向对比。倘若存在差异较大的情况，那么要关注该方面是否存在潜在问题，建立相应审计处理程序，展开进一步的审计确认或使用其他的审计程序证明该波动是否合理。（四）引入先进技术提升审计质量探索应用非现场大数据审计方法，实现更多大数据“运行”、更少被审计机构和审计人员“跑腿”，增强审计的整体工作效率与质量，拓宽审计的范围。促进疫情防控高效顺利实施。积极加强大数据在风险管理分析上的应用，例如在存货减值/坏账计提等方面也可以通过利用大数据技术获得的行业，产品等数据做分析问题从而学生能够更好更快更公正的对估量做出判断，加强对IT审计的认识，提供给会计教育信息化的审计相关专业人员提供更好的发展空间和工作环境。（五）加强资金流审计和物流审计对于涉嫌虚假收入舞弊的可疑公司，信息流审计已经远远不够，应该进行更加深入的后勤与资金流角度的审计。基于收入舞弊的长期变化情况，早期的虛构收入处于“形式上假、实质上也假”的状态，逐步变为现在的“形式上真、实质上假”的状态，借助不容易察觉出来的信息关联方伪造不符合实际情况的数据关联。在这种情况下开展业务往来，在形式方面来看，此类业务往来似乎合规合法，然而事实上只是我国生产制造的业务虚假往来。因此，对这类舞弊的审计需要基于实质重于形式的原则，审计的关键是找出那些隐藏在潜在关系中的关联方。此时，不仅要调查主要经营活动客户与该公司之间的关系，还要了解隐形关联方，供应商，主作用客户与该公司之间的关系，甚至是其中的“三角”，“四角”关系。五．结论本文以宜华生活的收入舞弊为例，对上市公司经常采用的收入舞弊手段进行了深入研究，从事务所和审计人员的角度对该案例中的缺陷和疑点进行有效识别。对宜华生活的可疑财务迹象进行了深入剖析，尽量从审计机构及人员的角度看待问题，希望对审计方面有一定帮助，减少宜华生活这类违法企业的不良行径。但是在本文中，由于本人的认知范围与资料取得等不同方面的限制，对案例的分析和研究难免有不够深入，过于浅显的地方，是否可行还有待实践的验证。六．参考文献[1]周伟.现代企业的现金流管理——基于财务报表分析视角[J].现代商业,2021,(36):147-149.[2]魏致晴,詹克钰.会计师事务所审计风险及其防范措施[J].中国管理信息化,2021,24(23):12-13.[3]叶邦银,储佳琪,潘俊.上市公司舞弊行为路径及审计应对探讨[J].中国注册会计师,2021,(10):87-89.[4]郑霖霖.浅谈新形势下提高上市公司审计质量——基于德勤员工举报违规审计事件[J].中国乡镇企业会计,2021,(10):118-120.[5]李佳.基于现代风险导向审计模型的事务所审计流程优化研究[D].西安理工大学,2021.[6]路露.上市公司财务造假动因及防范对策研究[D].云南财经大学,2021.[7]刘楷文.会计师事务所审计风险防范研究[D].西北师范大学,2021.[8]高雨晨.康得新存贷双高现象风险分析与防范[D].吉林财经大学,2021.[9]王宇.