【网络游戏行业收入及其审计现状分析5500字】

参考文献网络游戏行业收入及其审计现状分析目录TOC\o"1-3"\h\u19699网络游戏行业收入及其审计现状分析 1327431.1网络游戏行业特点 192501.1.1网络游戏企业运营模式 1179431.1.2网络游戏企业盈利模式 388231.1.3网络游戏行业经营特征 4153721.2网络游戏行业收入 5171221.2.1网络游戏行业收入增长情况 5216531.2.2网游公司被实施退市风险警示和其他风险警示的情况 725711.3网络游戏行业收入审计现状 8211001.1.1网络游戏行业关键审计事项段中涉及收入确认的情况 814581.1.2注册会计师对收入进行审计时重点关注的部分 81.1网络游戏行业特点1.1.1网络游戏企业运营模式网络游戏企业的运营模式一般分为三种，包括自主运营模式、联合运营模式以及授权运营模式。第一种是自主运营模式。公司通过自主开发的游戏产品获得经营游戏产品的权利后，使用其自己的游戏平台发布和运营游戏产品，即是游戏开发商也是游戏运营商，独立负责游戏的运营、推广和服务器维护，并提供游戏在线客户服务和游戏充值收款的统一管理。自主运营模式下，玩家可以通过网游公司自己的游戏平台，直接注册登陆游戏。游戏玩家通过游戏平台进行充值，兑换虚拟货币后，公司是不确认为收入的，而是将所得款项即计列于合同负债，在玩家使用虚拟货币购买虚拟道具的行为完成时再确认营业收入。自主运行模式的具体过程如图3-2所示：第二种是联合运营模式。公司通过自主研发或代理获得经营游戏产品的权利，然后与一个或多个第三方游戏平台合作共同经营游戏。网络游戏公司的工作主要是游戏的维护、升级以及客户服务等。联合运营商主要负责宣传推广游戏产品，并搭建收费渠道，向游戏玩家收取充值收入。联合运营模式下，游戏公司与联合运营方在核对了相关的充值款后，按照合同规定的比例，在玩家实际使用虚拟货币购买虚拟道具后确认营业收入。联合运营模式具体流程如图3-3所示：1.1.2网络游戏企业盈利模式网络游戏企业的盈利模式主要有道具收费模式、时长收费模式、交易收费模式以及游戏内置广告收费模式。具体分类如图3-5所示：游戏开发商游戏运营商游戏开发商游戏运营商游戏玩家授权金代理分成广告费用时长收费道具收费交易收费（1）时长收费模式时长收费模式是指游戏运营商根据玩家玩游戏的时长对其收取一定的费用，游戏内没有其他的收费项目。同时，收费行为具有强制性，如果玩家不支付游戏费用将无法继续游戏。（2）虚拟道具收费模式虚拟道具收费模式是指游戏运营商在免费游戏中推出虚拟道具使玩家购买从而获得收入。如果玩家想要获得更好的游戏体验，那么需要充值兑换虚拟货币，在游戏中购买皮肤、武器、坐骑等游戏道具。虚拟道具收费模式是我国网游公司主流的收入模式，通过免费的游戏吸引玩家，依靠虚拟道具的可选择性和低价性诱导玩家消费，此种模式是为企业带来最大收益的收费模式。（3）交易收费模式交易收费模式是指游戏运营商在游戏中建立交易平台，玩家可以在平台上与其他玩家交易游戏道具。游戏运营商会从每笔交易中收取一定比例的费用。随着网游行业的发展，愈来愈多的玩家为了得到更好的游戏体验，乐于在游戏中消费。当玩家充值时，货币转换成虚拟货币，但此时虚拟货币未使用，所以不能确认为收入，而是确认合同负债。只有购买虚拟道具行为结束，才能将购买道具部分所耗用的虚拟货币确认为收入。但网游上市公司为了粉饰财务报表，往往会采取多种盈余管理的方法，以此抬高股价，牟取不当利润。1.1.3网络游戏行业经营特征（1）高度依赖信息系统网游企业各项业务交易的数据和原始凭证几乎都以电子数据形式保存在信息系统中。例如，销售订单、出货单这种涉及销售与收款循环、采购与付款循环的原始凭证等都是由ERP等系统完成，并且存储在信息系统数据库。一方面，基于互联网信息系统的交易给商家和消费者都提供了极大的便利，但另一方面，以电子数据形式存储的各种凭证也为企业篡改会计信息提供了有利条件，会计信息的真实性和完整性会受到威胁。如果网游企业的会计信息被篡改，注册会计师不是信息技术专家，很难找到篡改的痕迹，那么所获取的审计证据的充分性和完整性将受到质疑，降低审计质量。在对网络游戏企业进行审计前，注册会计师应首先分析网络游戏企业信息系统环境的安全性，这也是与传统审计最根本的区别之一。（2）虚拟道具收入确认较为主观对于网游企业而言，游戏道具通常具有虚拟性和无实体性，其功能是为玩家在游戏中提供特殊技能、增益加持、装备优势、皮肤特效等。游戏道具收入确认时点、虚拟道具的价格以及收入递延期间都是较为主观的，在现行准则下，游戏道具对于商品与劳务的界限并不明确，有的企业将其视为销售商品收入一次性确认，也有的企业以游戏道具给玩家提供了增值服务为理由将其视为提供劳务，在服务时段内分期确认收入。然而，游戏玩家取得游戏产品的控制权通常取决于企业管理层的主观判断。企业管理层可以通过各种理由缩短道具的平均寿命，以增加当期确认的营业收入，导致网络游戏公司营业利润可以任意调整和操纵。（3）受行业政策影响较大随着网络游戏产品的种类不断丰富，市场规模不断扩大，网络游戏行业的监管政策也不断趋严，游戏产品愈来愈难投入市场。国家新闻出版广电总局在2016年制定了《关于移动游戏出版服务管理的通知》的法律文件，规定只有在部门备案并通过行政部门审批的游戏才可以投入市场，导致不是所有的游戏都可以按时上线，目前行业的集中排查和整改将拖缓网游公司的产品投入市场，影响企业的正常经营及盈利。并且针对目前引起广泛关注的青少年频繁出现现实和虚拟游戏混淆、学习成绩下滑以及社交能力发展受阻等不良情况，我国监管部门出台一系列针对游戏行业的监管政策和法律法规，比如：《关于严格规范网络游戏市场管理的意见》和《综合防控青少年近视实施方案》，同时监督落实，增加网游整治行动，提高网络游戏行业行业门槛，使游戏企业加大在游戏内容方面的研发投入及检查，由于受到政策的影响网络游戏行业的未来发展路线并不明朗。1.2网络游戏行业收入1.2.1网络游戏行业收入增长情况收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2017年7月5日，财政部修订发布了《企业会计准则第14号——收入》（以下简称“新收入准则”），对收入的确认条件进行了修订，以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。修订后的收入准则对于某些特定交易的收入确认和计量给出了明确规定，例如，区分总额和净额确认收入、附有额外条款的销售等等。2020年，受新冠疫情影响，游戏用户活跃渗透率快速提升，同时叠加游戏版号发放常态化因素，游戏产业实现高速发展。在国家战略调控下，各游戏厂商专注精品游戏研发，创造优质内容，推动产业融合，使中国游戏产业呈现出健康、繁荣、多元的发展态势。2016年至2020年国内游戏行业连续5年收入增长，如下图1.4所示。2020年，中国游戏上市公司实际销售收入1252.24亿元，比2019年增加了372.29亿元，同比增长42.31%，保持快速增长。随着中国社会经济的快速发展，人们对生活质量的要求逐渐转移到娱乐等方面，与此同时网络的普及以及相关的电子设备的不断改良，都促进了网络游戏行业的发展。根据中国音数协游戏工委于2020年发布的数据可以发现，在行业收入增长的同时，中国游戏用户数量也保持稳定增长，用户规模达6.65亿人，同比增长1.7%。如下图1.5所示：随着中国居民消费结构升级，文化娱乐方面投入呈现上升趋势，同时新冠疫情对游戏产业产生“被动宅”的叠加效应，“宅经济”的消费基础得到进一步提升。虽然随着大众对游戏认可度的提高，用户市场不断扩大，行业的发展处于稳步上升的阶段，但由于游戏产品具有更新换代快、生命周期有限、用户偏好转换快等特点，收入会成为企业日后经营的隐患。如果未来在游戏产品的立项、研发以及运营维护的过程中，对市场偏好的判断出现偏差，会导致其未能持续推出符合市场期待的新款游戏产品，对经营业绩产生负面影响。当企业连续两年净利润亏损将被ST，面临退市的风险，由于游戏收入是网络游戏企业的主要收入来源，并且游戏收入的确认和计量十分依靠财务人员的主观判断。如果管理层确认游戏销售收入的方式不够及时准确，依靠盈余管理调节利润，就会产生相应的审计风险，值得注册会计师的关注。1.2.2网游公司被实施退市风险警示和其他风险警示的情况2020年网络游戏行业整体经营风险巨大，由于营业收入严重影响公司净利润，一旦网络游戏企业收入出现波动，就有可能会影响到公司的经营业绩。本文通过国泰安数据库，整理了2020年网络游戏行业被实施退市风险警示和其他风险警示公司的数据，如下图表1.6所示。从表中可以看出网络游戏企业被实施退市风险警示和其他风险警示的比例最高，达到了26.67%，房地产企业、金融企业、食品制造企业、纺织企业、医药制造企业及电力、热力生产供应企业被实施退市风险警示和其他风险警示的比例均未达到10%。企业总数ST和*ST数ST和*ST数与企业总数比例网络游戏业30826.67%房地产业142139.15%金融业12532.40%食品制造业6334.76%纺织业4724.26%医药制造业273101.66%电力、热力生产供应业8031.75%通过进一步结合网络游戏行业收入的数据分析发现，网络游戏行业在近五年间收入是呈逐年上升的趋势的，而且上升趋势较为平稳。但是，网游公司被实施退市风险警示和其他风险警示的比例却在各种行业中拔得头筹，由此可见网络游戏行业收入面临的风险显著高于其他行业。尤其对于被实施退市风险警示和其他风险警示的网络游戏企业来说，收入的初始确认与后续计提的恰当性及准确性对企业的经营非常重要。对于注册会计师来说，在审计工作中，针对被实施退市风险警示和其他风险警示的高游戏收入的企业要重点关注其收入的确认过程与后续会计处理的规范性与合理性。1.3网络游戏行业收入审计现状1.1.1网络游戏行业关键审计事项段中涉及收入确认的情况审计准则要求注册会计师在审计时需要在审计报告中加入关键审计事项段，在关键审计事项段中描述注册会计师认为最为重要的事项，以及针对这些事项采取了哪些审计应对措施。本文梳理了2020年网络游戏行业所有A股上市公司审计报告中的关键审计事项，发现关键审计事项主要集中在收入确认这一方面，网络游戏行业审计的前四大关键审计事项具体情况如下表1.1所示。表1.12020年网络行业审计的前四大关键审计事项关键审计事项数量收入确认25商誉减值19权益性投资公允价值计量6应收账款坏账准备的减值3从上表可以看出，收入确认作为关键审计事项的次数最多，注册会计师在对网络游戏企业进行审计时，对收入确认会计处理的关注程度远远超过了其他的方面。注册会计师在对网络游戏企业进行审计时之所以特别关注收入确认的问题，是因为网络游戏产品竞争日益激烈，大多数网络游戏产品都具有生命周期短、更新速度快的特点。当新的游戏产品投入市场时，游戏玩家会选择体验新游戏产品。如果企业无法持续更新原有游戏的新游戏版本以吸引玩家，则将面临玩家大量流失的风险。并且网络游戏企业后续发展受到行业环境与监管政策的影响较大，一旦政策导向变化，则会对公司的持续经营能力产生重大不利影响。同时游戏收入在后续确认时换算率和确认期等指标的预测主观性较强，一旦公司为了粉饰业绩，收入的计提和确认不够真实准确，就会产生重大风险，影响投资者的利益。收入确认属于对网络游戏行业审计时审计风险很高的事项，近些年有很多的网络游戏上市公司由于收入确认处理不当，最终严重影响了企业的经营，被注册会计师出具非无保留意见。因此通常注册会计师在对网络游戏企业进行审计时会将收入确认作为关键审计事项。注册会计师需要识别出收入存在的重大错报风险并进行合理的审计应对，以减小审计风险、提高审计质量。1.1.2注册会计师对收入进行审计时重点关注的部分通过结合注册会计师在审计报告的关键审计事项段中的披露，以及网络游戏行业的特点，发现注册会计师在对收入进行审计时重点关注的部分主要包括，以下几点。（1）与收入有关内部控制的规范性网络游戏公司的经营环境离不开信息系统，与游戏有关的交易过程都是在虚拟环境中进行的，没有实物存储和运输，交易双方的支付过程也是数字化的。由于没有形成纸质单据和合同，舞弊欺诈行为通常不会留下痕迹，客观上为公司伪造交易虚构收入提供了便利条件。网游公司基于游戏后台订单数据和第三方支付平台的流水来结算收入，企业人员可以利用权限，登陆系统篡改数据，伪造交易刷流水，也可以通过自我充值或雇用其他人充值虚构交易，从而达到虚增收入的目的。在收入的确认计量时，规范的内部控制可以在收入发生虚构迹象时，及时发现并制止，同时发出警示防范下一次的虚构行为，所以在审计工作中，注册会计师尤其关注网游公司与收入有关内部控制的规范性。（2）收入确认时管理层的假设是否合理网络游戏公司的收入多来自于虚拟产品的销售，产品道具种类多样，游戏运营模式和盈利模式也不尽相同，所以在对相关交易进行收入确认时，要根据游戏产品的运营模式、盈利模式以及游戏道具的消耗方式进行分析。在新修订的收入准则《企业会计准则第14号——收入》(财会[2017]22号)中，对收入有了进一步明确的规范:企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得了相关商品控制权时确认收入。然而，网游公司中游戏玩家何时取得游戏产品的“控制权”往往还是依赖企业管理层的主观判断。例如在游戏道具寿命期的估算方面，企业管理层可以通过各种“理由”缩短道