【自然人税收征管研究的国内外文献综述4100字】

自然人税收征管研究的国内外文献综述目录TOC\o"1-3"\h\u28312自然人税收征管研究的国内外文献综述 112487（一）国内文献研究综述 1308521．对自然人征管法律的研究 1231972．对自然人纳税人识别号的研究 271283．对第三方涉税信息共享的研究 2100544．对纳税信用体系建设的研究 3180625．对国际经验借鉴的研究 322317（二）国外文献研究综述 492（三）文献评述 5（一）国内文献研究综述我国的税收征管制度在法人纳税人方面要求相对严格，管理也更为全面，但是，针对自然人的税收征管则较为粗犷，不完整、欠具体，实际征管工作中也存在很多问题，缺乏统一标准和工作指导。伴随着个人所得税法第七次大修，税制改革也正在逐步推进，国家层面也开始将目光转向自然人的征收管理，相关专家学者也对此进行了较为深入的研究和分析，从各个方面提出了高质量、可执行的建议。1．对自然人征管法律的研究唐绍胜等（2016）[[]唐绍胜,江龙,张英明,熊红梅.自然人税收征管制度的改进[J].改革与开放,2016(19):58-59.]以及智勐等（2019）[[]智勐,石文雅,吴东华.对完善自然人税收征管体系的探讨[J].中国税务,2019(09):63.]等的理论研究结果是一致的，认为在目前的自然人征管法律方面并不完善。首先自然人纳税人的法律体系尚未建立；适用于自然人纳税人的法律规定和征管机制不完备等。北京市地方税务局个人所得税课题组（2017）[[]北京市地方税务局个人所得税课题组,毛江,王珊,田敬文.建立自然人个人所得税征管体系问题探讨[J].税务研究,2017(10):109-111.]论证的观点是，我国征管的管理制度上来看，其更加侧重于法人纳税人，使得自然人纳税人征管体系的建立缺少法律依据，同时指出“互联网＋”行业创新经营模式下，税收征管制度缺少有效覆盖。对于如何解决这些问题，也有一些研究成果。唐绍胜等（2016）[[]唐绍胜,江龙,张英明,熊红梅.自然人税收征管制度的改进[J].改革与开放，2016(19):60.]、北京市地方税务局个人所得税课题组（2017）[[]同上][]唐绍胜,江龙,张英明,熊红梅.自然人税收征管制度的改进[J].改革与开放,2016(19):58-59.[]智勐,石文雅,吴东华.对完善自然人税收征管体系的探讨[J].中国税务,2019(09):63.[]北京市地方税务局个人所得税课题组,毛江,王珊,田敬文.建立自然人个人所得税征管体系问题探讨[J].税务研究,2017(10):109-111.[]唐绍胜,江龙,张英明,熊红梅.自然人税收征管制度的改进[J].改革与开放，2016(19):60.[]同上[]智勐,石文雅,吴东华.对完善自然人税收征管体系的探讨[J].中国税务,2019(09):63.2．对自然人纳税人识别号的研究《中华人民共和国税收征收管理法修订草案（征求意见稿）》（2015）[[]中华人民共和国税收征收管理法修订草案（征求意见稿）.中央政府门户网站：/xinwen/2015-01/05/content_2800208.htm]首次在法律层面上确定了纳税人识别号制度的地位。佘倩影（2017）[[]佘倩影.自然人税收征管的制度创新与改革路径——以《税收征收管理法修订草案(征求意见稿)》新规为中心[J].国际税收,2017(02):6-10.][]中华人民共和国税收征收管理法修订草案（征求意见稿）.中央政府门户网站：/xinwen/2015-01/05/content_2800208.htm[]佘倩影.自然人税收征管的制度创新与改革路径——以《税收征收管理法修订草案(征求意见稿)》新规为中心[J].国际税收,2017(02):6-10.[]张玮.探索建立自然人纳税人识别号制度[J].中国税务,2018(07):75-76.2018年，根据国家税务总局发布的2018年第59号公告，我国开始启用自然人纳税人识别号制度，这为自然人税收征管提供了有利的基础和保障。公告规定纳税人识别号以公民身份证号码为原则，如果没有身份证号码，则由税务机关根据编码规则随机生成作为纳税人识别号。这与专家学者的研究成果相印证。3．对第三方涉税信息共享的研究郑蕊等（2015）[[]郑蕊,张宁静.科技发展对税务管理理念和方式的影响[J].西安石油大学学报(社会科学版),2015,24(06):36-39.]早就提出应借鉴私营机构经验，通过加强外部沟通与第三方实时数字化联系，可提高纳税服务水平与工作绩效。步杨怀（2017）[[]步杨怀.完善自然人个税管理体系的建议[J].中国财政,2017(11):40-41.]认为，应依托“国家大数据行动计划”，依靠第三方涉税信息比对建立起全方位税源监控体系，同时应在法律、制度等各个层面细化第三方向税务机关报告制度。韩立新、刘颖（2018）[[]韩立新,刘颖.自然人个人所得税的税收征管体系构建研究[J].经济师,2018(05):142-144.]认为，我国税源信息的取得机制、整合机制不健全，共享不足、信息缺失、口径不一等情况普遍存在，系统开发相互独立，难以实现有效整合。刘姝婕（2019）[[]郑蕊,张宁静.科技发展对税务管理理念和方式的影响[J].西安石油大学学报(社会科学版),2015,24(06):36-39.[]步杨怀.完善自然人个税管理体系的建议[J].中国财政,2017(11):40-41.[]韩立新,刘颖.自然人个人所得税的税收征管体系构建研究[J].经济师,2018(05):142-144.[]刘姝婕.如何借助大数据支撑我国个人所得税改革前路——以湛江市某地税局为例[J].北方经贸,2019(02):98-101.4．对纳税信用体系建设的研究朱梅琴（2018）[[]朱梅琴.关于建立自然人纳税信用体系的研究[J].金融经济,2018（22）:213-214.]基于自然人纳税信用体系的意义这一点，探索建立自然人纳税信用体系的框架的设想和保障建议。顾兵等（2017）[[]顾兵,孙硕.高收入者个人所得税国外征管经验及对我国的启示[J].税务与经济,2017(06):90-94.]、方佳雄（2019）[[]方佳雄.高收入高净值自然人税收征管:现状、问题与对策[J].税务研究,2019(02):105-108.]在研究分析国外对高收入群体的税收征管经验的基础上，提出在我国可根据实际创建全方位自然人信用系统，该信用系统应与银行、社保、社会各方面相联通，在社会层面上，要将刑事处罚和道德谴责放在同等地位，以“法律责任”、“精神惩戒”两方面促使自然人自觉纳税。方佳雄（2019）[[]同上]还提出了“合作遵从”理念，通过长时间的教育，在纳税人和管理者之间建立起互相信任、合作共赢的和谐关系。李悦（2019）[]朱梅琴.关于建立自然人纳税信用体系的研究[J].金融经济,2018（22）:213-214.[]顾兵,孙硕.高收入者个人所得税国外征管经验及对我国的启示[J].税务与经济,2017(06):90-94.[]方佳雄.高收入高净值自然人税收征管:现状、问题与对策[J].税务研究,2019(02):105-108.[]同上[]李悦.自然人纳税信用管理的法治构造[J].征信,2019(10):37-45对企业的纳税信用管理要早于自然人。2014年，国家税务总局针对企业发布了《纳税信用管理办法（试行）》。直到2019年8月20日，国家发展改革委、国家税务总局才联合发布《关于加强个人所得税纳税信用建设的通知》,政策发布时间较晚，且主要针对个人所得税的自然人纳税人。而专家学者的研究多停留在大而抽象的层面，较为笼统。本文将通过访谈法对青岛市J区各层次纳税人进行调查，从微观层面提出可执行建议。5．对国际经验借鉴的研究丁文等（2017）[[]崔志坤,丁文,李菁菁.澳大利亚自然人税收征管制度借鉴与启示[J].国际税收,2017(02):17-20]通过对澳大利亚在自然人税收征管方面的经验分析，得到了我国在自然人现金交易管理、涉税信息管理制度、自然人税收征管流程、自然人信用管理方面的启示。刘丽（2017）[[]刘丽.借鉴日本经验完善我国自然人税收管理工作[J].税务研究,2017(12):61-64.]介绍了日本关于自然人税收管理工作，并在自然人税收登记制度、分级分类管理、信息获取、税务检查等方面提出了完善的建议。孙钢（2017）[[[]崔志坤,丁文,李菁菁.澳大利亚自然人税收征管制度借鉴与启示[J].国际税收,2017(02):17-20[]刘丽.借鉴日本经验完善我国自然人税收管理工作[J].税务研究,2017(12):61-64.[]孙钢.自然人税收管理体系建设的国际经验借鉴[J].财政研究,2017(12):60-74.（二）国外文献研究综述发达国家市场经济相对发展较早，其税收制度相对成熟，理论研究也相对深入，与之相匹配的，其税收征管也较为系统、完善。专家学者从不同侧面对自然人税收征管进行了多方面剖析研究，逐步形成了丰富完备的税收征管体系。1.关于纳税人遵从度的研究Allinghamt等（1972）[[]Allingham，Sandmo.IncomeTaxEvasion：aTheoreticalAnalysis[J].JournalofpublicEconomics,1972（7）:303-338.]建立了逃税模型，Srinivansan（1973）[[]Simivasan.Taxevasion[J].Amodeljournalofpubliceconomics，1973（2）:339-346.]建立了预期收入最大化模型，他们都通过模型的方式，并在严格的假设条件下，对进行了细致的计算，得出了相类似的结论，即逃税者的最佳选择并分析出影响逃税者做出逃税选择的影响因素。最后测算结果显示纳税人逃税并不是百分之百的跟税率有关，其收入额的增减变化对纳税申报额的影响不大，但如果税务机关加大稽查力度与罚款率，则一定会降低纳税人发生税收违法行为的概率。Elffers等(1997)[[][]Allingham，Sandmo.IncomeTaxEvasion：aTheoreticalAnalysis[J].JournalofpublicEconomics,1972（7）:303-338.[]Simivasan.Taxevasion[J].Amodeljournalofpubliceconomics，1973（2）:339-346.[]Elffers,Hessing.Influencingtheprospectsoftaxevasion[J].JournalofEconomicPsychology,1997(18):289-304.[]JohnHasseldine,ZhuhongLi.Moretaxevasionresearchrequiredinnewmillennium[J].Crime,LawandSocialChange,1999(2).45-121[]Andreoni,J,Erard,B.andFeinstein,J.Taxcompliance[J].JournalofEconomicLiterature,2010(2):60-118纳税人遵从度是国外对自然人税收征管方面的主要研究点，学者通过对各种模型的分析，得出提高预扣税款、道德约束、加强心理建设等是提高纳税人遵从度的重要方式。这些结论对于现状仍然适用。关于个人所得税审计的研究JohnL.Mikesell（2005）[[]广西钦州市地方税务局课题组，刘松生.个人所得税征管国际借鉴研究[J].[]广西钦州市地方税务局课题组，刘松生.个人所得税征管国际借鉴研究[J].经济研究参考，2018（23）：34-38.个人所得税作为自然人税收收入的重要税种，加强对其审计监督，有利于形成强大的税收威震力，达到纳税人“想偷逃税款而不能”的效果。我国在此方面的举措相对少而松散，值得深入思考，参照我国国情以便有效借鉴。关于纳税服务的研究美国行政学家登哈特夫妇（2010）[[][美]珍妮特﹒登哈特，罗伯特﹒登哈特著，丁煌译：新公共服务：服务，而不是掌舵[M].北京：中国人民大学出版社，2010：78-220][][美]珍妮特﹒登哈特，罗伯特﹒登哈特著，丁煌译：新公共服务：服务，而不是掌舵[M].北京：中国人民大学出版社，2010：78-220[]刘苏婵.Y县税务局纳税服务质量提升研究[D].陕西：西北农林科技大学公共管理学院,2020.6-7目前来看，西方发达国家逐渐推进对纳税服务的推广，为纳税人提供全方位纳税服务，这不仅是对纳税人应有权益的维护，也更容易引起纳税人对税收相关政策的认同