2026年注会审计内部控制专项模拟密卷含答案及解析

2026年注会审计内部控制专项模拟密卷含答案及解析一、单项选择题（本题型共12小题，每小题1分，共12分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案）1.下列关于整合审计目标的表述中，符合《企业内部控制审计指引》规定的是（）A.注册会计师应当同时对财务报表的合法性公允性、内部控制的有效性获取绝对保证B.注册会计师应当分别对内部控制有效性、财务报表审计发表审计意见，两种审计目标相互独立但工作成果可相互利用C.注册会计师仅需对财务报告内部控制的有效性发表意见，无需关注非财务报告内部控制缺陷D.整合审计的核心目标是降低审计成本，提高审计效率2.注册会计师执行内部控制审计时，对控制测试涵盖期间的要求，下列表述正确的是（）A.仅需要测试基准日当日的控制运行有效性B.需要测试整个会计期间的控制运行有效性C.需要测试基准日前足够长的期间的控制运行有效性，以获取基准日内控有效的充分适当证据D.若期中已测试控制有效，剩余期间无需补充测试3.下列情形中，应认定为内部控制重大缺陷的是（）A.仓库管理员登记存货台账时出现笔误，导致存货明细账金额偏差2000元，远低于实际执行的重要性水平B.财务经理未按规定审核费用报销单，涉及违规报销金额12万元，占当年利润总额的0.2%C.注册会计师发现销售总监通过虚构客户交易套取公司资金30万元，公司已追回全部款项D.内审部门未按规定每季度对销售控制进行检查，仅年末开展一次检查4.下列关于集团内部控制审计的表述中，正确的是（）A.对不重要的组成部分，注册会计师无需实施任何内控相关程序B.对重要组成部分，注册会计师应当亲自测试其内部控制，不得利用组成部分注册会计师的工作C.集团层面控制运行有效时，注册会计师可适当减少对不重要组成部分的内控测试程序D.组成部分的内控缺陷无论金额大小，均需纳入集团内控缺陷的评价范围5.甲公司为制造业企业，资金支付审批控制为每日运行多次的人工控制，2026年11月1日完成对该控制的整改，截至2026年12月31日（基准日）整改后控制已运行2个月，注册会计师测试了整改后15笔审批交易，未发现偏差。下列说法正确的是（）A.整改后运行时间不足，不能认定控制有效B.整改后运行时间符合要求，测试样本量充足，可认定控制有效C.整改后运行时间符合要求，但样本量不足，需追加测试D.该控制属于高频运行控制，整改后至少需运行3个月才能认定有效6.注册会计师出具内部控制审计报告时，下列情形中可增加强调事项段的是（）A.被审计单位存在重大内部控制缺陷，管理层已在内部控制评价报告中充分披露B.基准日后被审计单位发生重大自然灾害，导致核心生产环节内部控制失效，该事项不影响基准日内控有效性C.注册会计师审计范围受到重大限制，无法获取充分适当的审计证据D.被审计单位存在一项重要缺陷，已整改完成7.下列关于穿行测试的表述中，正确的是（）A.穿行测试是用于测试控制运行有效性的核心程序B.穿行测试仅可用于了解内部控制，不能用于验证控制运行有效性C.穿行测试需要追踪交易从发生到最终录入财务报表的全流程，确认对控制设计的了解是否准确、完整D.执行穿行测试时无需抽取样本，仅通过询问相关人员即可完成8.下列关于自动化控制测试的表述中，符合审计准则规定的是（）A.自动化控制运行具有一贯性，只要测试1笔交易即可证明控制有效B.若自动化控制的一般控制运行有效，且未发生系统变更，注册会计师可利用以前年度的控制测试证据C.自动化控制不会出现运行偏差，无需测试例外事项的处理控制D.自动化控制的测试无需关注访问权限设置的有效性9.下列关于与舞弊相关的内部控制的表述中，错误的是（）A.所有被审计单位均存在管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师应当专门测试针对该风险的控制B.若发现董监高舞弊相关的控制缺陷，无论涉及金额大小，均应认定为重大缺陷C.针对舞弊的控制测试证据，不得利用以前年度的测试结果D.小型被审计单位由于职责分离不足，无需设计针对管理层凌驾的控制10.下列关于内部控制缺陷沟通的表述中，正确的是（）A.重大缺陷和重要缺陷应当以书面形式与治理层、管理层沟通，一般缺陷可口头告知管理层B.所有内控缺陷均需以书面形式与治理层沟通C.非财务报告内控缺陷无需与治理层沟通D.已整改完成的内控缺陷无需与治理层沟通11.下列关于整合审计中控制测试样本量的表述中，正确的是（）A.内部控制审计的控制测试样本量通常小于财务报表审计的控制测试样本量B.内部控制审计的控制测试样本量通常大于财务报表审计的控制测试样本量C.两者的控制测试样本量要求完全一致D.样本量大小仅取决于控制运行频率，与审计目标无关12.下列关于非公众利益实体内部控制审计的表述中，正确的是（）A.非公众利益实体不得委托注册会计师执行单独的内部控制审计B.非公众利益实体执行内部控制审计时，可不遵循《企业内部控制审计指引》的要求C.注册会计师可接受委托对非公众利益实体执行单独的内部控制审计，或执行整合审计D.非公众利益实体的内部控制审计无需出具正式审计报告二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列属于内部控制审计与财务报表审计共同点的有（）A.均采用风险导向审计思路B.识别的重要账户、列报及相关认定标准一致C.测试控制运行有效性的样本量要求一致D.审计过程中获取的审计证据可相互利用2.下列情形中，表明可能存在内部控制重大缺陷的有（）A.被审计单位更正已公布的2025年度财务报表，调减净利润2200万元，占2025年净利润的18%B.注册会计师发现2026年度财务报表存在1500万元的存货错报，占当年利润总额的12%，而企业内部控制未识别该错报C.审计委员会2026年度未召开任何会议，未对内部控制监督工作进行安排D.出纳人员挪用公司资金8万元，当月已全额归还3.下列属于自动化控制测试应当涵盖的内容的有（）A.信息系统一般控制的有效性B.自动化应用控制的配置逻辑与业务规则的一致性C.自动化控制例外事项的人工处理控制的有效性D.系统访问权限设置的合理性4.集团内部控制审计中，对于不重要的组成部分，注册会计师可实施的程序有（）A.测试集团层面针对该组成部分的控制运行有效性B.对组成部分的财务数据实施分析程序C.亲自测试组成部分的所有业务流程控制D.利用组成部分注册会计师的内控评价工作（若已执行且符合集团审计要求）5.注册会计师评价整改后内部控制的有效性时，应当考虑的要素有（）A.整改后控制的设计是否合理，是否能够应对相关风险B.整改后控制的运行时间是否满足最低运行周期要求C.整改后控制是否已经过测试，测试结果是否表明控制运行有效D.整改前的缺陷涉及的金额大小6.下列关于内部控制审计范围受限的处理中，正确的有（）A.若范围受限涉及的资产占总资产的25%，不具有广泛性，可发表保留意见B.若范围受限涉及的资产占总资产的60%，具有广泛性，应当解除业务约定或发表无法表示意见C.若范围受限是由于管理层故意阻挠导致的，注册会计师应当直接发表否定意见D.注册会计师不得以管理层未提供必要资料为由，以否定意见代替无法表示意见7.下列属于企业层面控制的有（）A.内部审计机构对内部控制的监督控制B.企业的风险评估过程C.集中化的财务核算与资金管控控制D.针对重大非常规交易的审批控制8.注册会计师在期中执行了控制测试，拟利用期中测试结论时，应当实施的程序有（）A.测试剩余期间控制是否发生重大变化B.测试管理层对控制的监督是否有效C.针对剩余期间获取控制运行有效性的补充证据D.无需实施任何程序，直接利用期中测试结论9.下列情形中，注册会计师不得利用以前年度内部控制测试证据的有（）A.控制设计和运行未发生变化，且不属于针对舞弊的控制B.控制针对管理层凌驾风险设计，本年未发生变化C.控制环境薄弱，对控制的监督不足D.控制所应对的风险水平本年显著上升10.下列属于内部控制审计报告必备要素的有（）A.管理层对内部控制的责任段B.注册会计师的责任段C.内部控制固有局限性的说明段D.非财务报告内部控制缺陷的描述段三、简答题（本题型共4小题，每小题6分，共24分）1.A注册会计师负责甲上市公司2026年度内部控制审计，基准日为2026年12月31日，审计过程中发现以下事项：（1）甲公司出纳同时负责银行存款日记账登记、银行对账单领取与核对，2026年10月注册会计师发现出纳2026年累计挪用公款5.2万元，截至审计日已全额归还。（2）甲公司存货盘点控制规定每年年末对所有仓库存货进行全面盘点，2026年末由于疫情管控，3个外地仓库无法现场盘点，甲公司直接以仓库管理员提交的自盘表作为存货入账依据，未执行替代盘点程序，2026年存货跌价准备计提未发现错报。（3）甲公司坏账准备计提控制规定，坏账准备计提需经具有相应权限的财务经理审核签字，2026年10月原财务经理离职，新财务经理12月15日到岗，期间2个月的坏账计提由无审核权限的会计主管代签，未发现坏账计提错报。要求：针对上述每个事项，判断是否存在内部控制缺陷，若存在，说明缺陷类型及理由。2.A注册会计师负责乙公司2026年度财务报表和内部控制整合审计，审计过程中存在以下事项：（1）A注册会计师认为整合审计中两种审计的控制测试目标一致，因此直接采用财务报表审计的控制测试样本量开展内控审计的控制测试，未调整样本量。（2）A注册会计师2026年10月31日对销售交易审批控制进行了期中测试，未发现偏差，由于该控制本年未发生变化，A注册会计师未对剩余2个月的控制实施任何程序，直接认定控制年末有效。（3）乙公司2026年9月末发现资金支付审批控制存在重大缺陷，管理层于10月1日完成整改，截至基准日已运行3个月，A注册会计师测试了整改后的10笔交易未发现偏差，据此认定控制有效，未对内控审计意见产生影响。要求：针对上述每个事项，判断A注册会计师的做法是否恰当，若不恰当，简要说明理由。3.A注册会计师负责丙集团2026年度内部控制审计，丙集团拥有4家重要组成部分，6家不重要组成部分，审计过程中存在以下事项：（1）A注册会计师认为不重要组成部分不会对集团内控有效性产生重大影响，因此未对其实施任何内控相关程序，仅测试了集团层面控制。（2）重要组成部分的注册会计师已对组成部分2026年度内控出具了无保留意见的审计报告，A注册会计师未对重要组成部分实施任何追加程序，直接利用了组成部分注册会计师的工作。（3）A注册会计师发现集团层面存在一项重要缺陷，不影响集团内控整体有效性，因此未与治理层沟通，也未在审计报告中提及。要求：针对上述每个事项，判断A注册会计师的做法是否恰当，若不恰当，简要说明理由。4.A注册会计师负责丁公司2026年度内部控制审计，审计过程中存在以下事项：（1）丁公司存在一项重大缺陷，管理层已在内部控制评价报告中充分披露该缺陷，A注册会计师认为无需发表否定意见，仅需在审计报告中增加强调事项段说明该情况。（2）丁公司下属某重要子公司因资料损毁，注册会计师无法对其内控进行测试，该子公司资产占集团总资产的32%，A注册会计师认为审计范围受限具有广泛性，出具了无法表示意见的内控审计报告。（3）丁公司2027年1月15日发生重大火灾，导致核心生产车间内部控制完全失效，该事项不影响2026年12月31日的内控有效性，A注册会计师认为无需在审计报告中提及该事项。要求：针对上述每个事项，判断A注册会计师的做法是否恰当，若不恰当，简要说明理由。四、综合题（本题共44分）甲公司为A股上市的制造业企业，主要从事汽车零部件生产销售，A注册会计师负责甲公司2026年度财务报表和内部控制整合审计，基准日为2026年12月31日，甲公司本年利润总额为8000万元，实际执行的重要性水平为240万元。审计过程中发现以下事项：（1）销售流程控制规定，销售订单签订前需由信用管理部门审核客户信用额度，超过信用额度的订单需经销售总监审批。2026年甲公司撤销了信用管理部门，信用审核职责由销售经理兼任，审计发现2026年有5笔对新客户的销售订单未进行信用审核，累计形成坏账损失1280万元，占当年利润总额的16%。（2）资金支付控制规定，10万元以下支付由财务经理审批，10万元以上支付由总经理审批。审计发现2026年有12笔金额在15-22万元的支付，在总经理出差期间由总经理秘书代签，未履行事后补审批程序，其中2笔为违规支付，造成公司损失32万元。（3）存货盘点控制规定，年末需对所有仓库存货进行全面盘点，内部审计部门对盘点过程进行监督。甲公司共有8个仓库，其中3个为外地第三方托管仓库，2026年末甲公司仅盘点了本地5个仓库，外地托管仓库直接使用托管方提供的库存表作为入账依据，未实施函证、远程监盘等替代程序，审计发现外地仓库存货盘亏310万元，占存货总额的7.8%。（4）内部审计控制规定，内审部门每季度对核心业务流程控制进行检查，直接向审计委员会汇报。甲公司内审部门现有2名人员，均为2026年刚毕业的财务专业学生，无内控审计经验，内审部门直接向财务总监汇报，2026年未开展任何内控检查工作。（5）资金管控控制规定，财务专用章由财务经理保管，法人章由出纳保管，网银U盾需两人分别保管，支付时交叉复核。2026年11月甲公司发现财务总监利用保管的空白支票和自行掌握的法人章、财务专用章，挪用公款860万元用于个人投资，截至审计日已全额归还，管理层认为未造成实际损失，未调整相关职责分离控制，也未对外披露该事项。（6）ERP系统升级相关控制：甲公司2026年10月完成ERP系统升级，旧系统全部停用，升级后11月注册会计师发现新系统一般控制中的访问权限设置存在缺陷，3名普通销售人员拥有系统管理员权限，管理层于11月15日完成整改，截至基准日整改后控制已运行1.5个月，注册会计师测试了20笔权限审批交易，未发现偏差，认定控制有效。要求：（1）针对上述事项（1）至（5），逐项判断是否存在内部控制缺陷，若存在，说明缺陷类型及理由，指出对内控审计意见的影响（8分/项，共40分）（2）针对事项（6），说明注册会计师是否需要在内控审计报告中提及该情况，若需要，说明如何提及（4分）-------------------------------------------------参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】B【解析】选项A错误，注册会计师执行审计业务只能获取合理保证，无法获取绝对保证；选项C错误，注册会计师应当对财务报告内部控制有效性发表意见，对识别出的非财务报告重大缺陷，应当在内控审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露；选项D错误，整合审计的核心目标是同时实现两种审计的法定目标，降低审计成本是流程协同的附带优势，不是核心目标。2.【答案】C【解析】内部控制审计是对基准日当日的内部控制有效性发表意见，但需要测试基准日前足够长的期间的控制运行有效性，以获取充分适当的审计证据，选项AB错误，选项C正确；期中测试控制有效后，仍需对剩余期间获取补充审计证据，验证控制在剩余期间的运行一贯性，选项D错误。3.【答案】C【解析】选项A属于一般缺陷，金额远低于重要性水平，不会对控制目标产生重大影响；选项B属于重要缺陷，违规金额未达到重大缺陷标准；选项C正确，涉及董监高（销售总监属于高级管理人员）舞弊的，无论金额大小均认定为重大缺陷；选项D属于一般缺陷，仅为检查频率不符合规定，未造成重大错报或舞弊风险。4.【答案】C【解析】选项A错误，对不重要的组成部分，注册会计师至少应当实施分析程序或测试集团层面对应的归口控制；选项B错误，对重要组成部分，注册会计师可在对组成部分注册会计师的独立性、专业胜任能力、执业质量等进行评价后，合理利用其工作成果；选项D错误，不具有集团层面重要性的组成部分缺陷，无需纳入集团内控缺陷的评价范围。5.【答案】B【解析】根据内控审计指引要求，每日运行多次的人工控制，整改后最低运行周期为2个月，测试样本量通常不低于15笔，本题中整改后运行2个月，测试15笔无偏差，可认定控制有效，选项B正确。6.【答案】B【解析】选项A错误，存在重大缺陷的，无论管理层是否披露，均应当发表否定意见，不能以强调事项段代替否定意见；选项B正确，基准日后发生的不影响基准日内控有效性的重大事项，可增加强调事项段说明，提醒报告使用者关注；选项C错误，审计范围受限的，应当根据受限程度发表保留意见或无法表示意见；选项D错误，重要缺陷已整改且不涉及重大风险的，无需增加强调事项段。7.【答案】C【解析】选项A错误，穿行测试主要用于了解内部控制，验证控制设计的有效性，不是测试运行有效性的核心程序；选项B错误，当穿行测试抽取的样本量符合测试要求时，也可同时为控制运行有效性提供部分审计证据；选项D错误，穿行测试需要综合运用询问、观察、检查、重新执行等程序，不能仅通过询问完成。8.【答案】B【解析】选项A错误，自动化控制测试除测试交易处理逻辑外，还需测试一般控制有效性、系统配置合规性等，不能仅测试1笔交易即认定控制有效；选项C错误，自动化控制的例外事项仍需人工干预处理，需测试相关人工控制的有效性；选项D错误，访问权限是信息系统一般控制的核心内容，属于自动化控制测试的必测事项。9.【答案】D【解析】小型被审计单位即使职责分离程度不足，也应当设计针对管理层凌驾的控制，例如治理层定期审核财务数据、第三方机构专项检查等，选项D错误。10.【答案】A【解析】选项B错误，一般缺陷无需书面沟通，也无需专门与治理层沟通；选项C错误，非财务报告重大缺陷需要与治理层书面沟通，提示其整改；选项D错误，已整改的重大缺陷仍需与治理层沟通整改情况及运行有效性。11.【答案】B【解析】内部控制审计需要对基准日内控有效性发表合理保证意见，所需的保证程度高于财务报表审计的控制测试（仅需支持财报审计的实质性程序方案），因此样本量通常更大，选项B正确。12.【答案】C【解析】非公众利益实体可自愿委托注册会计师执行单独的内控审计或整合审计，审计需遵循《企业内部控制审计指引》的要求，出具正式审计报告，选项C正确。二、多项选择题1.【答案】ABD【解析】选项C错误，内控审计对控制有效性的保证程度更高，控制测试样本量要求通常高于财报审计，两者不一致。2.【答案】ABC【解析】选项D错误，挪用金额较小，且已全额归还，未造成重大损失或财报重大错报，属于重要缺陷，不属于重大缺陷。3.【答案】ABCD【解析】四个选项均属于自动化控制测试的必备内容，需全覆盖验证才能认定自动化控制运行有效。4.【答案】ABD【解析】选项C错误，不重要组成部分无需测试所有业务流程控制，仅需验证集团层面控制的覆盖有效性即可。5.【答案】ABC【解析】整改前缺陷的金额大小不影响整改后控制有效性的评价，仅需关注整改后控制的设计合理性、运行时长、测试结果，选项D错误。6.【答案】ABD【解析】选项C错误，管理层故意阻挠导致范围受限的，应当发表无法表示意见或解除业务约定，不能直接发表否定意见，否定意见仅适用于存在重大内控缺陷的情形。7.【答案】ABCD【解析】四个选项均属于企业层面控制的范畴，对业务流程控制的有效性具有全局性影响。8.【答案】ABC【解析】拟利用期中控制测试证据的，必须针对剩余期间获取补充审计证据，验证控制未发生变化且运行一贯，选项D错误。9.【答案】BCD【解析】选项A的情形，控制未发生变化且不属于舞弊相关控制，可利用以前年度的测试证据，每3年至少测试一次即可。10.【答案】ABC【解析】只有识别出非财务报告重大缺陷时，才需要增加非财务报告内部控制缺陷描述段，不属于审计报告的必备要素，选项D错误。三、简答题1.【参考答案】（1）存在重大缺陷。理由：出纳同时负责银行存款日记账登记和银行对账单核对，属于不相容岗位未分离，且已发生出纳挪用公款的舞弊行为，符合重大缺陷的认定标准。（2）存在重大缺陷。理由：存货盘点控制未有效执行，未对异地仓库实施盘点或替代程序，可能导致存货存在重大错报，符合重大缺陷的认定标准。（3）存在重要缺陷。理由：坏账计提审核权限未得到有效执行，虽然未发现错报，但控制运行失效，涉及的错报风险高于一般缺陷，未达到重大缺陷标准，属于重要缺陷。2.【参考答案】（1）不恰当。理由：内控审计对控制有效性的保证程度高于财报审计，所需样本量更大，不能直接采用财报审计的样本量开展内控审计的控制测试。（2）不恰当。理由：注册会计师应当针对剩余2个月的控制获取补充审计证据，验证控制运行的一贯性，不能直接利用期中测试结论认定年末控制有效。（3）恰当。理由：每日运行多次的人工控制整改后最低运行周期为2个月，本题中整改后运行3个月，测试无偏差，可认定控制有效，不影响内控审计意见。3.【参考答案】（1）不恰当。理由：对于不重要的组成部分，注册会计师至少应当实施分析程序或测试集团层面对应的控制，不能完全不实施程序。（2）不恰当。理由：注册会计师应当对组成部分注册会计师的独立性、专业胜任能力、执业质量等进行评价，若评价符合集团审计要求，才可利用其工作，不能直接未加验证就利用。（3）不恰当。理由：重要缺陷应当以书面形式与治理层和管理层沟通，虽然不影响审计意见，但仍需履行法定沟通义务。4.【参考答案】（1）不恰当。理由：只要存在重大缺陷，无论管理层是否披露，注册会计师均应当发表否定意见，不能以强调事项段代替否定意见。（2）不