做账实操-食用菌种植加工行业全盘账务处理

会计实操文库1/18做账实操-食用菌种植加工行业全盘账务处理一、行业前置基础政策说明企业主体：XX菌业发展有限公司，业务：母种菌种繁育、大棚/林下香菇平菇木耳种植、鲜菇烘干腌制深加工、食用菌批发、商超供货、食用菌礼盒加工；自产鲜食用菌种植环节增值税、企业所得税全免税；深加工腌渍/烘干菌菇应税13%。增值税税率规则菌种、棉籽壳、木屑、有机肥、种植农机13%；加工设备13%；运输9%；食品检测6%；大棚厂房租赁9%；自产鲜食用菌销售、田间管护：免征增值税；腌渍、烘干、罐头深加工成品：13%征税；兼营免税+应税，共用进项按收入比例做进项税额转出。行业专属会计科目（生物资产+制造业双体系）1）消耗性生物资产：待采收鲜食用菌（香菇、木耳、平菇，一次性采收销售）；2）生产性生物资产：母种菌种、多年生菌棒母株（持续繁育菌种）；3）种植培育料工费：生产成本—生物资产生产成本；深加工料工费：生产成本—加工半成品；4）预收经销商货款、加工订单款：合同负债；深加工仓储物流支出：合同履约成本；经销退换货质保金：合同资产。资产折旧摊销拌料机、灭菌锅、接种设备、烘干设备5年折旧；配送货车4年，残值5%；大棚改造、培育棚摊销5年计入长期待摊。完整业务链条种植/加工设备采购、木屑棉籽壳菌种农资入库、菌棒培育、林下/大棚出菇管理、鲜菇采收、鲜菇免税销售、烘干腌渍深加工、成品入库、预收货款、商超经销、外包物流、农残检测、农业产业补贴、员工薪酬、免税进项分摊转出、税费、损益结转、所得税、股东分红一、固定资产、种植农资、待摊费用采购分录（附凭证附件）业务1：采购食用菌全套生产设备（拌料机、高压灭菌锅、接种机、烘干流水线、分选设备）含税1130000元，不含税1000000，进项130000（13%专票）附件：采购合同、设备验收单、增值税专票、银行回单借：固定资产—菌业种植加工设备1000000借：应交税费—应交增值税（进项税额）130000贷：银行存款—基本户1130000折旧测算：5年，残值5%，月折旧=1000000×95%÷5÷12≈15833.33元；培育阶段入制造费用，深加工入生产成本。业务2：食用菌配送货运车辆含税226000元，不含税200000，进项26000借：固定资产—菌菇配送货车200000借：应交税费—应交增值税（进项税额）26000贷：银行存款226000折旧4年，月折旧=200000×95%÷4÷12≈3958.33元，配送销售计入合同履约成本。业务3：采购种植原材料（棉籽壳、木屑、玉米芯、母种菌种、石灰、有机肥、菌袋）含税2260000元，不含税2000000，进项260000附件：农资入库单、供应商专票、付款回单借：原材料—菌棒主料（木屑/棉籽壳）1300000借：原材料—菌种辅料（菌种/石灰/菌袋）700000借：应交税费—应交增值税（进项税额）260000贷：银行存款2260000业务4：深加工周转耗材（食品包装袋、礼盒纸箱、标签、食用盐）含税113000元，不含税100000，进项13000借：周转材料—深加工包装耗材100000借：应交税费—应交增值税（进项税额）13000贷：银行存款113000业务5：食用菌大棚、灭菌车间翻新改造含税545000元，不含税500000，进项45000（9%建筑专票），分5年摊销借：长期待摊费用—大棚车间改造500000借：应交税费—应交增值税（进项税额）45000贷：银行存款545000月摊销额=500000÷5÷12≈8333.33元，培育环节计入制造费用。业务6：预付种植基地土地流转+成品仓库全年租金含税109000元，不含税100000，进项9000（9%租赁）借：预付账款—土地/仓库出租方100000借：应交税费—应交增值税（进项税额）9000贷：银行存款109000每月拆分摊销：1）基地土地租金（种植）借：生产成本—菌棒培育—土地租金4166.67贷：预付账款—土地/仓库出租方4166.672）成品仓储租金（深加工销售）借：合同履约成本—仓储场地租金4166.66贷：预付账款—土地/仓库出租方4166.66业务7：预收商超深加工菌菇礼盒订单含税565000元（深加工应税13%）附件：购销合同、银行收款回单、客户台账借：银行存款565000贷：合同负债—XX商超深加工订单565000业务8：农业农村局食用菌产业财政补贴240000元（设备、大棚长期资产相关，总额法）借：银行存款240000贷：递延收益—食用菌产业专项补贴240000按月5年摊销：月摊销=240000÷60=4000借：递延收益—食用菌产业专项补贴4000贷：其他收益4000二、菌棒培育+鲜菇采收（生物资产生产成本）业务9：领用木屑、棉籽壳、菌种投入菌棒灭菌培育，领用原料1300000元附件：基地领料单、菌棒生产工单借：生产成本—消耗性菌菇培育—直接材料1300000贷：原材料—菌棒主料（木屑/棉籽壳）845000贷：原材料—菌种辅料（菌种/石灰/菌袋）455000业务10：计提培育灭菌设备本月折旧15833.33元借：制造费用—培育设备折旧15833.33贷：累计折旧—菌业种植加工设备15833.33业务11：摊销大棚改造月摊销8333.33元借：制造费用—大棚改造摊销8333.33贷：长期待摊费用—大棚车间改造8333.33业务12：计提拌料、接种、田间管护工人薪酬：工资总额320000，单位社保51000借：生产成本—消耗性菌菇培育—直接人工371000贷：应付职工薪酬—基地种植工人工资320000贷：应付职工薪酬—单位社保（种植基地）51000业务13：大棚灌溉、灭菌车间水电能耗含税11990元，不含税11000，进项990借：制造费用—基地水电能耗费11000借：应交税费—应交增值税（进项税额）990贷：银行存款11990业务14：结转当月全部制造费用至菌菇培育生产成本制造费用合计=15833.33+8333.33+11000=35166.66借：生产成本—消耗性菌菇培育—制造费用分摊35166.66贷：制造费用—培育设备折旧15833.33贷：制造费用—大棚改造摊销8333.33贷：制造费用—基地水电能耗费11000业务15：菌棒成熟、鲜菇可采收，转入消耗性生物资产，结转全部培育生产成本1706166.66元借：消耗性生物资产—鲜食用菌（香菇/木耳）1706166.66贷：生产成本—消耗性菌菇培育（全部明细结转）1706166.66补充：母种繁育（生产性生物资产）归集完工分录借：生产性生物资产—菌种母株460000贷：生产成本—生产性母种培育460000三、深加工烘干、腌渍、礼盒加工（制造业生产成本）业务16：采收鲜菇转入深加工车间，领用消耗性生物资产1200000元；领用包装耗材68000元借：生产成本—深加工菌菇半成品—鲜菇投入1200000借：生产成本—深加工菌菇半成品—包装耗材68000贷：消耗性生物资产—鲜食用菌（香菇/木耳）1200000贷：周转材料—深加工包装耗材68000业务17：计提烘干分选设备折旧（同设备总折旧拆分）、深加工车间人工280000，社保44000借：生产成本—深加工菌菇半成品—直接人工324000贷：应付职工薪酬—深加工车间工人工资280000贷：应付职工薪酬—单位社保（深加工车间）44000业务18：深加工完工入库，结转全部加工生产成本1592000元借：库存商品—烘干腌渍食用菌礼盒成品1592000贷：生产成本—深加工菌菇半成品（全部明细结转）1592000四、销售环节合同履约成本（物流、仓储、检测）业务19：配送货车本月折旧3958.33元借：合同履约成本—配送车辆折旧3958.33贷：累计折旧—菌菇配送货车3958.33业务20：配送车辆燃油含税11300元，不含税10000，进项1300借：合同履约成本—车辆燃油费10000借：应交税费—应交增值税（进项税额）1300贷：银行存款11300业务21：外包物流运费含税54500元，不含税50000，进项4500（9%运输专票）借：合同履约成本—外包物流运费50000借：应交税费—应交增值税（进项税额）4500贷：应付账款—XX物流公司54500支付物流款：借：应付账款—XX物流公司54500贷：银行存款54500业务22：第三方农残、食品质检服务费含税63600元，不含税60000，进项3600（6%现代服务）借：合同履约成本—农残检测服务费60000借：应交税费—应交增值税（进项税额）3600贷：银行存款63600业务23：仓储分拣、销售内勤薪酬：工资总额280000，单位社保45000借：合同履约成本—仓储销售一线薪酬325000贷：应付职工薪酬—仓储销售人员工资280000贷：应付职工薪酬—单位社保（销售仓储）45000五、收入确认（免税鲜菇+应税深加工）+进项税额分摊转出（行业核心）业务24：销售自产鲜食用菌（免税），预收经销商货款580000元借：合同负债—鲜菇经销商580000贷：主营业务收入—自产鲜菌免税收入580000结转对应消耗性生物资产成本990000元借：主营业务成本—鲜菇销售成本990000贷：消耗性生物资产—鲜食用菌（香菇/木耳）990000业务25：向商超销售深加工礼盒，核销预收含税565000元借：合同负债—XX商超深加工订单565000贷：主营业务收入—深加工菌菇应税收入500000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）65000结转深加工成品销售成本245000元借：主营业务成本—深加工成品销售成本245000贷：库存商品—烘干腌渍食用菌礼盒成品245000业务26：经销质保保证金含税43000元计入合同资产（深加工应税）借：合同资产—商超订单质保保证金43000贷：主营业务收入—深加工菌菇应税收入38053.10贷：应交税费—应交增值税（销项税额）4946.90质保期满收回质保金：借：银行存款43000贷：合同资产—商超订单质保保证金43000业务27：本期全部进项汇总，按免税、应税收入比例做进项转出全部进项总额：设备130000+货车260000+农资260000+包装耗材13000+大棚改造45000+仓库租金9000+基地水电990+燃油1300+物流4500+检测3600+推广1200+办公1040=774130总收入=免税鲜菌580000+应税深加工538053.1=1118053.1免税收入占比=580000÷1118053.1≈51.87%应转出进项税额=774130×51.87%≈401541借：主营业务成本—免税鲜菌进项税额调整401541贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）401541六、期间费用（行政、市场推广、财务）业务28：计提行政、招商人员薪酬：行政工资72000，招商销售49000，单位社保合计20800借：管理费用—职工薪酬92800借：销售费用—市场招商薪酬49000贷：应付职工薪酬—行政人员工资72000贷：应付职工薪酬—招商销售人员工资49000贷：应付职工薪酬—单位社保（行政销售）20800业务29：农产品展销会、商超进场宣传费含税21200（6%专票）借：销售费用—市场推广宣传费20000借：应交税费—应交增值税（进项税额）1200贷：银行存款21200业务30：总部办公耗材、物业水电含税9040（13%专票）借：管理费用—办公物业费8000借：应交税费—应交增值税（进项税额）1040贷：银行存款9040业务31：银行手续费、流动资金贷款利息2900元借：财务费用—手续费/利息支出2900贷：银行存款2900七、职工薪酬发放、社保、代扣个税全套分录业务32：发放全部工资（基地320000+深加工280000+仓储280000+行政72000+招商49000=1300000），代扣社保53000、个税13700借：应付职工薪酬—基地种植工人工资320000借：应付职工薪酬—深加工车间工人工资280000借：应付职工薪酬—仓储销售人员工资280000借：应付职工薪酬—行政人员工资72000借：应付职工薪酬—招商销售人员工资49000贷：银行存款1193300贷：其他应付款—代扣个人社保53000贷：应交税费—应交个人所得税13700业务33：缴纳全部社保（基地51000+深加工44000+仓储45000+行政销售20800=160800；个人53000，合计213800）借：应付职工薪酬—单位社保（基地）51000借：应付职工薪酬—单位社保（深加工）44000借：应付职工薪酬—单位社保（仓储）45000借：应付职工薪酬—单位社保（行政销售）20800借：其他应付款—代扣个人社保53000贷：银行存款213800业务34：缴纳代扣个税13700元借：应交税费—应交个人所得税13700贷：银行存款13700八、增值税、附加税费计算总进项774130；进项转出401541；可抵扣进项=774130-401541=372589销项税额：深加工销售65000+质保4946.9=69946.9可抵扣进项＞销项，形成增值税留抵，无需缴纳增值税、不计提附加税补充：若当期应交增值税6800元，计提附加借：税金及附加816贷：应交税费—城建税476，教育费附加204，地方教育附加136九、食用菌行业特色专项分录业务35：配送货车出险维修，维修费19000，理赔25000借：其他应收款—保险公司19000贷：银行存款19000借：银行存款25000贷：其他应收款—保险公司19000贷：管理费用—资产损失6000业务36：老旧灭菌设备报废，原值1000000，累计折旧950000，变卖含税11300借：固定资产清理50000借：累计折旧—菌业种植加工设备950000贷：固定资产—菌业种植加工设备1000000借：银行存款11300贷：固定资产清理10000贷：应交税费—销项税额1300借：资产处置损益40000贷：固定资产清理40000业务37：鲜菇高温腐烂（正常田间损耗）成本3900元借：管理费用—鲜菇自然损耗报废3900贷：消耗性生物资产—鲜食用菌3900业务38：棉籽壳原料淋雨霉变（非正常损失，进项转出）成本5000，进项650借：营业外支出—原料非正常损失5650贷：原材料—菌棒主料5000贷：应交税费—进项税额转出650业务39：代收客户定制礼盒包装代办费借：银行存款3500贷：其他应付款—代付礼盒包装费3500支付：借：其他应付款—代付礼盒包装费3500贷：银行存款3500十、月末损益结转分录1.结转全部收入借：主营业务收入—自产鲜菌免税收入580000借：主营业务收入—深加工菌菇应税收入538053.1借：其他收益4000贷：本年利润1122053.12.结转成本费用损失借：本年利润3110175.28贷：主营业务成本—鲜菇销售成本990000贷：主营业务成本—深加工成品销售成本245000贷：主营业务成本—免税鲜菌进项税额调整401541贷：合同履约成本（仓储租金+货车折旧+燃油+物流+检测+仓储薪酬）483291.66贷：管理费用（行政薪酬+办公+鲜菇损耗-保险理赔）100740贷：销售费用（招商薪酬+推广）69000贷：财务费用2900贷：资产处置损益40000贷：税金及附加0十一、企业所得税、年末利润分配1.所得税优惠规则自产食用菌种植所得全额免征企业所得税；仅烘干腌渍深加工应税利润缴纳企业所得税。假设深加工应税利润120万，25%税率：借：所得税费用300000贷：应交税费—应交企业所得税300000缴纳：借：应交税费—应交企业所得税300000贷：银行存款3000002.年末利润分配1）结转净