论企业所得税的纳税筹划分析研究 税务管理专业

摘要税务筹划是一项系统性、综合性的工作，其内容涉及公司生产经营的各个方面，综合运用税收、会计、财务管理、统计等多门学科知识，具体的筹划方法也有很多且因不同的企业、不同的业务制定的具体方案不同。税收对于政府来说就是筹集财政资金，以及干预和调控经济的重要手段，在推动经济可持续发展有着不可或缺的作用。纳税筹划是纳税人依据所涉及的现行税法，在遵守税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。以经济可持续发展为主要目的，经济税政策是为了改正与现代发展不适应的经济发展方式，成为稳定经济、保护经济政策的指导方向。随着我国市场经济的发展，税收在企业经济生活中的作用越来越重要，纳税筹划作为税收最重要的部分，受到了越来越多的关注。本文将理论与实际相结合，针对我国现在的与经济发展相关的纳税筹划政策进行研讨，提出改革和完善促进我国企业可持续发展的纳税筹划政策建议。关键词：税收；纳税筹划；风险；防范目录6989_WPSOffice_Level1第一章绪论 11.1研究背景 11.2

文献综述 21.2.1国外文献综述 21.2.2国内文献综述 21.3研究方法 3第二章国内纳税筹划研究现状 52.1纳税筹划体制的建立及发展环境 52.2.1纳税筹划体制的建立 52.2.2纳税筹划的发展环境 5第三章万科企业股份有限公司概述 83.1万科企业股份有限公司简介 83.2公司生产经营状况 83.3公司纳税状况 103.4万科企业税务筹划实例分析 11第四章万科股份有限公司纳税筹划的风险 124.1税收政策法律不稳定 124.2缺乏纳税筹划专业人才 134.3企业偷税漏税 134.4理论与实践冲突 134.5缺乏合理的纳税筹划方案 14第五章完善税务筹划的措施 155.1学习纳税筹划政策 155.2培养专业人才 155.3企业增强纳税筹划意识 165.4结合实际调整纳税筹划方案 175.5研究筹划方法 185.5.1完善财务会计核算系统 185.5.2固定资产计价的税务筹划 195.5.3固定资产折旧方法的税务筹划 195.5.4选择合理的利润分配方案 20结论 21参考文献 22致谢 23第一章绪论1.1研究背景税收规划是企业依据相关的法律法规，并以国家的税收政策作为导向，提前计划自身的投资及运营活动，以节约税收、增加收入作为目的，来统一规划自身的财务活动。它标志着企业是否成熟、理性。税收规划是企业依据自身的发展战略，从长远角度来制定企业的相关决定，最终达到最大化收益的目标。回想起来，我国企业经济的发展用一折三波都无法形容，只能用多灾多难。从改革前后经济的不断整顿、停止不前，一直不断地跌倒爬起，使我国经济地位得以复苏提高，在世界经济中也有了不可动摇的地位。为了使企业经济更好更稳的发展，国务院依据当时社会背景、市场需求制定了企业的相关政策，在一定程度上维护了国家自己的利益，也保障了企业经济的发展。但是由于政策的完善程度和实施力度不足，阻碍了企业的生存发展，加剧了经济发展不平衡，产业之间的联系结构调整不合理，增加了我国税务机关及有关部门在税收征收管理难度。中国经济发展以来，企业在不断地经历机遇与挑战，但其发展速度、规模在不断加快扩大。并且我国的市场经济体制日益完善，需要对企业面临的挑战及时提出可行性的对策。最初主要受到了当时社会背景的影响，国家财力薄弱、政府宏观调控受到制约；\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"同时，国家刚制定建设社会主义市场经济体系。为了改善当时的困境，在1994年我国把国营、集体及私营的企业所得税进行税制重组，形成了增值税、消费税、营业税等为主体流转税，将国内企业、外部投资企业缴纳的税费作为辅助的税制制度。1.2

文献综述1.2.1国外文献综述在国外，对纳税筹划的研究最早的国家是意大利，时间最早为十九世纪中叶。当时第一次工业革命发展期间，经济获得发展，税务自然增多，进而出现税务咨询业务。在20世纪30年代，英国的汤姆林第一次提出了纳税筹划的思想，虽然不全面。至此之后，很多专家、学者，包括理论、实践，都对纳税筹划进行了进一步的研究。进入20世纪50年代后，现代意义上的纳税筹划研究开始显现，并越发壮大。从20世纪80年代至今，学者们纷纷开始将研究重心从理论转移到了实践上，并且取得了丰硕的研究成果，出版了很多有关纳税筹划的作品书籍，其中，P.C.索尔斯（P.C.Soerse）执笔的《信托与纳税筹划》曾经可谓风靡一时。对于纳税筹划的定义，就有很多学者对其进行了相关的定义解释。其中，印度的税务专家雅萨斯威认为，税务筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享有最大的税收利益。”美国经济学家迈伦.斯科尔斯指出“纳税筹划不是单纯的税负最小化而是在实施最大化税后收益的决策规则时要考虑税收的作用，考虑所筹划的交易对交易方的税收影响。”美国南加州大学的梅格斯认为“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为纳税筹划。”在所得税纳税筹划方面，有如下几种模式，包括避免应税所得的实现、控制企业的资本结构、选择恰当的公司组织形式、利用优惠政策选择合理有效的会计核算办法、通过交易的关联方转移利润、推迟所得的实现等。这对于我国进行纳税筹划有一定的借鉴意义。1.2.2

国内文献综述在我国，税收筹划活动是从二十世纪九十年代初期开始的。1983年，开始了税制改革，相关的研究在这之后如春笋般应运而生并不断深入发展。在邓小平的南方谈话后，即1994年始，企业便慢慢重视自己整个企业的税收成本，这期间出现了一部分讨论所得税会计处理的文章，这其中就有很多对纳税筹划进行了说明。在国内，也要很多学者对纳税筹划的内涵做了很详尽的说明，比如中国人民大学张中秀认为“纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。税务筹划=税收策划+纳税筹划。”国内著名的税务专家唐腾翔认为“纳税筹划是指在法律规定许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先安排，尽可能取得节税的税收收益。”天津财学院博士生导师盖地在《纳税申报与纳税筹划》一书中详细说明了纳税筹划的相关方法技术，包括税种类型以及每个纳税过程，以及如何运用在企业具体的生产经营活动过程中。胡成玉在《企业所得税纳税筹划问题研究》中指出要区分税收因素与税收非因素所造成的税负水平失衡，明确是否从企业经济决策中去考虑还有相关风险预测评估等。徐晓梦、吴聪在《中小型企业所得税纳税筹划》中强调要严格遵照税法上所给定的范围来进行相关的纳税筹划活动，并且进一步指出了一些可行的筹划方法。国内外对企业所得税的纳税筹划的研究有一定的进展，这是值得我们肯定的，但存在的挑战和困惑我们也需积极关注，到今天，能够合理高效运用相关的纳税筹划方法来对企业所得税进行筹划实证研究不算多，多是理论研究，实证研究还有待进一步发展，加大理论与实践相结合。另外，值得注意的是，目前我国的研究范围多数集中在纳税筹划的积极意义和相关技术方法上，还没有形成一套大范围适用的方法，研究多是宏观视角，而专门从一个点切入来对纳税筹划的研究不是很多。所以，本文侧重实证研究，以笔者所在的实习企业为例，具体说明目前针对企业所得税的纳税筹划存在的一些问题，并提出一些切实可行的解决方法。1.3研究方法本文在已有的理论研究基础上，结合自身实践经历，以实例进一步讨论企业所得税纳税筹划的相关内容,包括存在的一些问题以及提出相关可行的解决方法。（1）文献阅读法在图书馆查阅与本研究内容相关的文献资料，并积极与老师交流，实现正真理解书中内。另外，积极对我国关于企业所得税纳税筹划成果进行文献检索，对目前自己已经掌握的相关信息及与之相关的情况进行整理分析，要特别注意一些比较有价值的研究成果，借鉴并学习自己所需的内。通过实习，收集到所在地的一些相关的数据和资料。（2）参与观察与实例分析相结合的方法在平时工作中积极对企业针对税收筹划工作进行观察了解，然后已自己所在企业为研究对象对企业所得税的纳税筹划进行相关实际分析，针对存有的问题，提出一些相关可行的解决方法。（3）定性分析与定量分析相结合的方法定性分析为主，定量分析为辅，即在研究过程中会适当运用相关数据，确保分析的科学性和合理性。第二章国内纳税筹划研究现状2.1纳税筹划体制的建立及发展环境2.2.1纳税筹划体制的建立\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"之所以执行税收这一操作也是为了国家能够从根本上实现社会的长治久安，并且通过行使一些政治权力获取相关的财政收入，但是我需要注意的一点是，这其实给纳税人带来了极大的负担。在企业财务中，利润公式为：\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"收入-成本=利润，这一公式本来就是亘古不变的，这其实也将企业成本与利润这二者之间的关系反映了出来。\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"其实，税收一直以来都是作为成本当中的一项极为重要的组成部分，当税收增加之后，企业为了自身的发展也会开始执行偷税漏税这一些操作。这早已经成为了社会上的一种客观现实存在。经济领域的覆盖面很大，系统包含的也很多。在我国现有的税收规定中，固然可以看出对经济的关注度还是很高的，但是在丰富的经济体系来说是不值一提的，与经济相关的条例数量很少，还有很多的没有涉及到的地方需要改进，在不一样的税种之间缺少系统的搜索和指引以及总结。总而言之，政策的散乱和个体的经济税种的匮乏，使得经济税的实际作用不大。\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"这其实使得独立的纳税筹划政策根本无法切实的展开，亦或是根本就无从下手。2.2.2纳税筹划的发展环境回顾我国经济逐步复苏崛起的艰难路程，其主要的转折就划分在1978年的改革开放以后，我国经济相比改革之前取得了从来没有过的成绩。国家对企业所得税的征收起到了宏观政策调控经济的杠杆作用，对整体经济的均衡发展保驾护航。\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"但是企业所得税税率过高，对于许多新企业或者发展企业来讲都是非常有压力的。\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"所以一旦我国需要促使经济方面的增长，那么进行模式转变这是一条避无可避的必经之路，从根本上，就需要对于思想进行变革处理，直至掌握相关全局观念，税收制度跟着社会经济的变化和需要，也要做出相应的调整，企业所得税的优惠政策既使企业稳定发展也体现出国家对企业的支持，使国家的经济调节作用得到运用，而且发展企业经济、提高企业经济不断发展的质量；奠定稳定的税收基础，可以对以后税务机关开展工作降低难度；\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"对于企业所得税的征收管理这一方面而言，就更是需要采取相关的措施，使得企业作为一种蓬勃的力量进行支撑与推动。\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"企业本身在所得税方面所获得的优惠政策其实是普遍呈现出热烈欢迎的状态，特别是在。\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"1993年的时候，国务院将四部相关税收管理条例进行一定的整合与处理，\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"为的就是促使我国企的业所得税税收制度能够愈发的朝着\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"法制化、科学化不断发展。当时我国考虑到经济的平衡发展和社会安定，又针对企业特殊情况给予一定的优惠政策，\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"举例而言，当处于高新技术产业开发区的时候，此时就需要得到国家相关部门的批准，对于那一些技术企业执行降税处理，特别是对于新出现的公司则是要给予其两年的免税权，为了使第三产业发展以及国家越来越关注的环境、教育和再就业等等都进行了减免政策，从国家角度来讲，出台优惠政策是为了经济能往好了发展，但对也企业自身来讲，更注重的是自己的利益，因此优惠政策的实施让许多企业有了钻空子的地方。慢慢的，许多政策上的问题逐渐的显露出来。但是这些条例政策的实施，不仅使税收体系更为完善，而且对我国当时的社会背景和经济状况有了很大的改善。\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"我国经济不断朝着良好这一条道路发展，但是这一过程当中的荆棘与纰漏其实也开始层出不穷。针对于此，我国开始在2007年的时候就针对于当时的税收制度进行问题挖掘，并不断在此基础之上进行完善化处理。在2008年实行新的税法，此次条例的颁布将之前的实施条例废除，形成了统一性，避免企业遵循不同政策，造成经济波动。与之前相比较来说，主要从内外设立的制度进行了改革，对当时企业社会经济能更持久、更和谐的发展；\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"此时的税收体制其实也能够得到一定的优化与调整，那么此时的企业所得税经济推动、引导等在内的多个功能也都会被发挥出来，其实也就凸显出了更为深层次的挖掘与情况展示。对于之前的优惠政策也进行了调整，在适用范围和界限要求也更加清晰明朗，在企业所得税过渡优惠政策中与新税法存在出入的，企业可自行选择，给了企业空间，也让国家在执法中更为人性化，新的企业所得税优惠政策在很大程度上缩小了企业之间的税收差距，对于企业乱钻空子的现象进行了遏制，发挥了新企业所得税的税制改革精神。\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"纳税筹划的发展其实是会受到内外部环境的双重影响。\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"对于前者而言，其是由纳税人环境等在内的多个方面组合而成，而后者则是由法律、社会等在内的多个环境组成。\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"因为要满足纳税筹划的具体需求，所以就需要出台相关纳税筹划方案。纳税人环境包括：\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"纳税人的自我意识、财会人员的自我素质等。会计事务所环境包括：组织、人员和内部机制等构成。我国加入世贸之后，法律法规也发生了一定的改变与革新。与之冲突的取消、改变。当然也制定了许多新的政策和法规。\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"对于那一些众多复杂的税收政策与相关文件而言，纳税其实是难以站在一个全面的角度上来看问题，这也就无法采取税收这一种政策来进行企业的生产和经营等方面的统筹安排。\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"对于所进行的外部活动进行调节，使得资源配置能够得到一定的升级。比如规定一些鼓励制度，从而减少经济的污染，降低经济消耗。总而言之，在企业或者个人的成本和社会成本相统一时，给予企业或者个人最好的待遇，就是对社会的最优决策。第三章万科企业股份有限公司概述3.1万科企业股份有限公司简介万科企业股份有限公司于1984年成立，是国内一家专注于住宅开发的公司，简称万科，同时也是房产大盘蓝筹的代表。万科企业股份有限公司原名为“深圳万科企业股份有限公司”，是经由深圳市人民政府颁发（1988）1509号文件批准，在1988年11月1日正式建立的，万科公司的建立是在深圳现代股份有限公司的基础之上进行重新设立而来的（以下简称本公司）万科于1991年1月29日在深圳证券交易所上市发行A股，并且于两年之后的5月28号在同一交易所上市发行B股，历经七个月以后，经过深圳市工商行政管理局批准，正式将公司改名为“万科企业股份有限公司”。公司总部设在深圳，广东，2009，已在多个城市的20个分支机构。2010公司完成新开工面积12480000平方米，销售面积8977000平方米，销售金额108160000000元。营业收入50710000000元，净利润7280000000元。万科公司在王石的带领之下，专注于品牌的建立，有效的建立健全并且完善了内部的机制，以住宅的开发为企业发展的核心，倾心打造专业化的团队，并且以简单不复杂、责任不放任、规范不谋权、透明不黑箱的企业文化在同行业里颇有盛誉。如上所述，万科是以房地产为核心业务，深圳，上海，北京，成都，沈阳，和其他经济发达，住宅发展的城市人口。万科上市以来，净资产收益率一直保持在10%以上，万科性能好，企业活力和利润增长的潜力已经被高度认可的市场。在税务筹划工作上，万科设立了两个专门解决公司税务问题的筹划部门，两个部门分工明确，分别负责地税和国税，由此可见万科公司对税务筹划工作的有着较高的重视。3.2公司生产经营状况表1万科企业股份有限公司主要会计数据（单位：元）项目2016年2017年2018年营业收入1,530,282,918.493,103,025,953.706,457,809,712.56利润总额317,365,984.59626,632,755.981,162,667,149.75净利润319,584,000.63634,716,500.481,036,797,465.64总资产1,203,792,142.665,467,571,459.7111,065,212,341.83流动资产1,037,384,983.754,913,679,611.419,060,678,535.47固定资产67,399,476.77216,439,604.141,098,931,160.64流动负债506,850,143.952,290,572,289.125,583,892,298.18非流动负债92,168,265.07228,085,804.141,389,282,141.01所有者权益604,773,733.642,948,913,366.454,092,037,902.64经营活动产生的现金流量净额133,898,990.95546,852,213.75863,515,967.80投资活动产生的现金流量净额-92,320,271.79-345,246,410.23-1,000,196,094.40筹资活动产生的现金流量净额3,979,342.452,129,720,870.13743,417,367.07期末现金及现金等价物余额348,336,468.252,679,663,141.903,286,400,382.37表2万科企业股份有限公司主要财务指标（单位：元）项目2016年2017年2018年资产负债率49.76%46.07%63.02%总资产周转率1.670.930.78营业净利率20.88%20.45%16.05%净资产收益率65.89%35.72%29.45%基本每股收益（元/股）0.360.700.91加权平均净资产收益率70.17%74.98%27.72%营业收入增长率202.71%102.77%108.11%净利润增长率184.59%98.61%63.35%就目前来说，房地产销售方面给万科带来的收益最高，从上面的两张表中的具体会计数据可以看出：在2018年，无论是营业收入、营业利润、净利润还是归属母公司净利润方面都有了很大的提升，其同比增长率分别为108.11%、87.31%、63.35%和45.26，可见2011年万科的整体生产运营情况是走上坡路的，但是由于公司内部的产品结构有所调整，公司整体利润以及毛利率都不及上一年，但是从其他数据上可以总结出万科股份有限公司是一个极具潜力的发展型公司。3.3公司纳税状况众所周知，房地产行业实属暴利行业，而其税负与利润正相关，所以它的税负比传统行业高出很多倍。总的来说，房地产产业分为多个环节，每个环节所要缴纳的税种与税额也不相同，我国相关法规定，房地产开发企业在整个房地产开发及销售过程中所需缴纳的税种主要有契税、城市维护建设税、教育附加费、企业所得说、土地增值税、营业税等，具体所需缴纳税种及税额需视房地产公司实际情况而定。万科股份有限公司涉及的主要税项20：增值税：遵循《中华人民共和国增值税暂行条例》，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》并执行，税率17%及3%。2、营业税：遵循《中华人民共和国营业税暂行条例》并执行，税率3%及5%。3、城市维护建设税:根据实际营业税、增值税等流转税的缴纳额之5%、7%计缴。4、教育费附加:根据实际营业税、增值税等流转税的缴纳额之3%计缴。5、所得税：遵循《中华人民共和国企业所得税法》并执行，税率25%。6、其它税项：执行国家有关规定。表3万科股份有限公司2016-2018年税款解缴情况（单位：元）税费项目2016年12月31日2017年12月31日2018年12月31日营业收入1,530,282,918.493,103,025,953.706,457,809,712.56增值税21,422,772.1164,583,257.6494,484,146.19营业税44,650.00671,841.461,789,819.74城市维护建设税3,804,636.076,019,487.767,043,180.39房产税0.00375,000.00254,096.98教育费附加1,637,256.892,636,159.693,050,149.16地方教育费附加0.000.0023,048.08个人所得税7,849,419.7635,931,525.241,035,913.10企业所得税0.000.00184,372,999.95土地使用税0.000.0010,614.60印花税0.000.003,928,647.94应交水利建设基金0.000.0029,891.90合计34,758,734.83110,217,271.79296,022,508.033.4万科企业税务筹划实例分析万科的统筹方法：万科曾经和保利商谈过，向保利贷款2亿元用来进行房屋开发，并且最终承诺借款到期以后以300套住宅为借款抵押给保利，达成最终借款协议。根据税法规定，该次借款应缴纳营业税一千万，城市维护税七十万，教育费附加30万，并且不包含印花税和契税，这几项税总计一千一百万，保利拿到这些房子以后需要通过销售房屋来收回之前万科的欠款。

因为，所需缴纳的一千一百万税款就需要由保利缴纳，300套住宅辗转两次销售就需要缴纳两次营业税，所以保利实际收回的欠款只有1.89亿元。另一个方法就是可以由保利代销售万科的300套住宅，所得款项可以直接用来偿还欠款，其实从万科的角度而言不管是采取哪种还款的方式，对其而言都不会由任何经济上的影响，这种方式之下300套房屋实际上只销售了一次，并且只缴纳一次营业税，因此保利就可以收回其实际的借款成本了。第四章万科股份有限公司纳税筹划的风险企业所得税的定义可以理解为单位在从事加工筹划等活动时获得利益的税收可以定义为企业所得税，在经济与社会生活当中不仅有着重大的实际含义，使得企业所得税在一定规模内有着巨大的影响，所以对企业采用所得税调整可以充分获得很好的结果。就算想象的再完美，无法执行，也是徒劳无功。使得企业所得税政策完整，就应该明显表现出税收优惠方式的灵活性，正面鼓励与反面管理左右开弓。价格就像是资源配置的“信号灯”，市场的价格不是单方面决定的，是根据供给方和需求方共同决定的。从量税以及从价税，它们都是间接税，包含在商品征税的方式之中，进而对顾客购买的商品在一定程度上价格升高，从而减少了顾客购买力。这样会减少价格更高的经济的产品消费量，从而使得价格较低的经济产品的需求量更高，这样就可以使得供求关系达到平衡，经济消费得到调节。4.1税收政策法律不稳定中国税收的征税机关为海关等种类繁多的机构，各个机构当中有关税务的职务出现频繁以及重复，在中国税务行政机关对税收政策拥有最终解释权，还有需要注意的就是税务机关的办公人员的业务能力会导致税务行政执法出现不和谐的画面。假如在这种环境之中企业进行纳税筹划，会遭遇的风险可能会有：税收行政执法机构对企业纳税筹划定义为逃税等，违反税法的纳税筹划却被税收行政执法机构放过，结果导致企业错误的考虑，在企业的纳税筹划当中留下来风险。从总体上来看，税收项目的调整相对来说在中国经常出现，纳税筹划不仅能为企业提供调整空间，同时也伴随着巨大的风险。在长时间的变化之中，才能形成一种新的纳税筹划，而在这之中假如税收项目出现调整，那么将会本来和法规定的纳税筹划出现问题，没有法律依据。中国现有的一些税收法律规定名目繁多，在全国人大及其常委会还有国务院出台的法律规定之外，地方政府当中的税务局也相继出台了数量不少的当地税收行政法规。出台数量繁多的税收法律规定但内容却不能让人满意不够细腻，而这部分又是企业纳税筹划经常触及得，企业纳税筹划的风险很多都来自于地方制定的税收规定。4.2缺乏纳税筹划专业人才随着万科的上市与发展，企业需要更多的专业人士来为公司谋求更加长远的发展。就目前的房地产形势来看，竞争十分激烈，万科通过不断地拓展新领域，促进企业的多元化发展，才使得公司仍然保持着较高的竞争力并处于盈利状态，但也因此公司的筹划工作已经满足不了公司的发展需求，故而公司目前面临的就是需要招揽更多的专业人才来为公司的税务筹划工作服务。4.3企业偷税漏税在新企业所得税政策推行后，整体上减轻了企业所得税的纳税压力，为各企业营造了更为和谐的竞争环境。但是企业所得税的优惠政策复杂办理程序繁琐，企业的财务人员大多都不是专职专业的，因此理解起来就不透彻。企业所得税顾名思义企业有了利润才会缴纳的的税款，如果企业这个月没有收入或发生经营活动，就不用交税了。企业如果不明白纳税筹划的意义，就会利用这些漏洞，尽量的调高成本、增加费用、藏匿收入、降低利润等，来逃避高额的税收。4.4理论与实践冲突企业在进行税务筹划时还要考虑到每个时期经济的策略特性，各个阶段都有不同的优惠侧重点，假如不仔细的分析划分，优惠成为了统一的政策，那么优惠政策的意义就显得没那么重要了。企业在生产运营过程当中，运费往往在企业支出中也占取了不容忽视的比例，而运费的产生主要来源于材料采购以及产品运输等。营改增后，纳税人可以通过运费的支付来对进项税进行相应的抵扣，因此运费开支对企业的纳税情况有着不容小觑的影响。当企业运输过程中所耗费的材料及修理修配支出比例比较大时，采取自己运输的方式比较有利，反之，采用他人运输的方式比较有利。从税项上来看，公司所缴纳的增值税和所得税所占比例最重，在百分之九十以上，所以在税务筹划上，将这两种税放在了主要位置。由于房地产行业不属于传统行业，具有其特殊性，所以国家对其增值税、所得税方面都提供了优惠政策，公司也充分利用了相关政策来减轻税负。调节整理增值纳税筹划政策，将增值税的调节性特征为定点，不可以只考虑到经济可持续发展的特殊性，就歪曲它的调节性特点，这样会造成不公平现象，影响效率。4.5缺乏合理的纳税筹划方案现如今，不论是关于税制规划的理论研究还是税制的具体运行，都处于初级时期，出现的问题较多。并且，我国改革开放的制度不断深入，市场经济的体制也日渐成熟，全球化的程度也在深化。目前我国中小企业的发展势头良好，这些企业如何做好自身的税制规划就愈加重要。企业可以制定合理的税收规划，来减轻自身的税费缴纳，节约成本，因此如何建立合理的税收规划，优化收益是许多企业关心的问题。由于万科公司在房地产行业上所涉及的税种高达20多种，因此无法落实到每一种税务的筹划工作上，目前只做到了针对主要税种采取措施，因此企业在实际生产运营过程中的税务筹划工作仍需得到完善，需要更加引起重视。第五章完善税务筹划的措施5.1学习纳税筹划政策相较于国外而言，国内的房地产行业发展较晚，建立基础和经验都相当匮乏，相应的房产相关的税收制度和法律法规都不太完善，并且对于企业而言，高税收制度之下带来的是利益较小化和高负荷的经济压力，在国内的税务制度不完善的情况下，很多房产经营者就自然而言的寻求税务筹划，以此来减少税收压力，要想改变这种现状，就必须研究和制定出适合国内房产行业发展的税务筹划方法，以实际的国情为基础，认真分析并且结合实际发展过程中的税务问题进行研究。我国的税收机关在宣传说法方面有着自己的义务，并且可以使用很多方式来向国家的纳税人进行宣传，为他们解答疑惑。我国各个地方的纳税机关有着比较自由的裁夺权，并且，不同的地方的纳税征管内容是不一样的，这样就需要纳税人知道当地的规则，并且熟悉纳税内容。及时为企业规避纳税筹划的风险。要增加纳税双方的交流和沟通，并且要保证不使用不必要的纳税筹划，为企业提供合适的纳税筹划，这样的纳税制度是公司正常健康发展的基础。企业对税收的重视程度直接决定了税收规划的实施与效果。只有企业对于税收的作用与影响有着深刻的了解之后，才会着手制定税收规划。企业一开始只是利用税收规划来降低税负，然而，企业可以在充分了解税收法律与规定之后，以税收政策为导向，组织自身的业务运营，达到降低成本，提升竞争力的目的。所以，这样的企业不得税收意识淡薄，反而是对税收有着深刻的理解。这也从一个侧面反映了国家通过税费工具来调控经济。5.2培养专业人才\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"企业需要积极将相关优秀的纳税筹划人员培养出来。\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"成功有效的纳税筹划本身就需要一个正确的导向，无论在何时何地，这都是亘古不变的真理。所以提高筹划人员的逻辑思维和统筹能力则显得尤为重要。\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"这对于筹划税收体制的建设而言，也能够凸显出一种巨大的作用。企业缴纳税费对于企业来说，是资金离开企业，并不伴随有任何的收益。从表面上看，企业缴纳税费是资金的流出，也会相应的降低自身的利润。所以企业会尽量少纳税来最优化自身的盈利。税收规划正是着重于此点，辅助企业在法律规定的范围内，尽量降低成本，为企业减负。企业的财务人员可以详尽了解相关的法律，以税收的政策为导向，来组织自身的生产与运营，以达到节约成本提高竞争力的目的。所以，企业以合理的税收规划来节约成本，税收规划的制定是纳税人深刻理解相关税收法律、税收政策的结果，最终达到优化企业收益的目的。5.3企业增强纳税筹划意识\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"建立一个科学合理有效的纳税筹划体制本身就是一件丞需解决的关键性问题，站在客观角度之上，具体可以从以下几个方面入手：\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"首先，要明确纳税筹划的意义，这毕竟是单位本身所能够掌握的最为基本的权利，界限自然十分分明，一旦跨越界限之后，那么此时的合法权利就变成了一堆废纸。企业的违法行为更是会如同家常便饭一般，肆无忌惮。简而言之，房地产行业的规范发展需要企业和国家共同努力，一方面企业需要遵守国家相应的税收制度，增强依法纳税的意识；另一方面，国家应根据实际的房地产行业的发展，建立健全相应的收税制度，为企业的发展提供强有力的法律后盾，促进企业发展壮大奠定税务基础，允许纳税人进行税务筹划就是方法之一。纳税筹划合理规划和管理了企业中的资产和物品，科学化、制度化的管理为企业的长远发展奠定了良好的基础。企业要进行税务筹划必须建立和完善相应的财务制度，以财务制度对公司的整体经营进行约束，并且严格要求财务从业人员，在拥有专业知识的基础之上也要定期考核、审查，以制度化和科学化的管理方式来提升企业的经营管理水平。在企业当中，身处管理层的管理人员一定要建立良好的纳税筹划认知，从而对企业正常的权益进行保护，这些能力以及所拥有的素质是企业高层应该准备的。同时在企业内部的员工明确本职工作的基本上，提升自己的工作效率以及对企业综合管理能力。企业当中的有关财会相关工作人员随时具备应对税收政策等完善公司的纳税计划，有效的针对宏观经济拟定纳税筹划，不仅可以为企业降低纳税筹划风险，而且使企业利益等达到最优，同时为企业的生产经营活动提供预警。在有法律保护的情况下企业才能完成纳税筹划，通过企业的生产经营目标实现统筹规划。企业如果想把税收的风险降到最低，那就需要考虑所有的税收情况，而不是只局限于一个税种等其他情况的调整，一定按照国家制定的税收政策，合理遵照法律依法纳税。企业纳税筹划的基本建立在，企业的纳税义务之上。\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"对于会计人员的行为务必要进行规范化处理，整个会计账簿务必也需要尽可能的保持着真实与完整，使得出台的会计报告尽可能的显得真实与客观。\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"建立一项科学严密的审批机制也是极为重要的一个部分，特别是针对于投资理财这一项目而言，就更是要上心，务必要将相关风险扼杀在摇篮当中。没有遵照相关法律法规指定的纳税筹划企业都不可能获得利益，发展的角度来说，企业不能得到良好的空间，从这种情况来看，企业一定要合理纳税。遵照法律纳税登记。企业的财政状况需要如实反映，没有对税收出现欠缴情况。5.4结合实际调整纳税筹划方案万科公司的发展是基于优惠税务筹划方法之下的，从公司几年来的发展状况之下可以看出，优惠型的税收政策可以大量减少公司的税收负担，提升公司的经济效益，税务筹划的收益主要也是来源于优惠型的税收政策，但是从公司发展的长远角度来看，必须探索和寻求新的发展途径，以此来巩固企业长久的运营。在对增值税中相关纳税筹划政策完备的过程中，特别要注意怎样规定税收优惠，这样既可以保证优惠，又可以降低与增值税正常运行制度的相违背，还可以降低日常征税管理的问题。万科公司在追求税务筹划收益的同时，应注重对于税务筹划可能带来的风险的控制，企业在发展的过程中应该保持利益和影响并存，全方面考虑问题，作为一家上市并且颇具社会影响的大公司，一举一动都在公众的关注之下，一言一行都需要高度重视，避免税务筹划带来危害影响企业发展。在企业投资决策上，各个公司的税务筹划侧重点都有所不同，而万科则将企业投资预期所得收益作为首要侧重点，其次就是将本企业的收益也收入考虑范围。投资决策中的税务筹划工作涉及范围十分广泛，它不仅涉及到自身企业的具体实情，企业的注册地选择、当前的投资形式以及当地的优惠政策等也都需要纳入考虑范围，其涉及的政策面广、实务性强，企业因此获益也会比较突出。公司可以考虑拓宽销售渠道，不在拘泥于直接销售，可以向代理销售方向拓展业务，以此来进行纳税筹划工作。集团公司可以考虑寻找其它的房产企业代理销售，一方面减少了自身的销售成本，另一方面也可以利用其它房产企业广泛的销售管道扩大自身的销售量。5.5研究筹划方法筹资作为一个独立的行为，主要是通过影响企业的资本结构，进而影响企业的经营状况的。因而，万科股份有限公司在考虑筹资决策中的税务筹划问题时应注重以下两方面问题的研究：第一，资本结构的变动对企业经营绩效与税负的影响是什么，它们之间的关系是怎样的：第二，在明确第一个问题的基础上，研究自身企业应当如何调整资本结构达到既能减轻税负又能很好的实现企业价值最大化的目标。\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"第三，熟练掌握纳税筹划的基本技术方法。\t"C:/Users/Administrator/Desktop/report_15191b5a_2017-4-25-17-09-33/PaperPass-%E4%B8%93%E4%B8%9A%E7%89%88-%E6%A3%80%E6%B5%8B%E6%8A%A5%E5%91%8A/htmls/detail_report/right"当进行各个税种的应纳税额进行切实的分析之后，其实不难看出来，要想进行于此，基本的会计核算是必不可少的，此时的效果也会达到最优化。5.5.1完善财务会计核算系统一般来说，公司的财务会计核算系统如果不是很完善，那么相应的筹集到的税收也不是很高。对于任何一个公司来说，完善的财务会计审核制度是获得高质量的税收策划的基础，对于任何一个公司来说，财务工作是保证税收策划工作的重点内容。所以，建立完善的财务会计审核系统是财务会计的一个很重要的方面。为此，公司的财务需要做到以下几个方面的内容，一定要规范公司的会计核算制度，学会灵活设置公司的科目，并且保证公司账目的清晰和明确。这些方面内容的实现，需要公司的财务纵览全局，从整体利益出发，另外一个关键的内容，公司一定要在发展中及时掌握政策信息，并且要根据政策的变化不断调整我国的税收政策，这样的做法才可以使公司的风险降低到最低，这样的改革才可以适应公司发展变化。这样的工作内容需要公司有灵活的敏感感知力，知晓公司税收政策的变化，以此来不断调整公司的税收内容。进行一个纳税筹划方案的落实其实并不是如此简简单单就能够完成的，还需要大量的客观材料做为发展的基础，只有如此，才能够保证整个方案更加客观、真实。5.5.2固定资产计价的税务筹划通常情况下，折旧是固定资产价值向企业成本费用转移的一种主要方式，是以折旧额与固定资产价值直接挂钩，企业的实际缴纳税费和应纳税所得额也都会直接受到影响。故而，想要完成税务筹划目标，可以通过降低固定资产计价的方式。举个例子：企业要想降低本年度税负，可以从固定资产计价方面着手，尽量降低其入账价值，主要手段有购买零配件等要求单独开票并将其视为低值易耗品，以此来减少本期应纳税所得额，但这种方式需视具体情况而定，若企业处于减税、免税期，则此种方式就不宜采用。根据新企业所得税法，企业自行建造获取的固定资产，其计税基础建立在建造结束结算之前所产生的费用支出之上。对未进行验收结算但可以投入使用的固定资产，企业会计需在纳税上进行调整，主要是根据市场价格估算其成本以及计提折旧等相关工作，值得注意的是计提折旧只能在完成验收结算工作后确定实际成本的前提下进行税前扣除。为了利益最大化，尽早完成提取折旧工作，对那些尚未转入固定资产的工程项目需加快结算步伐。比如对一项由多部分组成的固定资产项目，考虑到固定资产建设周期长特点，对已完成的验收可以投入使用的部分固定资产就可以先办理决算，提前计入固定资产。5.5.3固定资产折旧方法的税务筹划企业生产经营所得利益或者其他所得利益的税收就是企业所得税，企业所得税是一种大范围的直接作用，对经济和社会生活有着很重要的意义，因此利用所得税的进行调和有很好的效果。就算想象的再完美，无法执行，也是徒劳无功。使得企业所得税政策完整，就应该明显表现出税收优惠方式的灵活性，正面鼓励与反面管理左右开弓。采用不同的折旧方法会产生不同的货币时间价值，也会对公司产生不同的影响，直线法计提折旧对公司利润所产生的影响是均衡的，因为各期费用都是均衡扣除，而加速折旧使得折旧费用随着时间的推移而减少，相应的企业收益的抵减也会减少，从而导致所得税不断增加。通常而言，固定资产累计的计提折旧不会超过其价值本身，但是在不同折旧计算方法之下，对于企业所得税的额度也是会有不同影响的。我国税法规定，通常情况下纳税人都是采取直线折旧法，加速折旧法的使用必须是在固定资产遭受强腐蚀或者震动状态下或者是一些技术进步的原因才可以使用，总而言之，只有不断进步，创造出符合使用加速折旧法的条件，才可以使用加速折旧法获取货币的时间价值。5.5.4选择合理的利润分配方案通常情况下，国家会在企业的利润总额分配中占据一方，即通过利用政治性权利强制性参与企业的利润分配，简而言之就是征收企业所得税，企业获取的利润通常需要减去所得税部门。在这种情况下，万科可以采取合作建房的方式来减少税收，所谓合作建房就是合作双方，一方提供建房资本，一方提供土地，也就是地产开发商利用房屋的所有权换取土地使用权，房屋建造好之后按照相应的比例分配。合作建房共有两种方式：一种就是简单理解的土地使用权和房屋所有权进行交换，这种交换的方式也分为两种，一个就是指合作双方共同总有产权，也就是土地使用权和房屋所有权互换，另外一种合作双方构建合营企业，也就是土地使用权的提供者和资金投入者分别以土地使用权和货币资金入股，创建合营企业，双方在房屋建成以后采取利润共享，合作共赢的方式分配利润和风险，则满足了营业税中不征收营业税的条件，对于合营企业中一方提供的土地使用权属于投资入股，可以不征收营业税，以此减少企业的赋税压力。结论纳税人以国家的税收政策和优惠制度为基础，结合企业的实际情况进行企业经营安排和生产，其根本目的是为了减少企业的税务压力，提升经济收入，但是却在无意之中利用了税收杠杆调整了企业生产，对资源的配置进行了优化。这正好是符合国家经济发展方向的。以经济可持续发展为主要目的，经济税政策是为了改正与现代发展不适应的经济发展方式，成为稳定经济、保护经济政策的指导方向。政府在全面的规划，就是为了制定出，能够实事求是的落实到纳税筹划政策上的制度，这对经济可持续的发展有着重要的作用。随着经济的全球化趋势，市场经济的逐步成熟，我国的税务筹划制度已经不能跟