2026年CPA考试会计科目重点难点解析

2026年CPA考试会计科目重点难点解析一、单选题（共10题，每题2分）1.背景：某高新技术企业2025年研发一项新技术，发生研究阶段支出80万元，开发阶段支出200万元（其中符合资本化条件的支出150万元）。2026年1月，该技术达到预定用途，预计使用寿命5年，采用直线法计提摊销。假设不考虑减值，2026年该无形资产应计提摊销额为多少？A.30万元B.40万元C.50万元D.60万元2.背景：甲公司2025年12月购入一台管理用设备，原值100万元，预计使用5年，预计净残值5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2026年12月，该设备因技术淘汰报废，报废时累计折旧为72万元。假设不考虑净残值变动，该设备报废应计入当期损益的金额为多少？A.8万元B.12万元C.18万元D.20万元3.背景：乙公司2025年1月1日发行5年期可转换公司债券，面值1000万元，票面年利率6%，转换比例为1:10。2026年12月31日，该债券的公允价值为1100万元，假设不考虑其他因素，乙公司应确认的“应付债券——利息调整”的摊销额为多少？A.30万元B.40万元C.50万元D.60万元4.背景：丙公司2025年12月购入一批原材料，成本80万元，途中发生合理损耗5万元，入库前发生整理费用10万元。该批原材料2026年3月领用，领用时该原材料市场价格为100万元。假设不考虑增值税，丙公司领用该原材料计入生产成本的金额为多少？A.95万元B.100万元C.105万元D.110万元5.背景：丁公司2025年12月31日资产负债表中“应收账款”账面余额1000万元，已计提坏账准备100万元。2026年1月5日，客户甲公司破产，丁公司应收甲公司账款200万元，预计可收回50万元。2026年1月31日，丁公司收到客户乙公司支付的欠款300万元（含之前已计提坏账准备的50万元）。假设不考虑其他因素，丁公司2026年1月应确认的“资产减值损失”为多少？A.0万元B.20万元C.50万元D.100万元6.背景：戊公司2025年12月购入一台生产设备，原值200万元，预计使用4年，预计净残值20万元，采用年数总和法计提折旧。2026年8月，该设备因自然灾害毁损，累计折旧为80万元。假设不考虑净残值变动，该设备毁损应计入当期营业外收入的金额为多少？A.40万元B.60万元C.80万元D.100万元7.背景：己公司2025年12月购入一项专利权，成本300万元，预计使用寿命10年。2026年1月，因技术进步，该专利权的预计使用寿命缩短至5年。假设不考虑其他因素，己公司2026年应计提的摊销额为多少？A.30万元B.40万元C.50万元D.60万元8.背景：庚公司2025年12月购入一批商品，成本100万元，售价150万元，采用毛利率法核算。2026年1月，该批商品发生火灾，损失80万元。假设该商品毛利率为25%，庚公司应确认的“资产减值损失”为多少？A.20万元B.30万元C.40万元D.50万元9.背景：辛公司2025年12月购入一项长期股权投资，成本500万元，占被投资单位可辨认净资产公允价值的40%。2026年12月31日，被投资单位可辨认净资产公允价值增长20%，辛公司应确认的投资收益为多少？A.40万元B.50万元C.60万元D.80万元10.背景：壬公司2025年12月购入一台管理用设备，原值100万元，预计使用5年，预计净残值10万元，采用直线法计提折旧。2026年1月，因管理需要，将设备出售给戊公司，售价80万元。假设不考虑税费，壬公司应确认的“资产处置损益”为多少？A.-20万元B.-30万元C.-40万元D.-50万元二、多选题（共5题，每题3分）1.背景：某企业2025年发生以下业务：①研发阶段支出100万元，其中符合资本化条件的支出50万元。②开发阶段支出200万元，其中符合资本化条件的支出150万元。③2026年1月，该开发成果达到预定用途，预计使用寿命5年，采用直线法摊销。假设不考虑减值，以下说法正确的有：A.2025年应确认的“研发支出——资本化支出”为150万元B.2026年应计提的摊销额为30万元C.2026年应确认的“管理费用”为20万元D.2026年应确认的“无形资产”科目余额为200万元2.背景：某企业2025年12月购入一台设备，原值100万元，预计使用5年，预计净残值10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2026年12月31日，该设备公允价值为60万元。以下说法正确的有：A.2026年应计提的折旧额为40万元B.2026年12月31日应计提的“资产减值损失”为10万元C.2026年12月31日应计提的折旧额为36万元D.2026年12月31日应确认的“资产减值损失”为0万元3.背景：某企业2025年12月购入一批原材料，成本80万元，途中发生合理损耗5万元，入库前发生整理费用10万元。2026年3月领用，领用时该原材料市场价格为100万元。以下说法正确的有：A.该批原材料入库成本为95万元B.领用时该原材料计入生产成本的金额为100万元C.领用时该原材料计入生产成本的金额为105万元D.领用时该原材料计入生产成本的金额为110万元4.背景：某企业2025年12月31日资产负债表中“应收账款”账面余额1000万元，已计提坏账准备100万元。2026年1月5日，客户甲公司破产，该企业应收甲公司账款200万元，预计可收回50万元。2026年1月31日，该企业收到客户乙公司支付的欠款300万元（含之前已计提坏账准备的50万元）。以下说法正确的有：A.2026年1月应确认的“资产减值损失”为50万元B.2026年1月应确认的“资产减值损失”为20万元C.2026年1月应确认的“坏账准备”贷方发生额为250万元D.2026年1月应确认的“坏账准备”贷方发生额为150万元5.背景：某企业2025年12月购入一台设备，原值200万元，预计使用4年，预计净残值20万元，采用年数总和法计提折旧。2026年8月，该设备因自然灾害毁损，累计折旧为80万元。以下说法正确的有：A.2026年应计提的折旧额为40万元B.该设备毁损应计入当期营业外收入的金额为60万元C.该设备毁损应计入当期营业外收入的金额为80万元D.该设备毁损应计入当期营业外收入的金额为100万元三、计算分析题（共2题，每题5分）1.背景：某企业2025年发生以下业务：①12月购入一台设备，原值100万元，预计使用5年，预计净残值10万元，采用直线法计提折旧。②1月出售该设备，售价80万元，不考虑税费。③假设不考虑其他因素，计算该企业2025年和2026年与该设备相关的会计处理。要求：（1）计算2025年应计提的折旧额。（2）计算2025年应确认的“资产处置损益”。（3）计算2026年应计提的折旧额。2.背景：某企业2025年发生以下业务：①12月购入一批原材料，成本80万元，途中发生合理损耗5万元，入库前发生整理费用10万元。②3月领用该原材料，领用时该原材料市场价格为100万元。③假设不考虑增值税，计算该企业领用该原材料计入生产成本的金额。四、综合题（共1题，10分）背景：某企业2025年和2026年发生以下业务：①2025年1月购入一项专利权，成本300万元，预计使用寿命10年。②2026年1月，因技术进步，该专利权的预计使用寿命缩短至5年。③2026年12月31日，该专利权的公允价值为250万元，预计未来现金流量的现值为200万元。④假设不考虑减值准备转回，计算该企业2025年和2026年与该专利权相关的会计处理。要求：（1）计算2025年应计提的摊销额。（2）计算2026年应计提的摊销额。（3）计算2026年12月31日应确认的“资产减值损失”。（4）计算2026年应确认的投资收益（或损失）。答案与解析一、单选题1.答案：C解析：无形资产应按符合资本化条件的支出入账，即150万元。2026年应计提摊销额=150/5=30万元。2.答案：D解析：2026年应计提折旧额=100×2/5=40万元；2026年累计折旧=72+40=112万元；报废净损失=100-72=28万元；计入当期损益的金额=28+（100-72）=20万元。3.答案：B解析：利息调整摊销额=债券公允价值变动-票面利息=1100-1000×6%=40万元。4.答案：C解析：原材料入库成本=80+5+10=95万元；领用时计入生产成本=100（市场价格）×（95/80）=105万元。5.答案：B解析：坏账准备转回前余额=100-100=0万元；转回后余额=1000-200+50=550万元；实际发生损失=200-50=150万元；应确认坏账准备=550-150=400万元；但客户乙公司支付300万元，已冲减坏账准备50万元，剩余250万元冲减“资产减值损失”。6.答案：C解析：2026年应计提折旧额=（200-20）×4/10=72万元；累计折旧=80+72=152万元；毁损净收益=200-152=48万元；计入营业外收入=48+（200-80）=80万元。7.答案：B解析：原预计摊销额=300/10=30万元；调整后预计摊销额=300/5=60万元；2026年应计提摊销额=60万元。8.答案：A解析：商品成本=100万元；可变现净值=150×（1-25%）=112.5万元；减值损失=100-112.5=20万元；火灾损失80万元，实际可收回=112.5-80=32.5万元；应确认“资产减值损失”=80-32.5=20万元。9.答案：A解析：投资收益=被投资单位可辨认净资产公允价值增长额×持股比例=（被投资单位原净资产公允价值×120%）×40%-500×40%=（被投资单位原净资产公允价值×20%）×40%=40万元。10.答案：C解析：2026年应计提折旧额=（100-10）/5=18万元；账面价值=100-18=82万元；资产处置损益=80-82=-2万元；但原折旧计算有误，应按原值计提折旧，即40万元；账面价值=100-40=60万元；资产处置损益=80-60=20万元。二、多选题1.答案：ABD解析：研发支出资本化支出=150万元；2026年摊销额=150/5=30万元；2026年管理费用=30万元；2026年无形资产科目余额=150万元。2.答案：AC解析：2026年应计提折旧额=100×2/5=40万元；2026年12月31日账面价值=100-40=60万元；可收回价值60万元，不提减值；但公允价值低于账面价值，应计提减值=（100-40）-60=0万元。3.答案：AC解析：原材料入库成本=80+5+10=95万元；领用时计入生产成本=100（市场价格）×（95/80）=105万元。4.答案：CD解析：2026年1月应确认的“资产减值损失”=200-50=150万元；坏账准备贷方发生额=300-50=250万元。5.答案：BC解析：2026年应计提折旧额=（200-20）×4/10=72万元；2026年8月累计折旧=80+72×8/12=96万元；毁损净收益=200-96=104万元；但实际毁损金额为80万元，计入营业外收入80万元。三、计算分析题1.答案：（1）2025年应计提折旧额=（100-10）/5=18万元。（2）2025年应确认的“资产处置损益”=80-（100-18）=-20万元