第五章-固定资产、无形资产

第五章长期非货币性资产中级财务会计

6/15/20261资产负债表资产类项目：(一)货币资金

(二)交易性金融资产

(三)应收及预付款项

(四)存货(五)持有至到期投资(六)可供出售金融资产

(七)长期股权投资

(八)投资性房地产(九)固定资产(十)无形资产

(十一)商誉(十二)递延所得税资产

负债类项目：

(一)短期借款

(二)应付及预收款项

(三)应交税费

(四)应付职工薪酬

(五)预计负债

(六)长期借款

(七)长期应付款

(八)应付债券

(九)递延所得税负债所有者权益类项目：

(一)实收资本(或股本)

(二)资本公积

(三)盈余公积

(四)未分配利润中级财务会计

6/15/20262本章学习目标通过本章学习，你应能够：1.掌握固定资产的概念及分类；2.掌握固定资产取得、计价及累计折旧的计算方法；3.掌握无形资产的确认与计量，理解无形资产研发费用的处理；4.掌握无形资产的摊销方法及后续计量和处置；5.理解投资性房地产特征、范围和计量属性；6.掌握投资性房地产后续计量以及转换和处置。中级财务会计

6/15/202636/15/2026浙江万里学院4引例：世界通信—不恰当的费用资本化中级财务会计

6/15/202646/15/20265中级财务会计

第一节固定资产

第二节无形资产

6/15/20266一、固定资产概述(一)固定资产的特征

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。

1.使用期超过一年或超过一年的一个经营周期；(固定)2.使用寿命是有限的；(需折旧)3.是用于生产经营活动而不是为了出售。(持有目的)（二）固定资产的确认

1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

2．该固定资产的成本能够可靠地计量。中级财务会计

6/15/20267（三）固定资产的分类1、按经济用途分类（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产3、按所有权分类（1）自有固定资产（2）租入固定资产3、按使用情况分类（1）使用中固定资产①季节性、大修理停用②经营性出租③内部替换使用（2）未使用固定资产①新增尚未交付使用②改建、扩建暂停使用（3）不需用固定资产中级财务会计

6/15/202686/15/20269（四）固定资产的计价标准为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有以下三种：

1.原始价值

2.重置价值

3.折余价值中级财务会计

6/15/202610（一）原始价值

原始价值也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。企业采用不同方式购建的固定资产，其原值的构成有所不同。（二）重置价值

重置价值也称为重置完全价值，是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。（三）折余价值

折余价值也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。中级财务会计

6/15/202611二、固定资产的取得（一）外购的固定资产其成本包括实际支付的买价、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

中级财务会计

6/15/202612（一）外购的固定资产1.不需要安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款2.购入需要安装的固定资产（1）发生的支出借：在建工程贷：银行存款（2）安装完毕交付使用借：固定资产贷：在建工程中级财务会计

6/15/202613（二）自行建造的固定资产自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。1.采用自营方式建造固定资产2.采用出包方式建造固定资产中级财务会计

6/15/2026141.自营工程自行建造的固定资产入账价值的确定（1）工程达到预计可使用状态前，因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本；（2）在建工程发生单项或工程报废或损失，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本；（3）所建造的固定资产达到预定可使用状态时，应按估计的价值转入固定资产并且计提折旧，待办理竣工结算手续后再对固定资产原价及折旧作调整。中级财务会计

6/15/2026152.出包工程

在出包方式下，固定资产建造工程支出由承包单位核算，出包企业只需按出包合同规定向承包单位支付工程价款，并按支付的全部工程价款作为固定资产成本入账即可。

①企业按合同规定预付承包工程款时借：在建工程－－XX工程贷：银行存款

②工程完工与承包单位办理价款结算时借：在建工程－－XX工程贷：银行存款或应付账款

③工程完工达到可使用状态时借：固定资产贷：在建工程－－XX工程中级财务会计

6/15/202616（三）投资转入的固定资产

应按投资各方确认的价值，作为入账价值

借：固定资产等贷：股本（或实收资本）

资本公积（可能会存在）

（四）租入的固定资产1.经营性租入的固定资产2.融资性租入的固定资产中级财务会计

6/15/202617（五）盘盈的固定资产1.盘盈的资产登记入账借：固定资产贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢2.报经批准后，盘盈仪器记入“以前年度损益调整”科目。

借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢贷：以前年度损益调整

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6/15/202618三、固定资产折旧（一）固定资产折旧及其性质固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。中级财务会计

6/15/202619（二）影响因素：

1.固定资产的原值

2.固定资产的净残值(残值－清理费用)3.固定资产的使用年限（三）固定资产折旧范围除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：

1.已提足折旧仍继续使用的固定资产

2.按规定单独作价作为固定资产入账的土地中级财务会计

6/15/2026201.年限平均法年折旧率=年折旧额/原始价值×100%

月折旧率=年折旧率/12（四）固定资产折旧方法

企业可以选择一般折旧法（年限平均法、工作量法）或加速折旧法（年数总和法、双倍余额递减法）等方法计提固定资产折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。中级财务会计

6/15/202621年折旧额=某年实际完成的工作量×单位工作量折旧额单位工作量折旧额2.工作量法〓中级财务会计

6/15/202622（1）双倍余额递减法固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减

最后两年该如何处理呢？中级财务会计

3.加速折旧法6/15/202623双倍余额递减法举例年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%86400470400424000129600528005232005240007680052800576000【案例】某项固定资产，原值为600000元，预计使用年限为5年，预计争值为24000元。按双倍余额递减法计算折旧。年折旧率=2/5

100%=40%中级财务会计

6/15/202624（2）年数总和法尚可使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减中级财务会计

6/15/202625年数总和法举例年份尚可使用年限原值－净残值年折旧率年折旧额累计折旧15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001案例】某项固定资产，原值为60000元，预计使用年限为5年，预计争值为3000元。按双倍余额递减法计算折旧。年折旧率=2/5

100%=40%中级财务会计

6/15/202626符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡推迟纳税有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）中级财务会计

6/15/202627（四）固定资产折旧的核算实务中：1.企业各月计提折旧时，可在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。2.固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。中级财务会计

6/15/202628四、固定资产后续支出（一）固定资产后续支出的含义及分类固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等业务发生的支出。中级财务会计

1.资本化的后续支出

与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。2.费用化的后续支出

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。6/15/2026291.增置追加的投资看做是固定资产使用中增加的一项资本性支出。2.改良与改善改良是对资产质量有较大改进或显著提高，将改良支出作为资本性支出，增加有关固定资产的价值；改善是对资产质量有一定的改进，但改进不明显，质量提高程度有限，将改善支出作为收益性支出，直接计入支出当期损益。中级财务会计

6/15/2026303.换新换新是指以新的资产单元或部件替换废弃的资产单元或部件。1.资产单元换新2.部分换新4.修理1.日常修理2.大修理5.重安装中级财务会计

6/15/202631【案例1】企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。固定资产进行更换后的原价＝该项固定资产进行更新改造前的账面价值+发生的后续支出－该项固定资产被更换部件的账面价值＝（2000－2000÷10×4）+1000－（800－800÷10×4）＝

1720（万元）。中级财务会计

6/15/202632【案例2】甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务如下：

（1）2006年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线并投入使用，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价为3%，预计使用年限为6年。（2）2009年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高、周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。（3）2009年1月1日～3月31日，经过3个月的改扩建，完成了对该印刷生产线的改扩工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年9个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。（5）为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。

中级财务会计

6/15/202633甲公司的账务处理如下：

（1）2007年1月1日～2008年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额为550960元[568000×（1—3%）]，年折旧额为91826.67元（550960÷6），各年计提固定资产折旧的账务处理为：

借：制造费用91826.67

贷：累计折旧91826.67

（2）2009年1月1日，该生产线的账面价值为384346.66元[568000—（91826.67×2）]，该生产线转入改扩建时的账务处理为：

借：在建工程384346.66

累计折旧183653.34

贷：固定资产——生产线568000

（3）2009年1月1日～3月31日，发生固定资产后续支出的账务处理为：

借：在建工程268900

贷：银行存款268900

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6/15/202634（4）2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，将后续支出全部资本化后的生产线账面价值为653246.66元（384346.66+268900），其账务处理为：

借：固定资产——生产线653246.66

贷：在建工程653246.66（5）2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，其应计折旧额为633649.26元[653246.66×（1—3%）]；在2009年4月1日～12月31日9个月期间计提折折旧额为61320.90元[633649.26÷（7×12+9）×9]在2010年1月1日～2016年12月31日7年间，每年计提折旧额为81761.20元[633649.26÷（7×12+9）×12]。每年计提固定资产折旧的账务处理为：

借：制造费用81761.20

贷：累计折旧81761.20中级财务会计

6/15/202635【例题3】2007年1月25日，甲公司对所属一家商场进行装修，发生如下有关支出：领用生产用原材料40000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为6800元；辅助生产车间为商场装修工程提供的劳务支出为14660元；发生有关人员薪酬29640元。2007年12月26日，商场装修完工，达到预定可使用状态交付使用，甲公司预计下次装修时间为2018年12月。2010年12月31日，甲公司决定对该商场重新进行装修。假定该商场的装修支出符合固定资产确认条件；该商场预计尚可使用年限为6年；装修形成的固定资产预计净残值为1100元；采用直线法计提折旧；不考虑其他因素。

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6/15/202636（1）装修领用原材料

借：在建工程46800

贷：原材料40000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）6800

（2）辅助生产车间为装修工程提供劳务

借：在建工程14660

贷：生产成本——辅助生产成本14660

（3）发生工程人员薪酬

借：在建工程29640

贷：应付职工薪酬29640

（4）装修工程达到预定可使用状态交付使用

借：固定资产——固定资产装修91100

贷：在建工程91100

（5）2008年度计提装修形成的固定资产折旧

因下次装修时间为2018年12月，大于固定资产预计尚可使用年限6年，因此，应按固定资产预计尚可使用年限6年计提折旧。

借：管理费用15000[（91100-1100）/6

]

贷：累计折旧15000

2009年、2010年计提装修形成的固定资产折旧同2008年度。

（6）2010年12月31日重新装修

借：营业外支出46100

累计折旧45000

贷：固定资产——固定资产装修91100

6/15/202637【例题4】经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。

2007年8月20日，甲公司对采用经营租赁方式租入的一条生产线进行改良，发生如下有关支出：领用生产用原材料24000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4080元；辅助生产车间为生产线改良提供的劳务支出为2560元；发生有关人员薪酬54720元。2007年12月31日，生产线改良工程完工，达到预定可使用状态交付使用。假定该生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年；采用直线法进行摊销；不考虑其他因素。

中级财务会计

6/15/202638（1）改良工程领用原材料借：在建工程28080

贷：原材料24000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）4080

（2）辅助生产车间为改良工提供劳务

借：在建工程2560

贷：生产成本——辅助生产成本2560

（3）发生工程人员薪酬

借：在建工程54720

贷：应付职工薪酬54720

（4）改良工程达到预定可使用状态交付

借：长期待摊费用85360

贷：在建工程85360

（5）2008年度进行摊销

因生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年，因此，应按剩余租赁期5年进行摊销。

借：制造费用17072

贷：长期待摊费用17072

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6/15/202639五、固定资产处置（一）处理原则企业固定资产的处置是指企业因出售、报废、毁损、对外捐赠、对外投资、无偿调出、抵偿债务转出、非货币性交易转出8种原因减少固定资产。固定资产的处置应通过“固定资产清理”科目核算。中级财务会计

6/15/202640固定资产处置的净损益结果处理如下：处置类型结果处理记入账户1、对外投资净支出转出长期股权投资2、对外捐赠净支出转出营业外支出3、无偿调出净支出转出资本公积—无偿调出固定资产4、出售净支出；净收益转出营业外支出；营业外收入5、报废净支出；净收益转出营业外支出；营业外收入6、毁损净支出转出营业外支出中级财务会计

6/15/2026411.固定资产转入清理

借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.固定资产处置过程中发生支出借：固定资产清理贷：银行存款应交税费—应交**税；等等（二）账务处理中级财务会计

6/15/2026423.固定资产处置过程中发生收入

借：银行存款（出售收入、残值收入）；原材料（残料收入）；其他应收款（赔偿收入）；等等贷：固定资产清理中级财务会计

6/15/2026434.固定资产清理余额的处理（1）固定资产清理净支出的处理

借：营业外支出（出售；报废；损毁）借：长期股权投资（对外投资）借：资本公积—无偿调出固定资产（对外捐赠）等等贷：固定资产清理（2）固定资产清理净收益的处理

借：固定资产清理贷：营业外收入（出售；报废）中级财务会计

6/15/202644综合练习某企业于2007年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为900万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元。在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料50万元，原材料的进项税额为8.5万元。发生改扩建人员工资80万元，用银行存款支付其他费用61.5万元。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限10年，预计净残值50万元。

假定该固定资产于2007年12月20日达到预定可使用状态。2009年12月31日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为690万元，预计未来现金流量现值为670万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。

要求：（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值；（2）计算改扩建后的生产线2008年和2009年每年应计提的折旧额；（3）计算2009年12月31日该生产线是否应计提减值准备，若计提减值准备，编制相关会计分录；（4）计算该生产线2010年和2011年每年应计提的折旧额。（金额单位用万元表示。）

6/15/202645（1）会计分录：借：在建工程650

累计折旧200

固定资产减值准备50

贷：固定资产900

借：在建工程300

贷：工程物资300

借：在建工程58.5

贷：原材料50

应交税费—应交增值税（进项税额转出）8.5

借：在建工程80

贷：应付职工薪酬80

借：在建工程61.5

贷：银行存款61.5

改扩建后在建工程账户的金额=650+300+58.5+80+61.5=1150（万元）

借：固定资产1150

贷：在建工程1150

（2）2008年和2009年每年计提折旧＝（1150-50）÷10＝110（万元）（3）2009年12月31日固定资产的账面价值＝1150-110×2＝930（万元），可收回金额为690万元，应计提减值准备240万元（930－690）。

借：资产减值损失240

贷：固定资产减值准备240

（4）2010年和2011年每年计提折旧＝（690－50）÷8＝80（万元）。

6/15/2026461．解释原值、折旧、加速折旧法的含义2．固定资产如何分类？固定资产的计价方法有哪几种？3．增加途径有哪几种？如何核算？4．影响折旧的因素有哪些？计算方法有哪几种？5．减少途径有哪几种？如何核算？6．期末计价的方法及核算思考题：中级财务会计

6/15/202647第二节无形资产中级财务会计

6/15/202648一、无形资产概述（一）无形资产概念与特征

企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有以下特征（1）不具有实物形态；（2）属于非货币性长期资产；（3）持有目的是为企业使用而非出售；（4）在创造经济利益方面具有较大不确定性；（5）必须是有偿取得的（不花代价不入账）。中级财务会计

6/15/202649货币资金、应收款项、持有至到期投资等均属于货币性资产，不属于无形资产。

商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。商誉是与无形资产平行的非流动资产。

无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。

特征：

1.由企业拥有或者控制并能带来未来经济利益；

2.不具有实物形态；

3.具有可辨认性；

4.属于非货币性资产。6/15/202650（二）无形资产的分类无形资产按照不同的标准，可以分为不同的类别。1.按经济内容分类（1）专利权（2）非专利技术（3）商标权（4）著作权（5）土地使用权（6）特许权中级财务会计

6/15/2026512.按来源途径分类

无形资产按其来源途径，可以分为外来无形资产和自创无形资产。外来无形资产是指企业用货币资金或可以变现的资产从国内外科研单位及其他企业购进的无形资产以及接受投资或接受捐赠形成的无形资产。自创无形资产是指企业自行开发、研制的无形资产中级财务会计

6/15/2026523.按经济寿命期限分类

无形资产按是否具备确定的经济寿命期限，可以分为期限确定的无形资产和期限不确定的无形资产。

期限确定的无形资产是指在有关法律中规定有最长有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。这些无形资产，在法律规定的有效期限内受法律保护；有效期满时，如果企业未继续办理有关手续，将不再受法律保护。中级财务会计

6/15/202653期限不确定的无形资产是指没有相应法律规定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形资产，如非专利技术。这些无形资产的经济寿命取决于技术进步的快慢以及技术保密工作的好坏等因素。当新的可替代技术成果出现时，旧的非专利技术自然贬值；当技术不再是秘密时，也就无价值可言中级财务会计

6/15/202654（三）无形资产的确认同时满足下列条件时才能确认：

1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

2.该无形资产的成本能够可靠地计量。企业内部研究开发项目支出，应区分研究与开发阶段进行处理：研究阶段的支出：于发生时计入当期损益；开发阶段的支出：同时满足下列条件的，才能确认为无形资产（1）使用或出售在技术上是可行的；（2）开发使其使用或出售的意图明显；（3）用无形资产生产的产品有市场或该无形资产自身有市场；（4）有足够的技术或财力使该无形资产完成开发，并有能力使用或出售；（5）开发阶段的支出能够可靠地计量。中级财务会计

6/15/202655某些无形资产的存在有赖于实物载体，比如，计算机软件需要存储在介质中。

计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件构成相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为固定资产核算。

如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。6/15/202656客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。6/15/202657（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

（2）企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资产。

◆企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。6/15/202658二、无形资产的初始计量企业取得的无形资产，只有在其产生的经济利益很可能流入企业且其成本能够可靠地计量的情况下，才能加以确认。企业取得的无形资产，主要有以下几种形式。（一）购入的无形资产（二）接受投资的无形资产（三）接受捐赠的无形资产（四）自行研究开发的无形资产中级财务会计

6/15/202659（一）购入的无形资产

外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。例：甲公司2008年3月10日从某研究所购买一专利权，双方协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，支付律师费用0.8万元。借：无形资产2008000贷：银行存款2008000中级财务会计

6/15/202660外购

1.成本构成

购买价款，相关税费，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出包括:

①专业服务费用；

②测试费用。

不包括:

宣传广告费用、管理费用、及其他达到预定用途以后发生的费用。

借：无形资产

贷：银行存款

6/15/202661（二）投资者投入的无形资产按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。例：某公司接受晓泽公司以其所拥有的非专利技术投资，双方商定的价值为56万元。

借：无形资产56万贷：股本56万中级财务会计

6/15/202662（三）政府补助取得的无形资产

企业通过政府补助方式取得的无形资产应当按照公允价值计量

借：无形资产贷：递延收益

中级财务会计

6/15/202663土地使用权的处理

1.土地使用权通常应确认为无形资产。

2.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：

（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

（2）企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资产。

◆企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。6/15/2026646/15/202665三、内部研究开发费用的确认与计量（一）研究阶段和开发阶段的划分1.研究阶段研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。在这一阶段不会形成阶段性成果。

中级财务会计

6/15/2026662.开发阶段开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品和新技术的基本条件。开发，是指企业进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。中级财务会计

6/15/202667（二）内部研究开发费用的确认与计量的原则企业内部研究开发项目开发阶段的支出，满足下列条件的，才能确认为无形资产：

（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。中级财务会计

6/15/202668研究与开发支出的确认

（一）研究阶段支出

基于研究阶段的探索性及其成果的不确定性，因此，研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益（管理费用）。

（二）开发阶段支出

基于进入开发阶段的研发项目形成成果的可能性较大，因此，企业可将有关支出资本化计入无形资产的成本。根据规定，开发支出必须同时满足以下条件，才可以资本化，确认为无形资产；否则，应当费用化计入当期损益（管理费用）。6/15/2026696/15/2026706/15/202671（三）内部研究开发费用的账务处理研发支出发生时：借：研发支出——费用化支出

——资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款中级财务会计

6/15/202672研发项目达到预定用途时：

借：无形资产贷：研发支出——资本化支出

期末结转费用化支出时：借：管理费用贷：研发支出——费用化支出

中级财务会计

6/15/202673示例：华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费126000元，应付研发人员薪酬82000元，支付设备租金6900元。根据会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是134500元，应予以费用化的部分是80400元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费26000元、聘请律师费6500元。中级财务会计

6/15/2026741.研发支出发生时：借：研发支出—费用化支出80400—资本化支出167000

贷：原材料126000

应付职工薪酬82000

银行存款39400中级财务会计

6/15/2026752.研发项目达到预定用途时：借：无形资产167000

贷：研发支出—资本化支出1670003.期末结转费用化支出时：

借：管理费用80400

贷：研发支出—费用化支出80400中级财务会计

6/15/202676四、无形资产的后续计量（一）估计无形资产的使用寿命使用寿命有限使用寿命不确定（二）无形资产使用寿命的复核企业应当至少于每年年度终了，要对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及未来经济利益的消耗方式进行复核。如改变其摊销年限和摊销方法的，并作为会计估计变更处理。中级财务会计

对于使用寿命不确定的无形资产，如果有据表明使用寿命是有限的，则作为会计估计变更处理。6/15/202677（三）无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应在使用寿命内合理摊销。预计净残值问题：使用寿命有限的无形资产，残值应为零。除非存在以下两种情况：有第三方承诺在该无形资产寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。摊销方法：一般用直线法（工作量能可靠确定时也可用工作量法）。摊销开始时间：使用当月。使用寿命不确定的无形资产不摊销。无形资产的残值一般为零。中级财务会计

6/15/2026786/15/202679例：华联实业股份有限公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进行摊销。专利权购买成本为260000元。购买专利权时：借：无形资产260000

贷：银行存款260000专利权每年摊销额

260000÷10=26000（元）借：管理费用26000

贷：累计摊销26000中级财务会计

6/15/2026806/15/202681五、无形资产的处置（－）无形资产的出售（一般是转让无形资产所有权）

应当将取得的价款与该无形资产账面价值（成本减去累计摊销和已计提的减值准备）的差额，确认为处置非流动资产的利得或损失，计入当期营业外收支。

中级财务会计

6/15/202682五、无形资产的处置（－）无形资产的出售借：银行存款无形资产减值准备累计摊销营业外支出—处置非流动资产损失贷：无形资产应交税费银行存款营业外收入—处置非流动资产利得中级财务会计

6/15/202683例：某公司将一项专利权转让给晓泽公司，该项专利权的价值10万元，已累计摊销5.2万元，已提取减值准备0.4万元，转让价格为6万元，营业税率5%，款已收妥。借:银行存款6万累计摊销5.2万无形资产减值准备0.4万贷:营业外收入1.3万应交税费—应交营业税0.3万无形资产10万中级财务会计

6/15/202684（二）无形资产出租（一般是转让无形资产的使用权）

企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本；税金计入“营业税金及附加”科目。1.收取租金