非流动负债综合理论

01八月2026非流动负债综合理论第一节非流动负债概述一、非流动负债的性质与种类（一）非流动负债的性质与特点非流动负债通常是指偿还期限在一年以上的债务。（二）非流动负债的特点1、偿还期限较长、金额较大。2、非流动负债宜按其现值入账，不宜按其未来应偿付金额入账。3、利息既可能是分期支付，也可能于到期还本时一次支付。非流动负债的应付未付利息本身既可能是流动负债，也可能是非流动负债。（三）非流动负债的内容长期借款、应付债券、长期应付款等。例：两年期贷款，本金1000万元，年利6%，三年期，到期还本付息。1、欠债金额应为1000万还是1180万？2、按权责发生制，第一年欠下的利息属于流动负债（应付利息）还是长期负债（长期借款-应计利息）？二、与非流动负债有关的借款费用的会计处理借款费用的会计处理，首要的问题是确定借款费用是费用化处理还是资本化处理。《国际会计准则第23号——借款费用》中明确借款费用的基准处理方法是：借款费用于发生的当期确认为一项费用，而不管借款如何使用。作为允许选用的处理方法，对于那些可直接计入相关资产的购置、建造或生产成本的借款费用允许予以资本化。这里的相关资产是指需要经过相当长时间，才能达到可以使用或可销售状态的资产。我国《企业会计准则第17号——借款费用》规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产的成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。*4与非流动负债有关的借款费用的会计处理借款费用应作为期间费用借款费用属于筹资过程中发生的筹资费用，与借入资金的运用无关，因而应将其计入当期损益，不应计入购置资产的成本。如果将借款费用资本化，会使同类资产的取得成本仅仅由于筹资方式不同而产生差异；用借入资金购置资产的成本要高于用自有资金购置资产的成本。借款费用应计入资本成本往往为了取得某项长期资产而借入，借款费用与所取得资产有紧密联系，与构成资产成本的其他要素无本质区别，因而应将借款费用计入所取得的资产的成本；若费用化，会导致还款前的各会计期间由于巨额的借款费用而盈利偏少乃至亏损，而借款所购置的资产往往在还款之后的相当长时期内仍发挥作用。因此，费用化不利于正确反映各期损益。借款费用的资本化借款费用的费用化第二节长期借款长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项。非流动负债利息的计算（1）单利单利利息=本金×利率×计息期数本利和=本金×（1+利率×计息期数）（2)复利复利利息=本利和-本金长期借款核算的账户设置1、长期借款-本金2、长期借款-应计利息（还款期超过1年的利息）3、应付利息（1年内要支付的利息）4、在建工程（资本化）（一般标准：为工程而借款&工程建设期的利息）5、财务费用（费用化）例9-1甲企业从银行取得长期借款300000元，用于企业的经营周转，期限为3年，年利率为10%，按复利计息，每年计息一次，到期一次归还本息。借款已存入开户银行。由于该项借款用于企业的经营周转，因而按期确认的借款利息应当费用化，计入财务费用。1、取得借款时借：银行存款300000贷：长期借款-本金3000002、第一年计息时第1年的利息=300000×10%=30000（元）借：财务费用30000贷：长期借款-应计利息300003、第2年末计息时第二年度利息=（300000+30000）×10%=33000借：财务费用33000贷：长期借款330004、第3年末计息时第3年的利息=（330000+33000）×10%=36300借：财务费用36300贷：长期借款363005、到期偿还本息时3年累计利息=30000+33000-36300=99300（元）应归还本利和=300000+99300=399300（元）借：长期借款—本金300000长期借款—应计利息99300贷：银行存款399300【例9-2】华夏公司为购建一条新的生产线（工期两年），于2005年7月1日向某金融机构取得期限为3年的人民币借款5000000元。该借款年利率6%，合同规定一年付息一次。（1）2005年7月1日取得借款：借：银行存款5000000贷：长期借款-本金5000000（2）2005（2006）年12月31日、2006（2007）年6月31日，计算应由该工程负担的借款利息。借款利息：5000000×6%×1/2＝150000（元）借：在建工程150000贷：应付利息150000（3）2006、2007、2008年7月1日归还各年利息：借：应付利息300000贷：银行存款300000（4）2007年12月31日、2008年6月31日，计算属于第三年的借款利息。借：财务费用150000贷：应付利息150000（5）2008年7月1日全部偿还该笔借款的本金5000000元：借：长期借款--本金5000000贷：银行存款5000000第三节应付债券债券的发行包括按面值发行、溢价发行与折价发行三种形式。发行方式票面价值发行价格备注平价发行10001000无溢价折价溢价发行10001050溢价50元折价发行1000980折价20元※以上三种方式对购买债券者而言，即平价购买、溢价购买和折价购买。（一）债券发行的核算1.债券按面值发行的核算应付债券—面值到期支付数到期应付数银行存款×××银行存款××××××负债类账户

【例9-3】华夏公司于2006年1月1日发行两年期债券，债券的面值为1000000元，年利率5％（与市场利率相同），每年付息一次，到期一次还本。债券按面值发行。借：银行存款1000000贷：应付债券—面值1000000按面值发行债券的利息处理【例9-4】在按面值发行时，每年应计利息费用均为50000元（1000000×5%）。（1）各年计算债券利息时：借：在建工程/财务费用50000贷：应付利息50000（2）各年以银行存款支付债券利息时：借：应付利息50000贷：银行存款500002.债券按溢价发行的核算溢价的实质是发行企业为以后各期多付利息而预先从债券持有人处得到的补偿。产生的溢价应在债券发行期内调整应付利息。应付债券—面值

到期支付数到期应付数银行存款×××银行存款

××××××负债类账户应付债券—利息调整发行时溢价

【例9-5】华夏公司于2006年1月1日发行两年期债券，债券的面值为1000000元，年利率5％，市场利率为4%。每年付息一次，到期一次还本。债券按溢价发行债券，扣掉手续非后实际得到款项1020000元。借：银行存款1020000贷：应付债券—面值1000000—利息调整20000应付债券通常按摊余成本进行后续计量，其确定有两种方法：直线法与实际利率法。我国现行会计准则要求采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。计息日期1应付利息2实际利率3利息费用4摊销溢价5摊余成本6债券持有期间按票面利率计算求得经测算求得5×22－46－52006年年初2005年年末2006年年末2007年年末2008年年末2009年年末30000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%249222468224431241682379750785318556958326203528000522922517604512035506203500000合计150000

12200028000[例]

乙公司2005年1月1日发行面值500000元的债券。收到的全部价款（扣除发行费用后）为528000元。2.溢价发行债券的溢价摊销

【例9-6】承前例按溢价发行时，采用实际利率法摊销债券溢价，各年应付利息及应摊销溢价见“债券溢价摊销表”。

华夏公司利息计算及溢价摊销表付息日期（1）应付利息（2）实际利率（3）当期实际利息（4）摊销溢价（5）摊余成本（6）2006、1、12006、12、312007、12、3150000500004%4%4080039200③920010800①10200001010800合计100000

80000②20000①20000-9200=10800（元）②100000-20000=80000（元）③80000-40800=39200（元）（1）2006年末计算债券应付利息并摊销溢价应付利息：1000000×5％=50000（应付利息）实付利息：1020000×4％=40800（在建工程/财务费用）摊销溢价：50000-40800=9200（应付债券-利息调整）借：在建工程/财务费用40800借：应付债券—利息调整9200贷：应付利息50000（2）以银行存款支付债券利息时：借：应付利息50000贷：银行存款50000（3）2007年末计算利息并摊销债券溢价：借：在建工程/财务费用39200借：应付债券—利息调整10800贷：应付利息500003、债券还本的核算债券到期时，发行企业应根据发行债券时规定的还本期限与方式，偿还债券持有人的本金。【例9-7】华夏公司于2007年末偿还债券本金1000000元。借：应付债券—面值1000000贷：银行存款1000000第四节可转换债券

可转换债券是指可以在一定时期之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。可转换债券具有债权性证券与权益性证券的双重性质，因而可称为混合型证券。从理论上讲，可转换债券的发行价格由两部分构成：一是债券面值及票面价值按市场利率折算的现值；二是转换权的价值。我国现行会计准则要求在可转换债券发行时，将转换权的价值单独确认入账，计入资本公积。*22可转换债券发行时的会计处理方法有两种：一是确认转换权价值；二是不确认转换权价值。我国现行会计准则要求采用第一种方法，即确认转换权价值。确认转换权价值采用这种方法，在可转换债券发行时，要将转换权的价值单独入账。由于转换权的价值源于债券能转换为普通股，因而应列作资本公积。采用这种方法的前提条件是，能够比较客观地确定转换权的价值。不确认转换权价值采用这种方法，在可转换债券发行时，不单独确认转换权的价值，而将全部发行价格都作为债券本身的发行价格。采用这种方法的主要理由是：债券发行企业无法预知债券持有者何时行使转换权，因而转换权的价值应与债券溢价或折价一样，在债券存续期间摊销。转换权没有独立的市价，入账价值难以确定。转换权与债券密不可分，债券持有者要行使转换权，就必须放弃债权，因而没有必要单独确认转换权的价值。采用这种方法，也就是将可转换债券视同不可转换债券，作同样的会计处理。当债券持有人按规定将可转换债券转换为普通股股票时，企业一方面要注销这部分债券的账面价值，另一方面要反映所有者权益的增加。问题的关键是企业是否应确认转换损益？对此，有账面价值法与市价法两种会计处理方法。*我国现行会计准则要求采用账面价值法。账面价值法

这种方法的特点是：将被转换债券的账面价值，作为换发股票的价值，不确认转换损益。理由是：企业发行证券的交易不能产生损益，如有损益也应计入资本公积或冲减留存收益。企业发行可转换债券时，就已准备接受债券的转换，现在发生的债券转换，是按照预定条款办理的，由此发生的债券回收与股票发行是一笔不可分离的交易，因而无损益可言。例9-8

京龙公司于20×9年1月1日发行面值为300000元、票面利率为4%、5年期的可转换债券，用于企业经营周转。规定每年12月31日支付利息。发行2年后，可按每1000元面值转换为该企业每股面值为1元的普通股600股。实际发行价格为287013元，市场利率为5%。已知不附转换权时，该债券的发行价格为274726元，市场利率为6%。假定没有发生交易费用。该公司采用实际利率法确定债券的摊余成本。转换权价值=287013－274726=12287（元）利息调整借差=300000－274726=25274（元）（1）20×9年1月1日发行债券时借：银行存款287013应付债券—可转换公司债券（利息调整）25274贷：应付债券—可转换公司债券（面值）300000资本公积—其他资本公积12287（2）20×9年12月31日支付利息时应付利息=300000×4%=12000（元）利息费用=274726×6%=16484（元）借：财务费用16484贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整）4484银行存款12000当可转换债券持有人行使转换权时，我国会计准则要求采用账面价值法处理转换损益。其特点为：将被转换债券的账面价值，作为换发股票的入账价值，不确认转换损益。例9-9

承例9-8，假定京龙公司可转换债券的持有者于2011年1月1日行使转换权，将该公司于2009年1月1日发行的可转换债券的80%转换为普通股。确定转换日债券的账面价值与未摊销利息调整借差。2010年12月31日，全部债券的账面价值为283963元，未摊销利息调整借差总额为16037元。转换普通股的股数=300000/1000×80%×600=144000（股）应贷记股本的金额=144000×1=144000（元）应借记资本公积（其他资本公积）的金额=12287×80%=9830（元）应贷记资本公积（股本溢价）的金额=227170+9830-144000=93000（元）转换日应编制会计分录如下：借：应付债券—可转换公司债券（面值）240000资本公积—其他资本公积9830贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整）12830股本144000资本公积—股本溢价93000可转换债券的偿付1、提前偿付由可转换债券的发行企业通知赎回或从证券市场上提前购回。会计处理：（1）债券收回价格与债券面值价值之间的差额，计入当期损益；（2）债券收回价格与债券账面价值的差额，调整资本公积。例9-10

承9-8，假定京龙公司于2011年1月1日从证券市场上购回本公司于2009年发行的可转换债券的80%，面值为240000元，购买价格为250000元。该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价值的会计处理方法。从例9-9的计算可知，购回债券的账面价值为227170元，购回债券的未摊销利息调整借差为12830元，应冲减发行时确认的资本公积9830元。购回债券损失=250000－227170－9830=13000（元）（1）若购回损益计入当期损益：借：应付债券—可转换公司债券（面值）240000资本公积—其他资本公积9830

财务费用

13000贷：应付债券—可转换公司债券(利息调整)12830银行存款250000（2）若购回损益调整资本公积：借：应付债券—可转换公司债券(面值)240000

资本公积—其他资本公积22830贷：应付债券—可转换公司债券(利息调整)12830银行存款2500002、诱导转换可转换债券的发行企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券持有者提前转换。有三种手段：提高转换比例；发给额外的认股权；转移现金或其他资产。会计处理：账面价值法和市价法在账面价值法下，应按多付的证券及资产的公允价值确认债券转换费用。例9-11：承9-8，假定京龙公司于2010年1月1日诱导转换2009年发行的全部可转换债券。具体措施是：将转换比例提高为面值1000元的债券可转换普通股股票900股。转换日公司普通股的每股市价为2.5元。该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价值的会计处理方法，在债券转换时采用账面价值法。从表9-4可知，转换日的账面价值为279210元，未摊销利息调整借差为20790元按原规定需换发股票=300000/1000×600=180000（股）按新条件需换发股票=300000/1000×900=270000（股）诱导转换费用=（270000-180000）×2.5=225000（元）股票的入账价值=债券的账面价值+债券发行时确认的资本公积+多发行股票的市价=279210+12287+225000=516497（元）应贷记股本的金额=270000×1=270000（元）应贷记资本公积的金额=516497－270000=246497（元）借：应付债券—可转换公司债券（面值）300000资本公积—其他资本公积12287财务费用225000贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整）20790股本270000资本公积—股本溢价246497第五节长期应付款

长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款应付的租赁费、融资租入固定资产的租赁费等。为了核算各种长期应付款，企业可以设置“长期应付款”科目，并按长期应付款的种类设置明细科目。应付补偿贸易引进设备款应付融资租赁款

补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备所生产的产品归还设备价款。应付补偿贸易引进设备款是企业依据与外商签订的补偿贸易合同而引进国外设备所发生的长期应付款项。它包括从国外引进的设备、随同设备一起进口的工具和零配件等的价款以及国外的运杂费等外币金额按规定折合率折合为人民币的金额，以及相应的利息支出和外币折算差额。企业在引进的设备安装完成投产后，按合同规定的还款方式，用出口产品所得收入归还。应付融资租赁款，是指企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的长期负债。企业融资租入的固定资产，由于其风险和报酬已经实质转移，企业具有实质的控制权，因而视同自有的固定资产进行核算。在租赁期内，企业一般分期等额支付租金，全部租金一般应能补偿出租方垫付的资本并使其获得相应的报酬。按我国《企业会计准则第21号——租赁》的规定，融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，按最低租赁付款额确认长期应付款，并将两者的差额作为未确认融资费用。在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当计入租入资产价值。例9-12某企业以融资租赁方式租入一台设备，租赁开始日出租方设备的公允价值为102000元，租赁合同规定的利率为10%，分5年付款，每年末支付26380元，该设备不需要安装。租赁期满后，该设备的所有权归承租方。假定未发生可直接归属于该租赁项目的初始直接费用。（1）租入设备设备的公允价值=102000（元）设备租赁付款额=26380×5=131900（元）最低租赁付款额的现值=26380×（P/A，10%，5）=26380×3.79079=100000（元）因此，应该以最低付款额的现值作为融资租入固定资产的入账价值。借：固定资产—融资租入固定资产100000未确认融资费用31900贷：长期应付款—应付融资租赁款131900（2）未确认融资费用实际利率法下的分摊表如下：第一年借：长期应付款—应付融资租赁款26380贷：银行存款26380借：财务费用10000贷：未确认融资费用10000第二年借：长期应付款—应付融资租赁款26380贷：银行存款26380借：财务费用8362贷：未确认融资费用8362第三年借：长期应付款—应付融资租赁款26380贷：银行存款26380借：财务费用6560贷：未确认融资费用6560第四年借：长期应付款—应付融资租赁款26380贷：银行存款26380借：财务费用4578贷：未确认融资费用4578第五年借：长期应付款——应付融资租赁款26380贷：银行存款26380借：财务费用2400贷：未确认融资费用240044第六节预计负债预计负债是基于或有事项引发的义务而确认的负债。特点：相关义务的发生本身、或发生的具体时间或金额等方面具有一定的不确定性，其计量需要某种程度的估计或预计。或有事项，是指过去的交易或者事项形成的不确定事项，该事项的结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定。包括，未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、票据贴现及背书转让。特征表现为：（1）或有事项是由过去的交易或事项形成的；（2）或有事项的结果具有不确定性；（3）或有事项的结果须由未来事项决定。或有事项可区分为有利事项和不利事项两种类型。对有利事项不应确认、计量和披露。除非该事项的发生基本能够得到确定。对不利事项应该根据未来事项发生的可能性进行披露、确认预计负债的最佳金额。46预计负债的确认、初始计量与后续计量我国会计准则规定，符合以下条件的或有事项应该确认为预计负债1、该义务是企业承担的现时义务；2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业；3、该义务的金额能够可靠地计量。

预计负债的初始计量我国现行会计准则规定，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。

预计负债的后续计量企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整。47预计负债的账务处理账户设置：1、“预计负债”下设“产品质量保证”、“亏损合同”、“未决诉讼”等明细科目。2、销售费用3、营业外支出4、财务费用1、产品质量保证形成的预计负债企业售出附有质量保证协议的产品后，应于期末根据很可能发生的质量保证费用，确认为预计负债，借记“销售费用”，贷记“预计负债”。例：甲公司20×6年2月销售A产品20000台，公司承诺在产品售出后两年内免费保修。根据以往经验判断，约有5%的A产品需要返修，预计每台A产品的保修费用为100元。甲公司于20×6年2月末进行会计处理如下：预计保修费用=20000×5%×100=100000（元）借：销售费用100000贷：预计负债——产品质量保证1000002、未决诉讼形成的预计负债例：20×7年11月2日，丙公司因侵犯B公司的专利权被B公司起诉，要求赔偿200万元，至12月31日法院尚未判决。丙公司经研究认为，侵权事实成立，诉讼败诉的可能性为80%，最大可能赔偿金额为160万元。丙公司会计处理如下：借：营业外支出1600000贷：预计负债——未决诉讼16000003、亏损合同形成的预计负债亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件时，应将企业退出该合同的最低净成本确认为预计负债，在数量上等于履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿成本或处罚二者之中的较低者。乙公司于20×3年1月以经营租赁的方式租入某住宅区的附属商业用房，从事餐饮经营，租赁期5年，年租金为1500000元。该租赁合同为不可撤销合同。至20×4年年末，该餐饮业务连续出现较大的亏损，公司决定从20×5年1月1日起停业。由于商用房屋租赁市场不景气，租赁价格下跌。该房屋如果按3年的租期转租，每年的转租价格扣除流转税后预计为1200000元。乙公司如果继续在原处经营餐饮，预计要比转租的损失更大。乙公司无论是继续经营餐饮还是转租，都是亏损，因此该租赁合同变为亏损合同。假定合同规定每年的租金都在年末一次支付。乙公司应当在20×4年年末根据预计未来期间（20×5至20×7）可能发生的最小损失金额，确认预计负债。该亏损合同涉及未来3年，未来应支付金额与其现值相差较大，应按未来应支付金额的现值确定预计负债的入账价值。假定公司确定的与该项亏损相关的折现率为5%。（1）20×4年12月31日确认亏损合同形成的预计负债。未来3年可能发生的最小损失的现值=（1500000-1200000）×ADF0.03，3=300000×2.72325=816975（元）借：营业外支出816975贷：预计负债——亏损合同816975（2）20×5年12月31日确认利息费用、支付租金和收到租金。20×5年应负担的利息=816975×5%=40849（元）借：财务费用40849贷：预计负债——亏损合同40849借：其他业务成本1200000预计负债300000贷：银行存款1500000借：银行存款1200000贷：其他业务收入120000020×5年末预计负债的余额=816975-300000+40849=557824（元）（3）20×6年12月31日确认利息费用、支付租金和收到租金。20×6年应负担的利息=557824×5%=27891（元）借：财务费用27891贷：预计负债—亏损合同27891支付租金和收取租金的会计分录同20×5年。20×6年末预计负债的余额=557824－300000＋27891=285715（元）（4）20×7年12月31日确认利息费用、支付租金和收到租金。20×7年应负担的利息=285715×5%=14285（元）借：财务费用14285贷：预计负债——亏损合同14285支付租金和收取租金的会计分录同20×5年。20×7年末预计负债的余额为0。4、固定资产弃置义务形成的预计负债例：

丁公司经政府审批建造一座核电站。20×6年1月1日，该核电站建造完成并交付使用，建造成本共190000000元，预计使用寿命20年，预计使用期满时将发生弃置费用8000000元。假定折现率（实际利率）为8%。本例应按照未来支付金额的现值确定预计负债的入账价值。（1）20×6年1月1日弃置费用的现值=8000000×DF0.08,20

=8000000×0.21455=1716400（元）借：固定资产191716400贷：在建工程190000000预计负债——固定资产弃置义务1716400（2）20×6年12月31日20×6年应负担的利息=1716400×8%=137312（元）借：财务费用137312贷：预计负债——固定资产弃置义务137312（3）20×7年12月31日20×7年应负担的利息=（1716400+137312）×8%=148297（元）借：财务费用148297贷：预计负债——固定资产弃置义务14829759第七节借款费用资本化1、借款费用的内容借款费用是指企业因借款为发生的利息及其他相关成本。2、借款费用资本化的资产范围借款费用的两种处理方法：资本化和费用化。资本化：将借款费用计入相关资产成本，纳入当年的资产负债表。费用化：将借款费用计入当期损益，纳入当年的利润表。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等资产。3、可予资本化的借款范围可予资本化的借款包括专门借款，也包括一般借款。4、借款费用开始资本化的时间同时满足下列条件，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。5、借款费用资本化金额的计算我国会计准则区分专门借款和一般借款两种情况确定资本化金额。（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款。61会计准则规定，将专门借款当期实际发生的净利息费用全部进行资本化处理，在资本化期间内，全部计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款。在这种情况下，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定借款应予资本化的利息金额。资本化率按下面规定确定。1）如果为购建或者生产符合资本化条件的资产只占用一笔一般借款，则资本化率为该项借款的利率。2）如果为购建或者生产符合资本化条件的资产占用一笔以上一般借款，则资本化率为这些借款的加权平均利率。656、利息调整借差和贷差的摊销方法利息调整的借差和贷差，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的利息调整借差和贷差，调整每期利息。7、借款发生的辅助费用的处理辅助费用，是指在借款过程中发生的手续费、佣金、印花税、承诺费等费用。会计准则规定区分专门借款和一般借款进行处理：（1）专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件资产的成本，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（2）一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。8、暂停资本化符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断期间的借款费用计入当期损益。9、停止资本化的一般情况购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。具体可从以下几个条件进行判断。（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符。（3）继续发生在所购建或者生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。10、资产分别购建、分别完工情况下的停止资本化问题（1）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在