2026年注会税法个人所得税汇算清缴真题（含答案及解析）

2026年注会税法个人所得税汇算清缴真题（含答案及解析）2026年注册会计师全国统一考试《税法》科目个人所得税汇算清缴专题真题（满分55分，答题时长45分钟，考查范围为2025年度居民个人综合所得汇算清缴全部现行有效政策）一、单项选择题（共6题，每题2分，共12分。每题只有1个正确答案）1.根据财政部税务总局2023年第32号公告关于2024-2027年综合所得汇算豁免政策的规定，下列4名居民个人2025年取得综合所得时全部已由扣缴义务人依法预扣预缴税款，其中无需办理2025年度个人所得税综合所得汇算清缴的是（）A.赵某，年度综合所得收入合计118000元，因两处取得工资预扣率差异，汇算需补税320元B.钱某，年度综合所得收入合计123000元，汇算需补税380元，其中一笔5000元的劳务报酬未由扣缴义务人预扣预缴C.孙某，年度综合所得收入合计187000元，预扣环节未填报任何专项附加扣除，汇算可申请退税1240元D.李某，年度综合所得收入合计256000元，汇算需补税3200元答案：A解析：现行政策明确2024年1月1日至2027年12月31日，两类居民个人可免于办理综合所得汇算：一是年度综合所得收入不超过12万元且需要补税的；二是年度汇算补税金额不超过400元的，且两类豁免的前提均为所有综合所得已依法完成预扣预缴。选项A中赵某年综合所得收入未超过12万元，符合豁免条件；选项B中钱某存在扣缴义务人未依法预扣的情形，不符合豁免前置要求；选项C中孙某符合退税条件，如需取得退税必须办理汇算清缴，无豁免规则；选项D中李某补税金额远超400元，不符合豁免条件，必须完成汇算补税。2.居民个人张某与妻子王某均为独生子女，2025年张某父母均年满62周岁，王某父母均年满61周岁，二人育有一名2周岁婴幼儿、一名就读公立初中三年级的子女，夫妻双方书面约定2025年度全部专项附加扣除均由张某100%享受，不考虑其他扣除项目，张某2025年汇算环节可累计享受的赡养老人、3岁以下婴幼儿照护、子女教育三项专项附加扣除总额为（）A.72000元B.96000元C.120000元D.60000元答案：B解析：根据2023年出台的专项附加扣除提标政策，2025年执行的标准为：独生子女赡养老人专项附加扣除定额为4000元/月，全年扣除总额48000元，该扣除仅针对赡养人本人的年满60周岁父母，不得跨主体转移配偶的赡养老人扣除额度；3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除定额为2000元/月/每孩，全年单孩扣除额24000元；子女教育专项附加扣除定额为2000元/月/每孩，全年单孩扣除额24000元。本题中张某仅能扣除自己对应的赡养老人费用，妻子王某的赡养老人扣除额度不得转移至张某名下，三项扣除合计48000+24000+24000=96000元。3.居民个人刘某2025年每月取得扣除三险一金后的工资薪金7200元，全年合计86400元，年末取得2025年度全年一次性奖金145200元，无其他综合所得，汇算环节未填报任何专项附加扣除、其他扣除项目，假设刘某选择适用全年一次性奖金单独计税政策，则其2025年度个税总税负与将全年一次性奖金并入综合所得计税相比，差异为（）A.少缴2610元B.多缴2610元C.少缴14190元D.多缴16800元答案：A解析：根据财政部税务总局2023年第30号公告，全年一次性奖金单独计税政策延续至2027年12月31日。单独计税模式下，145200元年终奖除以12得到月均12100元，对应月度综合所得税率表适用税率10%、速算扣除数210，年终奖单独计税个税=145200×10%-210=14310元；年综合所得应纳税所得额=86400-60000=26400元，对应综合所得税率3%，综合所得个税=26400×3%=792元，全年个税合计14310+792=15102元。若选择并入综合所得计税，年综合所得总额=86400+145200=231600元，应纳税所得额=231600-60000=171600元，适用税率20%、速算扣除数16920，全年个税=171600×20%-16920=17400元，两种模式相比，选择单独计税可少缴17400-15102=2610元。4.居民个人周某2025年同时取得境内任职单位发放的工资薪金、境外A国取得的劳务报酬所得，根据汇算清缴申报规则，周某办理2025年度综合所得汇算的主管税务机关应为（）A.户籍所在地主管税务机关B.境内任职受雇单位所在地主管税务机关C.经常居住地主管税务机关D.主要收入来源地主管税务机关答案：B解析：按照个人所得税汇算清缴申报管理规定，居民个人取得境外所得的，应当向中国境内任职受雇单位所在地主管税务机关办理年度申报；境内没有任职受雇单位的，才向户籍所在地或者中国境内经常居住地主管税务机关申报。5.居民个人吴某2025年综合所得年度应纳税所得额为270000元，当年通过具有公益性捐赠税前扣除资格的红十字会向洪涝灾区捐赠90000元，直接向某山区小学捐赠教学物资折合30000元，无其他捐赠支出，吴某2025年汇算环节可税前扣除的公益捐赠总额为（）A.90000元B.81000元C.120000元D.30000元答案：B解析：现行政策规定，纳税人未通过合规公益性捐赠渠道直接向受赠对象进行的捐赠，不得在个税税前扣除，本题中直接向山区小学的30000元捐赠不得扣除；公益性捐赠的税前扣除限额为年度综合所得应纳税所得额的30%，即270000×30%=81000元，其通过红十字会捐赠的90000元仅可在限额内扣除81000元，超出部分不得结转以后年度扣除。6.居民个人选择由任职受雇单位代为办理2025年度综合所得汇算清缴的，需在规定时限内与单位完成书面确认，该规定时限为（）A.2026年2月28日之前B.2026年3月31日之前C.2026年4月30日之前D.2026年5月31日之前答案：C解析：个税汇算管理规范明确，纳税人选择单位代办年度汇算的，需在年度汇算期结束前的4月30日与单位进行确认，同时补充提供本单位以外2025年全部综合所得收入、扣除、享受税收优惠等信息资料，并对信息的真实性、准确性、完整性负责。二、多项选择题（共5题，每题3分，共15分。每题有2个及以上正确答案，错选、漏选均不得分）1.居民个人2025年发生的下列专项附加扣除项目中，预扣预缴环节未填报扣除的，可在2025年度综合所得汇算清缴环节补充扣除的有（）A.上年末未及时填报的3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除B.汇算前尚未取得房产证、购房合同编号未录入系统的住房贷款利息专项附加扣除C.2025年配偶发生的符合条件的大病医疗支出，约定由本人扣除的部分D.当年因政策更新新增的赡养老人专项附加扣除提标额度答案：ABCD解析：政策明确专项附加扣除项目一个纳税年度内扣除不完的，不得结转以后年度扣除，但全部项目均可在汇算清缴环节补充填报扣除，不受预扣环节是否填报的限制，以上四类情形均合规可在汇算环节补充享受。2.关于2025年度综合所得汇算清缴中大病医疗专项附加扣除的规则，下列说法正确的有（）A.纳税人发生的医保目录范围内自付部分累计超过15000元的部分，可在80000元限额内据实扣除B.未成年子女发生的大病医疗支出，可选择由其父母任意一方扣除C.夫妻双方发生的大病医疗支出，可全部合并累加后选择由丈夫一方扣除，扣除总额最高不超过160000元D.大病医疗扣除计算时间为医疗保障信息系统记录的医药费用实际支出的当年答案：ABCD解析：大病医疗专项附加扣除现行规则为：在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除；纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，分别计算扣除额，可选择由配偶一方合并累加扣除，总额最高不超过纳税人本人、配偶、子女对应三个8万限额的合计数，扣除时间以医保系统记录的实际支出年份为准。3.居民个人2025年缴纳的下列费用中，可在综合所得汇算环节作为其他扣除项目据实税前扣除的有（）A.符合监管要求的个人养老金缴费支出，年缴费额12000元B.取得税优识别码的税收型商业健康保险支出，年缴费额2400元C.符合条件的个人税收递延型商业养老保险支出D.个人自行缴纳的计入个人账户的职工年金缴费支出答案：ABCD解析：综合所得其他扣除项目包含个人养老金、符合条件的商业健康保险、税延养老保险、个人缴纳的企业年金/职业年金等，全部项目均可在汇算环节按规定标准扣除。4.居民个人办理2025年度汇算过程中发生的下列情形，税务机关可不予受理其退税申请的有（）A.提交的年度汇算申报信息存在虚假填报，经税务机关提示提醒后拒不更正B.2024年度汇算存在补税未缴纳的情形，未完成清缴C.错误填报不存在的专项附加扣除项目，试图骗取退税D.汇算申请退税的银行账户为已经注销的异地储蓄卡答案：ABCD解析：退税审核规则明确，纳税人存在申报信息虚假、欠缴以前年度汇算补税、骗取退税嫌疑、提供的退税账户无效等情形的，税务机关可暂不予受理退税申请，待纳税人完成更正、清缴欠税、验证账户有效性后再重新受理。5.居民个人2025年取得的下列所得项目，无需并入综合所得参与年度汇算清缴计算的有（）A.行权取得的符合条件的上市公司股权激励，单独计算纳税的所得B.取得的全年一次性奖金，选择单独计税的所得C.保险机构支付的符合规定的免税保险赔款D.个人转让自用5年以上家庭唯一生活用房取得的免税所得答案：ABCD解析：综合所得汇算清缴的收入范围为工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项所得，单独计税的股权激励、单独计税的年终奖均不属于综合所得范畴，免税所得本身不计入收入总额，以上四类项目均无需参与综合所得汇算。三、计算分析题（共1题，18分）居民个人王某为境内互联网企业正式员工，2025年全年涉税相关信息如下：（1）任职单位每月发放税前工资28000元，每月个人承担的三险一金合计4200元，任职单位预扣环节未为王某填报任何专项附加扣除项目，全年累计预扣工资薪金个税28200元；（2）2025年3月受邀为外地某高校提供线下专题讲座，取得劳务报酬80000元，高校按规定预扣预缴个税16000元；（3）2025年6月出版个人专业技术著作，取得出版社支付的稿酬35000元，出版社预扣预缴个税3920元；（4）专项附加扣除及其他扣除信息：王某为独生子女，父母均年满63周岁，育有1名2周岁婴幼儿、1名就读公立初中的子女，王某在上海工作无自有住房，每月支付住房租金4500元；2025年王某合规缴纳个人养老金12000元，取得国家统一的个人养老金缴费凭证；2025年王某妻子发生大病医疗支出，医保目录范围内自付部分合计85000元，夫妻双方书面约定全部大病医疗扣除额度由王某享受。（5）王某2025年1月取得2024年度全年一次性奖金126000元，已选择适用单独计税政策，单独计税环节缴纳个税12390元，无其他所得项目。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，逐一回答下列问题：（1）计算王某2025年度综合所得收入总额；（2）计算王某2025年度综合所得应纳税所得额；（3）计算王某2025年度综合所得汇算环节应退或应补的个税金额；（4）计算王某2025年全部收入对应的个人所得税总税负率。答案及解析：（1）综合所得收入总额=工资薪金全额+劳务报酬×80%+稿酬×70%=28000×12+80000×0.8+35000×0.7=336000+64000+24500=424500元。（2）综合所得全年可扣除项目总额包括：基本减除费用60000元，个人承担的三险一金全年扣除额4200×12=50400元，专项附加扣除：赡养老人扣除额4000×12=48000元，3岁以下婴幼儿照护扣除额2000×12=24000元，子女教育扣除额2000×12=24000元，上海住房租金扣除额1500×12=18000元，个人养老金其他扣除12000元，大病医疗扣除额为自付85000元减去15000元起付线后的70000元，全部扣除项目合计=60000+50400+48000+24000+24000+18000+12000+70000=306400元。综合所得应纳税所得额=424500-306400=118100元。（3）综合所得全年应纳税额=118100×10%-2520=9290元，全年综合所得环节累计预扣预缴个税=28200+16000+3920=48120元，汇算环节应申请退税=48120-9290=38830元。（4）王某全年个税实际缴纳总额为单独计税年终奖个税12390元加上综合所得全年实际应纳税额9290元，合计21680元；全年税前收入总额=336000+126000+80000+35000=577000元，总税负率=21680÷577000×100%≈3.76%。四、综合应用题（共1题，10分）居民个人李某2025年取