对现行医院会计制度缺陷的认知与思考

对现行医院会计制度缺点认知与思索第1页

第一部分制度主要贡献与局限

第二部分会计科目标设计缺点第三部分会计核实内容设计缺点

第四部分财务会计报表设计缺点

内容2第2页收付实现制差额管理预算管理管理模式反应、监督反应.控制.监督理财设计表达一些行业特点较能表达行业特点核实特点

核实方式权责发生制收付实现制制度主要变革1988

1998第一部分制度主要贡献与局限3第3页尽管时代变迁造成内容滞后尽管时代变迁造成一些内容滞后建立了基本符合市场经济、表达行业特点财务管理模式遵照收支对应核算标准提升了医院会计信息质量引入企业财务管理与会计核实方法有效提升医院经济管理水平尽管制度本身存在一些缺点第一部分财务会计制度贡献

制度主要贡献4第4页制度主要局限—受行业性质归类影响

企业

事业医院

会计科目,核实内容,财务要求,报表均受事业单位经济管理模式影响06年2761家医院获政府拨款占总收入7.2%5第5页医疗行业融多行业经济运行特点为一体

医疗知识性物流特殊性企业成本可控性服务社会性福利公益性

忽略了行业特殊性及复杂性

行业会计制度有《金融企业会计制度》可考虑制订《卫生行业会计制度》6第6页1.缺设行业管理风险类会计科目第二部分会计科目标设计缺点

医疗风险准备表达生命科学技术发展与行业风险

存货跌价准备客观反应物价异动及政府政策性调价

固定资产减值准备医疗设备因技术陈旧更换及易坏原因7第7页财务资金循环2.缺设流动资产管理类会计科目—“商品采购”资产流通管理步骤保管作业入库资金差异分析出库作业验收作业请购采购作业付款是预算合格财务结算预算第8页调查:所调查26家部\省\市\县级医院药品及各类材料库存,只有两家采取未达账项对账模式,到达查对结果账账相符、账实相符。原因:票据传递与实物流通步骤时间差异造成资金监管及核实空挡。实物流通步骤多,会计核实亦应追踪满足对流动资产管理需要

药品及库存物质管理现实状况调查9第9页

项目(亿元)(亿元)

备注采购药品802.8874.2成本价药品销售收入1,011.91,072.8含进销差价采购各类耗材297.9336.1成本价资金流量2,112.62,283.105年药品及各类材料资金吞吐量占全国卫生总费用24.4%全国2761家城市医院药品及各类材料资金流量分析10第10页卫生耗材进价会计核实反应进价现会计核实反应在医疗技术收入加价

缺设“商品进销差价”会计科目

药品与卫生耗材加价核实要求不一,

没有表达会计核实相同事项一致性标准第11页1、按固定资产原值一定百分比提取固定资产修购基金2、提足修购基金后不应再提修购基金原值包含已提取过折旧部分固定资产原值包含已提足仍在用固定资产会计科目设置与财务要求相矛盾3.缺设固定资产管理类会计科目—“累计折旧”观点提醒按固定资产原值提取折旧,造成重复列支固定资产价值转移费用，造成经营结果失真，为政府提供错误信息。第12页

净资产类负债类4.缺设负债类会计科目

—“代管经费”一些代管经费无核实渠道，许多医院只好将其业务列入“专用基金”核实，从而使得医院产权不清，债务不明，使负债变为净资产，为政府提供错误信息观点提醒专用基金代管经费第13页5、缺设收入类会计科目—“公益性补助”

医院含有负担救助“三无病人”职业责任医院含有负担社会公共事故抢救社会责任医院含有负担国家自然灾害抢救社会责任

政府对医院所负担社会责任及职业责任没有形成责、权、利对称赔偿机制，致使“三无病人”救助有时出现推诿现象。从社会责任来讲，政府应负担各类社会救助费用支出14第14页6.缺设支出类会计科目支出类科目设置过于笼统,不利于医院医疗费用管理与控制,同时也给政府制订医疗价格提供错误信息。另，与直接医疗活动不相关费用分摊到医疗成本，人为造成看病贵社会舆论观点提醒科研支出生命科学科研含有长久性、普遍性、费用高特点非经营支出严格医疗成本及管理控制.区分经营与非经营成本教学支出临床医学含有实践性强.包括医院面广.费用多特点15第15页设计标准：亦应表达全方面、系统地反应和控制本单位全部经济活动，并满足经营管理需要。提议增设:医疗风险准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、商品采购、商品进销差价、累计折旧、代管经费、公益性补助、科研支出、教学支出、非经营性支出等会计科目

会计科目设计提议：第16页医疗支出卫生材料费计提修购基金相关运行费医\护\技\检人员工资\奖金\补助按医护技检人员百分比分摊行政后勤管理费及人员经费药品支出药品计提修购基金药品管理部门支出药品管理人员工资\奖金\补助按药品部门人员百分比分摊行政后勤管理费用及人员费用第三部分会计核实内容设计缺点1、药品收支核实内容要求缺点—收支不配比没有表达配比标准造成会计信息严重失真17第17页医生治疗伎俩之一:药品知识积累脑体劳动药品收入医疗支出人力成本

药品收支核实不对应18第18页06年全国医院人员结构

药品费用分摊要求不合理★

7%药剂人员费用★管理后勤人员及管理总费用按药剂人员百分比7%分摊药品费用分摊要求:19第19页

项目

总收入

总支出

收支结余支出总额其中:人员经费医疗(亿元)1313.61514.1585.9

－200.5药品(亿元)1072.8969.143.3103.7医疗支出结构药品支出结构

年全国2761家城市医院医疗、药品支出结构分析第20页医疗支出结构药品支出结构

医疗结余－15.2%－11.9%

医疗结余亏损下降21.7%现实状况假设药品结余9.6%假设3.54%

药品结余下降63.1%

现实状况

假设按医生人力成本30%计入医疗支出第21页

药品收支核实处理要求设计缺点缺点及弊端形成药养医行业结论D费用分割缺乏科学依据B核实结果造成会计信息失真C违反收支配比核实标准A

为政府决议提供错误信息E第22页

弊端2、卫生耗材进销差价无核实要求易形成管理黑洞不利于各级账务查对特殊耗材收益无法反应加价收入与技术收入无法区分为医疗技术价格提制订供错误信息23第23页3.支出类分项内容核实要求缺点财政专题支出支出经营支出非经营支出支出医疗支出药品支出财政转项支出其它支出业务支出24第24页

项目

增加率%事业基金年末结余额283.6304.17.3修购基金年末结余额245.4119.2

－51.4年末在建工程累计额369.7448.521.3

1、在建工程,其中:不乏因修购基金不足已投入使用无法核销工程,

2、政府投入资金有限，无钱无政策;3、为政府决议提供错误信息

全国2761家城市医院基金结余及在建工程3.事业基金核实要求缺点—结余不得用于发展25第25页设计标准:亦应遵照一致性、及时性、清楚性、配比性、慎重性等标准。提议修改:修改药品支出分摊相关费用会计处理要求增设卫生耗材进销差价核实内容修改事业基金结余使用要求，既可按一定百分比用于发展要求

会计核实内容要求设计提议26第26页为发奖金和提升效益核实体系财务会计核实基建会计核实科室成本核实第四部分财务会计报表设计缺点

为投资人服务为工程投资者服务

1.财务会计报表设计缺点—不全方面.有用性较差27第27页

有用性较差缺乏决议参考数据财务报表汇总便捷主管医院政府

现行财务会计报表特点28第28页

资产负债表结构调整提议

资产

资产及负债资产类负债类净资产资产累计资产及负债累计

资产资产和全部者权益资产类负债类全部者权益资产总计负债及净资产累计资产负债表（现）资产负债表（新）

现资产负债表不能真实反应资产情况,如固定基金按现折旧提取方法,

致使出现虚列净增产;提取折旧形成专用基金,造成重复列支净资产29第29页2、现金流量表:

分析评价收益与经营活动现金净流量差额及其原因

3、在建工程项目表:

及时了解和掌控在建工程实际情况,填补现基建财务核实体系缺点

2、财务会计报表增设提议（一）：1、收益表：反应医院在一定会计时期经营结果。收益包含收减去费用后净额、直接计入收益利得和损失。30第30页4、存货表：了解各类存货及周转和资金占用等情况为决议者有效控制不良流动资产占用。制订管理目标提供准确信息5、债权债务分类表:

及时掌握债权分布、及尝债能力情况为决议者管理提供有用信息

2、财务会计报表增设提议（二）：31第31页固定费用6.综合费用分析表变动费用非经营性费用

2、财务会计报表增设提议（三）：固定薪酬社会保障金固定资产折旧医疗费用管理费用财务费用住房补助离退费用及补助职员医药费第32页