小企业会计准则

小企业会计准则对比小企业会计制度、企业所得税法祝顺阳主要参考文件1.《小企业会计准则》2.《小企业会计准则附录——会计科目、主要账务处理和财务报表》3.《小企业会计制度》4.《企业所得税法》及实施条例5.《企业资产损失所得税税前扣除管理办法

》三部分1.《小企业会计准则——总则》2.《小企业会计准则》与《小企业会计制度》对比3.小企业可能涉及的纳税调整事项Page

4第一章小企业会计准则——总则问题1：小企业会计准则是否强制施行？三、《小企业会计准则》第三条符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。二、《会计法》第八条国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。……根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，财政部制定了《小企业会计准则》……一、财政部关于印发《小企业会计准则的通知》（财会【2011】17号）1.以财政部文件发布，属规范性文件。2.级别低于以部长令发布的部门规章，但是仍然具有普遍约束力。答案：准强制施行。Page

5第一章小企业会计准则——总则问题2：小企业是否可以施行企业会计制度？二、《企业会计准则》自2007年1月1日在上市公司开始实行，并逐步推广到国有企业和其他大企业。《小企业会计准则》施行后，应当会加大《企业会计准则》的推广力度。一、《小企业会计准则》第三条符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。答案：不可以。Page

6第一章小企业会计准则——总则问题3：小企业执行《小企业会计准则》的动力是什么？三、有利于小企业享受税收政策优惠。会计核算不规范的，不得享受税收优惠。二、《企业会计准则》对于小企业而言，过于复杂，财务核算成本高，不利于小企业执行。《小企业会计准则》对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理。一、《小企业会计制度》在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题，已经被废止。《小企业会计准则》已与国际制度接轨，接轨程度已达99%，国家应当会长期施行。Page

7第一章小企业会计准则——总则问题4：什么是小企业？二、据资料统计，在我国477万企业中，小微企业数量占97.21%，从业人员占52.95%，资产总额占41.97%。《小企业会计准则》制定者的意图中企业应该是企业所得税的纳税企业。一、《小企业会计准则》第二条第一款本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。行业人数（人）营业收入（万元）资产总额（万元）工业20-300以下300-2000以下住宿业、餐饮业10-100以下100-2000以下建筑业300-6000以下300-5000以下Page

8第一章小企业会计准则——总则问题5：小企业、小型微利企业、小规模纳税人有什么区别和联系？一、企业所得税小型微利企业：对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元；3、2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。结论：小型微利企业属于小型企业或者微型企业。Page

9第一章小企业会计准则——总则二、增值税小规模纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下；2.从事批发或零售货物的纳税人，年应税销售额在80万元以下；3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，按小规模纳税人纳税；4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。结论：严格从政策上操作的话，增值税小规模纳税人属于微型企业。Page

10第一章小企业会计准则——总则问题6：微型企业如何进行会计核算？《小企业会计准则》第八十九条符合《中小型企业划型标准规定》所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。《税收征管法》第十九条纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。

《会计法》第三条各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。答案：参照《小企业会计准则》核算。Page

11第一章小企业会计准则——总则问题7：《小企业会计准则》制定的思路是什么？三、企业会计准则合理分工与有序衔接相结合。《小企业会计准则》第二条第（一）项执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。（兜底条款）二、满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合。小企业外部会计信息使用者主要是税务部门和银行。《小企业会计准则》减少了税法和会计的差异，与税法保持高度一致。一、遵循基本准则与简化要求相结合1.《企业会计准则——基本准则》第二条本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业。2.《小企业会计准则》在会计计量和财务报告等方面作了简化要求。Page

12第一章小企业会计准则——总则问题8：《小企业会计准则》主要简化了哪些会计处理？二、简化财务报告的列报不编制所有者权益变动表，在附注中简单列报。对现金流量表进行了适当简化，简化了附注的列报。一、减少合并了部分一级会计科目设置1、未设置“减值准备”、“资产减值损失”等科目；2、金融资产简化为：“短期投资”、“长期债券投资”和“长期股权投资”。Page

13第一章小企业会计准则——总则五、最大的简化——会计计量属性统一采用历史成本进行计量。1、资产按照历史成本计量，不计提资产减值准备，除了折旧和摊销，基本上不涉及会计估计。资产实际损失参照税法标准核算处理，通过“营业外支出”处理；2、长期股权投资统一采用成本法进行会计处理，不采用权益法；3、简化了收入确认标准，收入确认条件与税法基本一致；4、所得税费用采用“应付税款法”核算。四、不追溯调整，统一采取未来适用法。小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。三、扩大了“营业外收入/营业外支出”使用范围所有的资产盘盈、盘亏和毁损统一由营业外核算。Page

14第一章小企业会计准则——总则问题9：施行《小企业会计准则》，需要调整以前年度账务吗？未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日记以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。对以前的事项不追溯调整。《小企业会计准则》第八十八条小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。会计估计涉及的内容包括：1.固定资产的折旧；2.无形资产、长期待摊费用的摊销；3.坏账准备的计提；4.存货遭受损毁，全部或部分陈旧过时；5.收入确认中的估计等。Page

15第二章小企业会计准则与小企业会计制度的对比（一）库存现金的盘亏、盘盈2.《制度》：现金盘亏，计入“管理费用”；现金盘盈，计入“营业外收入”。1.《准则》：现金盘亏，计入“营业外支出”；现金盘盈，计入“营业外收入”。

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16第二章小企业会计准则与小企业会计制度的对比（二）短期投资：小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。2.《制度》：持有期间所收到的股利/利息等，不确认投资收益，冲减投资成本。资产负债表日应当计提“短期投资跌价准备”。1.《准则》：持有期间所收到的股利/利息等，应当确认投资收益。不计提短期投资减值准备，未设置“短期投资跌价准备”科目。Page

17第二章小企业会计准则与小企业会计制度的对比（三）应收账款：小企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2.《制度》：小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备，记入“管理费用”。借：管理费用贷：坏账准备批准作为坏账损失时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。1.《准则》不计提坏账准备，发生损失符合确认条件时，减除可收回的金额后确认的无法收回的应付款项，作为坏账损失。2.应收款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收款项。借：营业外支出贷：应收账款Page

18第二章小企业会计准则与小企业会计制度的对比（四）发出存货计价方法2.《制度》：销售发出的商品结转销售成本时，可按先进先出法，加权平均法，移动平均法，个别计价方法，后进先出法，毛利率法等方法计算已销商品的销售成本，核算方法一经确定，不得随意变更。1.《准则》第十三条第一款小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确认发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。Page

19第二章小企业会计准则与小企业会计制度的对比（五）存货跌价准备2.《制度》：资产负债表日，小企业计算出存货可变现净值低于成本的差额，应按该差额，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备”。1.《准则》：不考虑存货跌价准备。Page

20第二章小企业会计准则与小企业会计制度的对比（六）存货的盘盈、盘亏或毁损2.《制度》：存货的盘盈按照市场价格，冲减当期管理费用。存货的盘亏或损毁，其相关的成本及不可抵扣的增值税进项税额，在减去过失人或保险公司的赔款和处置收入之后，属于自然灾害造成的，计入当期营业外支出；属于其他情况的，计入当期管理费用。1.《准则》第十五条存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入，按照同类存货的市场价格或评估价值确定。盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。借：原材料等贷：营业外收入Page

21第二章小企业会计准则与小企业会计制度的对比（七）长期债权投资2.《制度》：小企业购入的长期债券，按实际支付的价款扣除支付的税金，手续费等（如实际支付的价款中含有应收利息，还应扣除应收利息部分）后的金额作为债券投资的成本。该成本减去尚未到期的债券利息，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价；债券的溢价或折价在债券存续期间内确认债券利息收入时以直线法摊销（与准则基本一致）。1.《准则》长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资利息。（与制度基本一致）Page

22第二章小企业会计准则与小企业会计制度的对比（八）长期股权投资2.《制度》：小企业对外进行长期股权投资，应当视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算。1.《准则》第二十三条长期股权投资应当按照成本进行计量。第二十四条长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认投资收益。Page

23第二章小企业会计准则与小企业会计制度的对比（九）固定资产成本计量2.《制度》：（2）自制、自建的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为其成本。（3）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为其成本。1.《准则》第二十八条第（二）项自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工结算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。第（三）项投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。Page

24第二章小企业会计准则与小企业会计制度的对比（十）固定资产折旧2.《制度》：小企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法，工作量法，年数总和法，双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。1.《准则》：小企业应当按照年限平均法（即直线法）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。Page

25第二章小企业会计准则与小企业会计制度的对比（十一）无形资产摊销2.《制度》：合同规定了收益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过收益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没有规定收益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。1.《准则》第四十一条：无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其收益对象计入相关资产成本或者当期收益。无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。Page

26第二章小企业会计准则与小企业会计制度的对比（十二）长期待摊费用——开（筹）办费2.《制度》：小企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资，办公费，培训费，差旅费，印刷费，注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应于发生时，计入“长期待摊费用——开（筹）办费”。1.《准则》小企业在筹建期间内发生的开办费直接计入“管理费用”。Page

27第二章小企业会计准则与小企业会计制度的对比（十三）短期借款2.《制度》：小企业发生的短期借款利息应当计入当期财务费用。借：财务费用贷：预提费用等1.《准则》第四十八条短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。借：财务费用贷：应付利息《准则》取消了“预提费用”科目。Page

28第二章小企业会计准则与小企业会计制度的对比（十四）应付职工薪酬：是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。2.《制度》：通过应付工资、应付福利费等科目核算，未规范非货币性薪酬及其他职工薪酬的核算。1.《准则》小企业的职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（三）“五险”等社会保险费。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费。（六）非货币性福利。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。Page

29第二章小企业会计准则与小企业会计制度的对比（十五）应交税费：企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费。2.《制度》：通过应交税金核算各项应交税款；通过其他应交款等科目核算教育费附加、地方教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。1.《准则》包括增值税、消费税、营业税、城建税、企业所得税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税以及代扣代缴的个人所得税、教育费附加、地方教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。不包括印花税。Page

30第二章小企业会计准则与小企业会计制度的对比（十六）资本公积：小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。2.《制度》：包括四个明细科目：资本溢价、接受捐赠现金资产准备、外币资产折算差额、其他资本公积。“接受捐赠现金资产准备”改为“递延收益”和“营业外收入”核算；“外币资产折算差额”已经不再存在；“其他资本公积”由于采用历史成本法计量，也不再存在。1.《准则》中该科目仅核算资本溢价。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。Page

31第二章小企业会计准则与小企业会计制度的对比（十七）外币投入资本汇率选择2.《制度》：收到投资者投入的外币，合同约定汇率的，应按合同约定的汇率折算，差额计入“资本公积——外币资本折算差额”。合同没有约定汇率的，应按收到出资额当日的汇率折算。1.《准则》小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。Page

32第二章小企业会计准则与小企业会计制度的对比（十八）盈余公积：小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。2.《制度》：包括法定公积金、任意盈余公积和法定公益金。1.《准则》中该科目包括法定公积金和任意公积金。Page

33第二章小企业会计准则与小企业会计制度的对比（十九）以前年度损益调整2.《制度》：小企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，应增设“以前年度损益调整”科目。1.《准则》中无该科目。第八十八条小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应采用未来适用法进行会计处理。不再进行追溯调整。Page

34第二章小企业会计准则与小企业会计制度的区别（二十）销售折让、销售退回2.《制度》：已确认销售商品收入的销售退回应当分别情况处理：①一般情况下，已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月的销售收入，销售成本等；②对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应通过“以前年度损益调整”科目调整。1.《准则》第六十一条小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。Page

35第二章小企业会计准则与小企业会计制度的对比（二十一）其他业务收入2.《制度》：出租包装物和商品的租金收入作为“其他业务收入”核算。1.《准则》第六十八条第二款出租包装物和商品的租金收入作为“营业外收入”核算。Page

36第二章小企业会计准则与小企业会计制度的对比（二十二）营业税金及附加2.《制度》：小企业按规定计算应交的房产税，土地使用税，车船使用税时，借记“管理费用”，贷记：应交税费——应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税等。印花税、矿产资源补偿费也计入“管理费用”。1.《准则》包括小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。Page

37第二章小企业会计准则与小企业会计制度的区别（二十三）财务费用2.《制度》：汇兑收益冲减财务费用。1.《准则》汇兑收益计入营业外收入。Page

38第二章小企业会计准则与小企业会计制度的区别（二十四）营业外收入：小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。2.《制度》：本科目核算小企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈，处置固定资产净收益，出售无形资产净收益，罚款净收入等。1.《准则》小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。Page

39第二章小企业会计准则与小企业会计制度的对比（二十五）营业外支出2.《制度》：本科目核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏，处置固定资产净损失，出售无形资产净损失，罚款支出，非常损失等。1.《准则》小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。Page

40第二章小企业会计准则与小企业会计制度的对比（二十六）财务报表重大变化1.要求小企业必须编制现金流量表，而不再是根据需要有选择地编制。另外，将“现金等价物”排除在现金流量表之外，《小企业会计准则》中的“现金”仅包括库存现金、银行存款和其他货币资金。2.删除“应交增值税明细表”附表，调整至附注中。3.丰富和扩展了附注内容，应收款项、应付职工薪酬、应交税费以及利润分配均要求以表格形式予以说明，同时对可能发生的资产减值以及或有负债要求予以披露。4.小企业应当根据实际发生的交易和事项，按照本准则的规定进行确认和计量，在此基础上按月或者按季编制财务报表。Page

41第三章小企业可能涉及的纳税调整事项背景说明小企业外部会计信息的主要使用者是税务部门。《小企业会计准则》制定的理念、框架结构、计量方法、核算原则等充分考虑了税务机关的需求，小企业部分会计要素核算与计价方法完全采用税法规定。主要表现在一下几个方面：1.统一采用历史成本计量属性，简化会计核算，所有资产不计提资产减值准备，与企业所得税法规定趋于一致，缩小了准则与税法的差异，减少了纳税调整，有利于税务部门监管。2.固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定，尽量保持一致性。3.长期待摊费用的会计核算与企业所得税法保持一致。当然，小企业依然还存在一些纳税调整事项。Page

42第三章小企业可能涉及的纳税调整事项政策依据2.《小企业会计准则》：第七十一条：小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。（应付税款法）小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。第八十六条第二款第（七）项附注应当披露对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。1.《税收征管法》第二十条第二款纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。Page

43第三章小企业可能涉及的纳税调整事项（一）视同销售收入：捐赠、赞助支出《企业所得税法》：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，计入应纳税所得额。直接捐赠、赞助不得税前扣除。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。《小企业会计准则》：非货币性资产交换，偿债、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配一般符合收入确认条件，确认收入；捐赠、赞助不符合收入确认条件，不确认收入。Page

44第三章小企业可能涉及的纳税调整事项（二）政府补助1.税法上计入企业当年应纳税所得额，会计计入递延收益；2.税法上准予作为不征税收入的政府补助；3.不征税收入用于支出形成的费用，不得扣除。小结：按规定进行调整。Page

45第三章小企业可能涉及的纳税调整事项（三）不征税收入、免税收入、减计收入《企业所得税法》第七条收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。第二十六条企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。

第三十三条企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。Page

46第三章小企业可能涉及的纳税调整事项（四）减、免税项目所得《企业所得税法》第二十七条企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（四）符合条件的技术转让所得；（五）本法第三条第三款规定的所得。Page

47第三章小企业可能涉及的纳税调整事项（五）工资薪金支出《企业所得税法》企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳务报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

这说明对工资薪金的扣除，按照收付实现制扣除，不按权责发生制原则处理。小结：按规定进行调整。Page

48第三章小企业可能涉及的纳税调整事项（六）应付职工薪酬《企业所得税法》1.安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时100%加计扣除。2.企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。3.企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。4.除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。5.自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。小结：按规定进行调整。Page

49第三章小企业可能涉及的纳税调整事项（七）业务招待费《企业所得税法》企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的千分之五。小结：按规定进行调整。Page

50第三章小企业可能涉及的纳税调整事项（八）广告费、业务宣传费、赞助支出《企业所得税法》企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。各种非广告性质的赞助支出不得在税前扣除。Page

51第三章小企业可能涉及的纳税调整事项（九）不得税前扣除支出《企业所得税法》第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。

小结：按规定进行调整。Page

52第三章小企业可能涉及的纳税调整事项（十）利息支出《企业所得税法》企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

其他与利息支出的调整事项：1.小企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出；2.小企业实际支付给关联企业、股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出；3.小企业向内部职工或其他自然人借款的利息支出。小结：按规定进行调整。Page

53第三章小企业可能涉及的纳税调整事项（十一）研发费用的加计扣除《企业所得税法》研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。除法律或者合同另有规定外，摊销年限不得低于10年。小结：如果小企业符合加计扣除的条件，就需要进行相应的纳税调整。Page

54第三章小企业可能涉及的纳税调整事项（十一）资产损失的税前扣除《企业所得税法实施细则》第三十二条企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然