存-货会计学教研室-宋平

第四章存货

会计学教研室宋平2026/6/12第四章存货2第一节存货概述第二节原材料第三节库存商品第四章存货第四节其他存货2026/6/12第四章存货3第四章在会计学2课程体系中的位置第一章总论；第二章货币资金；第三章应收及预付款项；第四章存货；第五章对外投资；第六章固定资产；第七章无形资产及其他资产；第八章流动负债；第九章非流动负债；第十章所有者权益；第十一章收入、费用、利润；第十二章会计调整；第十三章财务会计报告资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收股利应收利息应收帐款其他应收款预付帐款存货待摊费用流动资产合计非流动资产：长期股权投资持有至到期投资固定资产原价减：累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额工程物资在建工程固定资产合计无形资产及其他资产：无形资产长期待摊费用其他长期资产无形资产及其他资产合计递延税项：递延税款借项资产总计

1809100268008000000392000450065000348200120000284560029550029550030990006000002499000190000230900001600000

1501167268000004929404500051691083000262531729550029550036254002350003390400850003305400152100670000流动负债：短期借款应付票据应付帐款预收帐款应付职工薪酬应付股利应交税费其他应付款预提费用预计负债1年到期长期负债流动负债合计非流动负债长期借款应付债券长期应付款专项应付款其他长期负债长期负债合计递延税项：递延税款贷项负债合计所有者权益：实收资本（或股本）资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计负债和所有者权益总计

50000025000076000004020000040800650001200008500002528800950000000095000080003486800

300000100000675000016300081145245917650002400004000002054062122050000001220500179003292462资产负债表编制单位：北方公司2003年12月31日单位：元2026/6/12第四章存货5（一）存货的性质

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。1．存货是为企业日常生产经营活动所需而储备的资产。固定资产2．存货是企业为销售或耗用而储备的资产。汽车制造厂的汽车，其他企业的汽车第一节存货概述

一、存货的性质与特点

第一节存货概述2026/6/12第四章存货6（二）存货的特点

1．存货是所有权属于本企业的资产

2．存货是有形的资产

3．存货是具有较强流动性的资产

4．存货具有发生潜在损失可能性的资产。第一节存货概述2026/6/12第四章存货7二、存货的分类（一）按经济内容分类分类

1．原材料

2．在产品

3．自制半成品

4．产成品

5．商品

6．包装物

7．低值易耗品

8．委托代销商品第一节存货概述2026/6/12第四章存货8（二）按来源分类1．外购存货2．自制存货3．委托加工存货4．投资者投入的存货5．接受捐赠的存货6．通过债务重组取得的存货7．通过非货币性交易换入的存货8．盘盈的存货第一节存货概述2026/6/12第四章存货9三、存货的确认

一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。说明：1．关于代销商品。代销商品应作为委托方的商品处理，同时受托方对其受托代销的商品在资产负债表的存货中反映，，将与受托代销商品相对应的代销商品款作为一项负债反映。2．关于在途商品。协议规定已经确认为销售的商品，应作为购买方的存货，而不再作为销售方的存货。3．关于约定商品。对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因此不作为企业的存货。第一节存货概述2026/6/12第四章存货10四、存货的入账价值（一）存货入账价值的基础：存货应当按照成本进行初始计量。（二）存货入账价值的确定：存货应当按照成本进行初始计量，初始计量的存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。具体情况分为（8种）：

第一节存货概述2026/6/12第四章存货111．购入的存货，按照采购成本入账。存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他计入成本的税金、运输费、装卸费、保险费以及运输途中的合理损耗、存货入库前的挑选整理费用等。

2．自制的存货，按照加工成本入账。加工成本包括存货生产过程中正常耗费的直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3．委托加工存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。第一节存货概述2026/6/12第四章存货124．投资者投入的存货，成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

5．接受捐赠的存货，应：（1）捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按照凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；（2）捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。第一节存货概述2026/6/12第四章存货136．接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或者以应收款项换入的存货，应对存货按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的存货的公允价值之间的差额，计入当期损益。

7.盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。8．通过以非货币性交易方式取得的存货，略。第一节存货概述2026/6/12第四章存货14五、发出存货的计价（一）存货成本流转假设

在实际工作中，成本流转和实物流转一致的情况非常少见；但在存货被销售或耗用后，毋需逐一辨别哪一批实物被发出，哪一批实物被留做库存，这样成本流转顺序和实物流转顺序就可以分离，只要按照不同的成本流转程序确定已发出存货的成本和库存存货的成本即可。（二）发出存货的计价方法1．个别计价法2．先进先出法3．加权平均法第一节存货概述2026/6/12第四章存货15六、期末存货的计价方法（一）成本与可变现净值孰低的含义

“成本与可变现净值孰低”，指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。“成本”指存货的历史成本。“可变现净值”指存货预计的未来净现金流入量，即在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税金后的金额。第一节存货概述2026/6/12第四章存货16（二）可变现净值的确定1．确定可变现净值应考虑的主要因素（1）在对可变现净值加以确定时，应当以取得的可靠证据为基础。（2）考虑存货的持有目的。2．可变现净值的具体确定（1）为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。（2）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。下一页第一节存货概述2026/6/12第四章存货17【例4-4】某公司2004年12月31日有库存商品A10台，单位成本38万元，账面价值380万元，12月31日市场售价每台36万元。（1）假定12月曾与客户签订合约，销售A商品12台，售价每台40万元。（2）假定12月曾与客户签订合约，销售A商品8台，售价每台40万元。分别计算不同情况下12月31日Ａ商品的可变现净值。则：假定1：可变现净值=10*40=400假定2：可变现净值=8*40+2*36=392

第一节存货概述2026/6/12第四章存货18（三）存货减值准备的计提方法

运用成本与可变现净值孰低法对存货计价时有三种方法：

1.单项比较法。指按单个存货项目比较其成本价和可变现净值，以其较低的数额作为存货的价值；

2.分类比较法。指按存货类别（或产品系列）比较其成本价和可变现净值，以其较低的数额作为存货的价值；

3.总额比较法。指比较全部存货的成本和可变现净值，以其较低的数额作为存货的价值。第一节存货概述2026/6/12第四章存货19

存货计价方法比较单位：元

项目成本可变现净值期末存货单项比较法分类比较法总额比较法男西装200025002000男裤1000850850合计300033503000女上装500045004500女裤400044004000合计900089008900总计1200012250113501190012000第一节存货概述2026/6/12第四章存货20（四）成本与可变现净值孰低的账务处理

直接转销法:是将可变现净值低于成本的损失直接计入当期“管理费用”，并按低于成本的可变现净值调整存货账面价值。

备抵法:是设置“存货跌价准备”账户，单独记录存货跌价准备（即：期末存货可变现净值低于成本的差额）。

第一节存货概述2026/6/12第四章存货211.存货跌价准备计提的情形

资产负债表日，企业在检查存货时，如果发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：（1）市价持续下跌，且在可预见的未来无回升希望（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面价值（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌（5）其他足以证明该存货实质上已发生减值的情形。下一页第一节存货概述2026/6/12第四章存货22

当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面价值全部转入当期损益：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。第一节存货概述2026/6/12第四章存货232．存货跌价准备的账务处理

资产负债表日，企业应当重新确认存货的可变现净值，根据成本与可变现净值计算出“存货跌价准备”科目应有的余额。

“存货跌价准备”科目应有的余额与“存货跌价准备”科目已有的余额进行比较：若应提取数大于已提取数，应予补提，借记“资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户；若以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益，借记“存货跌价准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。第一节存货概述2026/6/12第四章存货24【例4-5】A公司采用“成本与可变现净值孰低法”进行期末存货的计价核算，并运用“备抵法”进行相应的账务处理。假设1998年年末存货的账面余额为50000元，预计可变现净值为45000元，当年应计提的存货跌价准备为5000元。则：借：资产减值损失5000

贷：存货跌价准备5000假设1999年末该存货预计可变现净值40000元，应计提的存货跌价准备为50000-40000=10000，应补提存货跌价准备为10000-5000=5000元，即：借：资产减值损失5000

贷：存货跌价准备5000假设2000年年末，该存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为47000元，则应计提的存货跌价准备为50000-47000=3000应冲减计提的存货跌价准备7000元，即：借：存货跌价准备7000

贷：资产减值损失7000假设2001年年末，该存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为53000元，超过成本50000元，则不再需提取存货跌价准备，故应冲减计提的跌价准备3000元，即：借：存货跌价准备3000

贷：资产减值损失30002026/6/12第四章存货25七、存货的期末盘存（一）存货数量的盘存方法

1．永续盘存法对各项财产物资的收入和发出，平时都要根据会计凭证，在有关账簿中逐笔进行连续登记，并随时结出账面结存数。期末结存数＝期初结存数＋本期收入数－本期发出数

2．实地盘存法

平时根据有关会计凭证，只登记财产物资的收入数，不登记发出数，月末对财产物资进行实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期发出数，将其计入账簿。本期发出数＝期初结存数＋本期收入数－期末实地盘存数第一节存货概述2026/6/12第四章存货26（二）存货盘盈、盘亏存货的账务处理1．对于盘盈的存货，应按企业存货入账成本的确定方式及时办理入账手续，调整企业存货的账面数额，待查明原因后再冲减相关的费用。入账时，借记“原材料”、“库存商品”等，贷记“待处理财产损溢”。

2．对于盘亏的存货，应将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。发生盘亏时，借记“待处理财产损溢”、“存货跌价准备”，贷记“原材料”、“库存商品”、“应交税费－增（进项税额转出）”等。2026/6/12第四章存货273．盘盈、盘亏、毁损的财产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按“待处理财产损溢”科目余额，借记或贷记该科目，按其借方差额，属于管理原因造成的，借记“管理费用”科目，属于非正常损失的，借记“营业外支出——盘亏毁损损失”；按其贷方差额，贷记“管理费用”、“营业外收入——盘盈利得”科目。企业的财产损溢，应在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。第一节存货概述2026/6/12第四章存货28【例4-6】某企业2006年5月31日D材料发生毁损，该材料的账面成本为3500元，已计提跌价准备300元，尚未进行处理，则应编制的分录为：借：待处理财产损溢3795（3500+595-300）存货跌价准备

300

贷：原材料

3500

应交税费－应交增值税（进项税额转出）

595假定材料的处置收入为3000元，现金收讫，如没发生相关费用，则应编制以下分录：借：现金

3000

管理费用200应交税费－应交增值税（进项税额转出）595

贷：待处理财产损溢37952026/6/12第四章存货29下一页第二节原材料

原材料，指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、包装材料等。

不包括企业购入的低值易耗品、包装物，以及对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零部件等。企业对原材料的计价可采用实际成本法和计划成本法。第二节原材料2026/6/12第四章存货30一、按实际成本计价的原材料核算实际成本法就是对存货的收入、发出和期末结存，从存货收发凭证到明细分类账和总账，均按照其实际成本进行核算的方法。一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。（一）科目设置

“原材料”科目，核算企业库存各种材料的实际成本。借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等原因增加的原材料的实际成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的原材料的实际成本，月末借方余额表示库存原材料的实际成本。“在途物资”科目，核算企业已经付款、或已开出承兑的商业汇票、但尚未收到或已经收到但尚未验收入库的原材料的实际成本。借方登记尚未入库的材料的实际成本，贷方登记验收入库材料的实际成本，月末借方余额反映在途材料的实际成本。下一页第二节原材料2026/6/12第四章存货31（二）账务处理1．购入原材料的账务处理（1）单料同到。

企业应根据发票账单等结算凭证确定的材料成本借记“原材料”科目;据取得的增值税发票上注明的税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）科目;按照实际支付的款项或应付票据面值，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。第二节原材料2026/6/12第四章存货32【例4-7】秦丰公司是增值税一般纳税人，2005年8月8日，由同城某厂购入甲材料2000千克，单价4.4元，计8800元。原材料验收入库，货款及增值税以转账支票方式支付，并取得增值税专用发票。秦丰公司的相关会计处理如下：借：原材料——原料及主要材料8800

应交税费——应交增值税（进项税额）

1496

贷：银行存款10296第二节原材料2026/6/12第四章存货33

（2）单到料未到。

企业应根据发票账单等结算凭证，借记“在途物资”、“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目；待材料到达、验收入库后，再根据材料单，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。第二节原材料2026/6/12第四章存货34【例4-8】承上例，8月25日，秦丰公司再次购买甲材料3000千克，单价4.6元，计13800元。收到发票等结算单据，贷款已经支付，但材料尚未运到。29日收到仓库转来的验收单，甲材料如数验收入库。秦丰公司的相关会计处理如下：①支付货款时：借：在途物资13800

应交税费—应交增值税（进项税额）2346

贷：银行存款16146②材料验收入库时：借：原材料——原料及主要材料13800

贷：在途物资13800第二节原材料2026/6/12第四章存货35

（3）料到单未到。如果这类业务发生在月中，可暂不做账务处理，等到相关凭证到达后再根据材料和结算凭证同时到达的情况做账务处理。如果到了当月月末，相关的结算凭证仍未到达，企业应（遵循实质重于形式原则）按照合同价格或者类似材料的市场价格等暂估入账，但不暂估增值税。暂估时，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目，下月初用红字做同样的记账凭证予以冲回。第二节原材料2026/6/12第四章存货36【例4-9】承上例资料，假定秦丰公司已经将该批甲材料验收入库，但直至8月末，仍未收到有关的结算凭证。8月末，按照合同价格暂估价入账，估计其价值为13000元。秦丰公司的相关会计处理如下：①8月末，估价入账时：借：原材料——原料及主要材料13000

贷：应付账款——暂估应付账款13000②9月初，红字冲回时：借：原材料——原料及主要材料13000

贷：应付账款——暂估应付账款13000

第二节原材料2026/6/12第四章存货37（4）预付货款购进。

预付货款购进材料，是指企业按照购货合同的约定，先将一部分款项支付给货物供应方，随后才取得货物，并结清剩余货款的情况。在预付货款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。已经预付货款的材料验收入库后，根据发票账单所列的价款、税额等，借记“原材料”、“应交税金－应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”等科目。第二节原材料2026/6/12第四章存货38【例4-10】明都公司按照购货合同约定，向K公司预付购买甲材料的货款20000元。收到K公司发来甲材料和有关的结算凭证，货款30000元，增值税5100元。明都公司随即补付了相关款项。明都公司应做分录如下：①预付款项时：借：预付账款——K公司20000

贷：银行存款20000②收到材料时：借：原材料——原料及主要材料30000

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：预付账款——K公司35100③补付货款时：借：预付账款——Ｋ公司15100

贷：银行存款15100第二节原材料2026/6/12第四章存货392．自制、投资者投入原材料的核算（1）企业自制并已验收入库的原材料，

应按实际成本，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目；企业从生产中回收的废料，应根据废料交库单估价入账，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”等有关科目。（2）企业收到投资者投入的材料，

应当按照投资合同或协议约定的价值，借记“原材料”科目；按照发票上标明的增值税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目；

按确定的出资额贷记“实收资本”科目，按其差额贷记“资本公积”科目。第二节原材料2026/6/12第四章存货40（1）科目设置：应设置“委托加工物资”科目。属于资产类科目，用于核算企业委托外单位加工的各种材料的实际成本和发出加工物资的运杂费等，借方登记发出材料的实际成本,支付的加工费、运杂费、税金等，贷方登记加工完成并验收入库的材料的实际成本，期末借方余额反映尚在加工中的各种材料的实际成本。3．委托加工物资的核算

第二节原材料2026/6/12第四章存货41（2）主要账务处理委托加工物资应按实际成本计价核算，其实际成本包括：加工中实际耗用材料的实际成本、支付的加工费用、支付的税金、支付加工材料往返运杂费等。企业发出材料时，应按其实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目；支付加工费和增值税时，借记“委托加工物资”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”科目；需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的受托方代收代交的消费税，借记“应交税费—应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。加工完成验收入库的材料和剩余材料，应按其实际成本，借记“原材料”科目，贷记“委托加工物资”科目。第二节原材料2026/6/12第四章存货42【例4-11】A企业委托B企业加工材料一批，原材料成本为10000元，支付的加工费为8000元（不包括增值税），材料加工完毕后验收入库，加工费已支付，适用的增值税率17％。要求做出委托方的账务处理。①发出委托加工材料时借：委托加工物资10000

贷：原材料10000②支付加工费时借：委托加工物资8000

应交税费－应交增值税（进项税额）1360贷：银行存款9360③收回委托加工物资时借：原材料18000

贷：委托加工物资18000第二节原材料2026/6/12第四章存货434．原材料发出的账务处理（1）生产经营领用的原材料，按照实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等科目；按实际成本，贷记“原材料”科目。（2）企业基建工程、福利部门领用的原材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建工程”、“应付职工薪酬--福利费”等科目；按实际成本，贷记“原材料”科目；按不予抵扣的增值税额，贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”科目。第二节原材料2026/6/12第四章存货44（3）企业出售的原材料，先按照已收或应收的价款，借记“银行存款”或“应收账款”等科目；按实现的收入，贷记“其他业务收入”科目；按应交的增值税额，贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目；然后，再按出售原材料的实际成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。第二节原材料2026/6/12第四章存货45二、“原材料”科目按计划成本法记录计划成本法是指原材料的收入、发出和结存均按照计划成本计价的一种核算方法。计划成本法适用于材料品种繁多、收发频繁的大中型企业，或管理上需要分别核算材料的计划成本和成本差异的企业。采用计划成本法核算时，通常需要设置“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目。2026/6/12第四章存货46“材料采购”科目用以核算企业购入的物资如原材料、商品、包装物等的实际采购成本。借方登记根据发票帐单等原始凭证计算出来的实际成本，购入材料实际成本小于计划成本的节约差异；贷方登记已验收入库和材料的计划成本，购入材料实际成本大于计划成本的超支差异；期末借方余额表示企业已经收到发票帐单付帐或已开出的商业汇票，但物资尚未到达或尚未验收入库的在途物资。在途物资通常按照供应单位和物资品种，设置明细帐，进行明细核算。2026/6/12第四章存货47“原材料”科目用以核算企业库存的各种物资的计划成本。借方登记已验收入库材料的计划成本；贷方登记仓库发出材料的计划成本；期末借方余额表示企业月末结存材料的计划成本。原材料科目应按材料的保管地点，材料类别、品种和规格，设置明细帐，进行明细核算。2026/6/12第四章存货48“材料成本差异”科目用于核算企业各种材料的实际成本和计划成本的差异。“借超贷节借＋贷－

”借方登记各种收入材料实际成本大于计划成本的超支差异；贷方登记各种材料的实际成本小于计划成本的节约差异，和发出材料应负担的成本差异；期末余额如果在借方，表示企业结存材料实际成本大于计划成本的差异，超支额；期末余额如果在贷方，表示企业结存材料实际成本小于计划成本的差异，节约额；材料成本差异科目应分别原材料、包装物、低值易耗品等，按照类别或品种进行明细核算，不能使用一个综合差异率。2026/6/12第四章存货49（二）账务处理1．收入原材料的账务处理（1）外购原材料。在按计划成本计价时，外购原材料的核算，大多与实际成本法相同。不同外如下：第一，平时，根据结算凭证、发票账单、收料单等凭证在结算货款和运杂费后，按应计入材料采购的金额，借记“材料采购”账户；

按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户；

按实际结算的价款，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户。第二节原材料2026/6/12第四章存货50第二，月末，对于已经进行货款结算的收料凭证，应按实际成本和计划成本分别汇总，并按计划成本借记“原材料”账户，贷记“物资采购”账户；将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”，贷记“物资采购”账户；将实际成本小于计划成本的差异，借记“物资采购”账户，贷记“材料成本差异”账户；对于尚未进行货款结算的收料凭证，应分别材料品种，抄列清单，并按计划成本暂估入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款——暂估应付款”账户，下月初用红字作同样的记录予以冲回，以便下月按正常程序处理。第二节原材料2026/6/12第四章存货51（2）自制原材料、委托加工原材料、接受捐赠原材料、接受投资人投入原材料、以债务重组方式取得原材料、通过非货币性交易取得原材料和盘盈原材料。企业对上述情况下收到的原材料，除在验收入库时，应按其各自的计划成本，借记“原材料”账户，同时结转材料成本差异，借记或贷记“材料成本差异”账户外，其他均与按实际成本计价的核算相同。第二节原材料2．发出原材料的账务处理发出材料应负担的材料成本差异，必须按月份计算，不得在季末或年末一次计算。计算公式如下

:

月初结存材料本月收入材料的成本差异+

的成本差异本月的材料成本差异率=——————————-----—-—*100%

月初结存材料+本月收入材料的计划成本的计划成本发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*材料成本差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+-发出材料应负担的成本差异结存材料应负担的成本差异=结存材料的计划成本*材料成本差异率结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+-结存材料应负担的成本差异率月初结存材料的成本差异上月的材料成本差异率=—————————----—*100%

月初结存材料的计划成本2026/6/12第四章存货533、在编制资产负债表时，应将“材料采购”、“原材料”科目的借方余额合计再加上“材料成本差异”科目的借方余额或减去“材料成本差异”科目的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。2026/6/12第四章存货54【例4-12】A公司为一般纳税人，6月份该公司发生的有关原材料收发的业务如下：（1）6月3日，购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元，增值税额为3400元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。材料已验收入库。该批材料的计划成本为21000元。借：材料采购20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400（2）6月6日，购入原材料一批，发票等结算凭证已到，其中列明价款10000元，增值税额1700元，货款已经支付，但到月末材料尚未运到。该批材料的计划成本为9000元。借：材料采购10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款117002026/6/12第四章存货55（2#）6月10日，购入原材料一批，材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为30000元。暂不进行会计处理。（3）6月12日，收到6月10日已入库材料的有关结算凭证并支付货款，该批材料的实际成本为25000元，支付的增值税额为4250元，该批材料计划成本30000。借：材料采购25000

应交税费——应交增值税（进项税额）4250

贷：银行存款292502026/6/12第四章存货56（4）6月15日，购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款3000元，增值税额为510元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月。材料已经到达并验收入库。该批材料的计划成本为2800元。借：材料采购3000

应交税费——应交增值税（进项税额）510

贷：应付票据3510（5）6月30日，汇总本月已付款或已开出承兑商业汇票的入库原材料计划成本为53800（２１０００＋３００００＋28００）元。借：原材料53800

贷：材料采购538002026/6/12第四章存货57材料采购明细账时间凭证号摘要借方金额时间凭证号摘要贷方金额6.31购材料200006.305材料入库210006.62购材料100006.123购材料250006.305材料入库300006.154购材料30006.305材料入库28002026/6/12第四章存货58（6）6月30日，结转本月已经付款或已开出承兑商业汇票的原材料的材料成本差异，其实际成本为58000元（２０００0＋10000+2５０００＋３０００），材料成本差异额为58000-53800=4200元（超支额）借：材料成本差异4200

贷：材料采购4200假设该企业月初“材料成本差异”账户贷方余额为2600元，“原材料”账户借方余额26200元。计算本月材料成本差异率如下：本月材料成本差异率＝（4200－2600）/（26200＋53800）＝2％2026/6/12第四章存货59（7）6月30日，原材料“发料凭证汇总表”表明，生产车间领用原材料10000元，车间管理部门领用原材料3000元，厂部管理部门领用原材料7000元，销售部门领用原材料1000元，售出原材料4000元。发出材料时：借：生产成本10000

制造费用3000

管理费用7000

销售费用1000其他业务支出4000贷：原材料25000分配材料成本差异时：借：生产成本200

制造费用60

管理费用140

销售费用20其他业务支出80

贷：材料成本差异5002026/6/12第四章存货60例4-12#、某工业企业对甲材料按计划成本法核算，单位计划成本为每千克25元，2005年1月31日，有关原材料科目的余额如下：科目名称余额方向金额（元）材料采购借方3270

原材料借方14700

材料成本差异贷方345该企业2月份发生的原材料收入的经济业务如下：（1）采购原材料480千克，材料已验收入库，货款14040元（价款12000，增值税2040）以银行存款支付。并以现金支付装卸费75元。甲材料实际成本=12000+75=12075甲材料计划成本=480*25=12000借：材料采购12075

应交税金--应交增值税2040

贷：银行存款14040

现金75借：原材料12000

贷：材料采购120002026/6/12第四章存货61（２）上月已办理结算手续但未运达企业的甲材料132千克，于本月全部到达，并验收入库。甲材料实际成本3270元，计划成本3300元（132*25）借：原材料3300

贷：材料采购3300（3）采购原材料180千克，货款5031元（价款4300，增值税731）；运输费96.8元，装卸费35元，结算凭证已到达，并通过银行转帐办理付款手续，但材料尚未到达。甲材料实际成本=4300+96.8*93%+35=4425甲材料进项税额=731+96.8*7%=737.8借：材料采购4425

应交税金-应交增值税737.8

贷：银行存款5162.82026/6/12第四章存货62（4）本月购进的材料300千克，已验收入库，月末时结算凭证仍未到达。按计划成本暂估入帐。下月初用红字冲回。甲材料计划成本=300*25=7500月末时，

借：原材料7500

贷：应付帐款7500下月初，借：原材料

7500

贷：应付帐款75002026/6/12第四章存货63（5）2月末该企业“发出材料汇总表”显示，本月共发出材料960千克，计划成本总额24000元。其中，生产部门领用600千克，计划成本15000元；车间管理部门领用300千克，计划成本7500元；厂部管理部门领用40千克，计划成本1000元；专设销售机构领用20千克，计划成本500元。

借：生产成本15000

制造费用7500

管理费用1000

营业费用500

贷：原材料24000（6）月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异实际成本-计划成本=（12075+3270）-（12000+3300）=45为超支额

借：材料成本差异45

贷：材料采购452026/6/12第四章存货64（7）按本月材料成本差异率计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。本月材料成本差异率=（-345+45）/(14700+12000+3300+7500)=-0.8%生产成本负担的成本差异=15000*（-0.8%）=-120制造费用负担的成本差异=7500*（-0.8%）=-60管理费用负担的成本差异=1000*（-0.8%）=-8营业费用负担的成本差异=500*（-0.8%）=-4借：生产成本120

制造费用60

管理费用8

营业费用4

贷：材料成本差异1922026/6/12第四章存货65（8）2月末，有关甲材料的科目余额如下：科目名称余额方向金额（元）材料采购借方4425（3270+12075-12000-3300+4425-45）原材料借方13500（14700+12000+3300+7500-24000）材料成本差异贷方108（-345+45+192）库存甲材料的实际成本=13500-108=13392假如不考虑材料跌价准备，应列入会计报表存货项目的材料金额为17817元（4425+13392）2026/6/12第四章存货66三、按实际成本计价与按计划成本计价的比较（一）按实际成本计价

计算的材料成本相对比较准确，而且对于中小型企业来说核算工作较为简单。但是，在这种计价方法下，难以从账簿上反映材料采购业务的经营成果，所以也不利于考核车间的经营成果；因此，这种计价方法一般只适用于材料收发业务较少的中小型企业

第二节原材料2026/6/12第四章存货67（二）按计划成本计价一是便于考核各类或各种物资采购业务的经营成果，分析材料成本发生节约、或超支变动的原因，改进物资采购的经营管理工作；二是可以剔除材料价格变动对产品成本的影响，有利于分析车间材料消耗发生节约或超支的原因，考核车间的经营成果；三是可以加速和简化材料收发凭证的计价和材料明晰分类账的登记工作。其缺点是，材料成本计算的准确性相对差一些第二节原材料2026/6/12第四章存货68第三节库存商品

库存商品，是指企业库存的各种商品，包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外仓库的商品等。排除委托外单位加工的商品。

工业企业的库存商品主要是指产成品。

商业企业的库存商品，是指外购或委托加工完成验收入库后用于销售的各种商品。应设置“库存商品”账户；可采用数量进价金额核算法、售价金额核算法、进价金额核算法、数量售价金额核算法。库存商品2026/6/12第四章存货69一、数量进价金额核算法1．商品购进的账务处理与原材料的实际成本法相同。【例4-13】B公司采用托收承付结算方式购进甲商品一批，商品价款为20000元，增值税专用发票上注明的进项税额为3400元。购进过程中发生运杂费450元，由销货方垫付。5天后商品到达并验收入库。支付款项时：借：商品采购20450

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23850商品验收入库时：借：库存商品——甲20450

贷：商品采购204502026/6/12第四章存货70【例4-14】假如上例中所采购的商品已验收入库，但是月末结算凭证尚未到达。商品的暂估价为18000元。平时暂不进行会计处理，月末商品暂估入账时：借：库存商品——甲18000

贷：应付账款——暂估应付账款18000下月初时：借：库存商品——甲

18000

贷：应付账款——暂估应付账款

18000

2026/6/12第四章存货712．商品销售的账务处理账务处理包括：（1）按商品售价反映营业收入和销货款结算情况；（2）按已销商品进价结转商品销售成本并注销库存商品。2026/6/12第四章存货72【例4-15】某商业批发企业W公司售给外地一商场商品一批，商品货款为10000元，增值税专用发票上注明的销项税额为1700元，发运商品时，为购货单位以银行存款代垫运杂费200元，本日已向银行办妥货款和代垫费用的托收手续。该批商品的原进价为8000元。结算销售货款时：借：应收账款11900

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销）1700

银行存款200结转销售成本时：借：主营业务成本8000

贷：库存商品80002026/6/12第四章存货73【例4-16】G商业批发企业采用预收货款方式销售一批商品，商品价款为15000元，先预收10000元，余款购物单位收到商品后补付。该批商品的进价为10000元，增值税发票上注明的销项税额为2550元。收到预收货款时：借：银行存款10000

贷：预收账款10000发出商品时：借：预收账款17550

贷：主营业务收入15000

应交税费—应交增值税（销项税额）2550结转销售成本时：借：主营业务成本10000

贷：库存商品10000收到购货方补付的款项时：借：银行存款7550

贷：预收账款75502026/6/12第四章存货74二、售价金额核算法

也称“售价记账，实物负责制”。是指在实物负责制的基础上，以售价金额核算实物负责人经管商品的进、销、存情况的一种核算方法。

核算时，平时对商品的购进、储存、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算；期末计算进销差价率，从而计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。2026/6/12第四章存货75【例4-17】某商品流通企业为一般纳税人，2001年9月份的月初库存商品的进价成本为110000元，售价金额为120000元，本月发生如下购销业务：（1）5日，购入商品一批，取得的增值税专用发票上注明：价款39400元，税款6698元。全部款项以现金支票支付。商品已全验收入库，该批商品的总售价为45000元。入库前，以现金支付挑选整理费600元。支付货款时：借：商品采购39400

应交税费——应交增值税（进项税额）6698

贷：银行存款46098支付挑选整理费时：借：商品采购600

贷：现金600商品验收入库时，按售价记账：借：库存商品45000

贷：商品采购40000

商品进销差价50002026/6/12第四章存货76（2）10日，销售商品一批，不含税的销售价为80000元，已开出增值税专用发票，款项收存银行，商品已发出。有关账务处理为：确认商品销售收入：借：银行存款93600

贷：主营业务收入80000

应交税费—应交增值税（销项税额）13600按售价结转商品销售成本：借：主营业务成本80000

贷：库存商品800002026/6/12第四章存货77（3）18日，购入商品一批，取得的增值税专用发票上注明：价款30000元，税款5100元。全部款项以1张期限为6个月的不带息的商业汇票支付。商品已全部验收入库，总售价为35000元。有关账务处理为：支付货款时：借：商品采购30000

应交税费—应交增值税（进项税额）5100

贷：应付票据35100商品验收入库时，按售价记账：借：库存商品35000

贷：商品采购30000

商品进销差价50002026/6/12第四章存货78（4）25日，赊销商品一批，开具的增值税专用发票上注明：价款50000元，税款8500元。商品已发运给对方。有关账务处理为：确认商品销售收入：借：应收账款58500

贷：主营业务收入50000

应交税费—应交增值税（销项税额）8500按售价结转商品销售成本：借：主营业务成本50000

贷：库存商品500002026/6/12第四章存货79（5）30日，结转本月已销售商品应分摊的进销差价：本月进销差价=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）

=（10000+5000+5000）/（120000+45000+35000）=10%本月已销商品应分摊的进销差价=（80000+50000）×10%=13000本月已销商品的实际成本=80000+50000-13000=117000（元）借：商品进销差价13000

贷：主营业务成本130002026/6/12第四章存货80三、进价金额核算法

适宜于鲜活商品的核算。进价金额核算法是采用“进价记账、盘存计销”的方法，即用进价反映购进商品总额，期末按实际盘存商品进价金额倒挤已销商品进价成本。做法是：1．商品购进后，财会部门按购进原价登记“库存商品”总分类账户，并按商品大类或柜组、门市部进行分户，只登记进价金额，不登记数量。

2．商品销售后，财会部门根据实际销售收入登记“营业收入”和“银行存款”等账户，平时不结转营业成本，不注销库存商品。2026/6/12第四章存货81

3．内部调拨商品时，如果库存商品已进行明细分类核算，则应按原进价作内部移库处理，否则，财会部门不做任何账务处理。4．商品溢耗和商品调价，财会部门不做账务处理，但是，对责任事故必须及时查究。5．已销商品成本，于月末根据实际盘存商品进价金额倒挤，或采用批清批结方法计算出已销商品成本后，借记“营业成本”账户，贷记“库存商品”账户。营业成本的计算公式是：2026/6/12第四章存货82

【例4-18】某商店（小规模纳税人）本月购进鲜活商品总额为240000元，销售总额为300000元，月初库存商品为40000元，期末实际盘存商品45000元。平时进货时：借：库存商品240000

贷：银行存款240000平时销货时：借：银行存款300000

贷：主营业务收入300000月末计算并结转主营业务成本时：主营业务成本=40000+240000-45000=235000（元）借：主营业务成本235000

贷：库存商品2350002026/6/12第四章存货83四、数量售价金额核算法(略)

数量售价金额核算法一般适用于各种贵重商品的核算，以及面向零售商店的小型批发企业。数量售价金额核算法内容和数量进价金额核算法基本相似，它具有以下几个特点：

1．库存商品总户和明细账户一律按商品售价记账；2．企业也要建立一套完整的商品明细账。这套商品明细账按商品的品名、编号分设明细账户，同时进行数量核算和金额核算；

3．要设置“商品进销差价”账户，以记载商品售价金额和进价金额的差额。数量售价金额核算法，除保持了数量进价金额核算法的资料较齐全和对商品实物控制较严密的优点之外，还具有便于加强销货款控制，减轻计算工作量等优点。2026/6/12第四章存货84第四节

其他存货一、包装物

包装物是指为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、瓶、袋、箱等。

企业应设置包装物科目，核算包装物的收入发出和结存情况。资产类科目。2026/6/12第四章存货85包装物的会计核算：