中级会计实务综合试题（含解析）

中级会计实务综合试题（含解析）一、判断题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。请判断每小题的表述是否正确。）1.存货期末采用成本与可变现净值孰低计量，当以前减记存货价值的影响因素消失时，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。2.固定资产处于改扩建期间且已停止使用时，应当继续计提折旧，折旧金额根据受益对象计入相关资产成本或当期损益。3.使用寿命不确定的无形资产不需要计提摊销，但应当至少于每年年度终了进行减值测试。4.企业将采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，转换日房地产的公允价值与账面价值的差额应当计入公允价值变动损益。5.采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应当按照持股比例确认投资收益。6.企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资类），后续发生的减值损失应当计入当期损益。7.企业与客户签订售后回购协议，若回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，不确认收入。8.企业取得的政府补助若采用总额法核算，与日常活动相关的政府补助应当计入营业外收入。9.应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，该差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额。10.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，只要投资方持有被投资方半数以上表决权，就应当将被投资方纳入合并范围。二、单项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。）1.甲公司为增值税一般纳税人，2024年3月购入一批生产用原材料，取得增值税专用发票注明价款200万元，增值税税额26万元，支付运输费取得增值税专用发票注明价款5万元，增值税税额0.45万元，运输途中发生合理损耗1.2万元，入库前发生挑选整理费0.8万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（）万元。A.205.8B.207C.232.25D.233.452.甲公司2024年1月构建一项核电站核设施，总成本为12000万元，预计使用寿命为40年，预计弃置费用的现值为2000万元。不考虑其他因素，甲公司该项核设施的入账价值为（）万元。A.10000B.12000C.14000D.20003.甲公司2024年累计发生研发支出800万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段不符合资本化条件的支出180万元，符合资本化条件的支出400万元，2024年12月该研发项目达到预定用途形成无形资产。不考虑其他因素，甲公司2024年该研发活动影响当期损益的金额为（）万元。A.220B.400C.800D.1804.甲公司将一栋自用办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日办公楼的账面余额为3000万元，已计提折旧800万元，已计提减值准备200万元，公允价值为2500万元。不考虑其他因素，转换日甲公司应计入其他综合收益的金额为（）万元。A.500B.300C.0D.-5005.甲公司2024年1月以银行存款600万元取得乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2200万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始入账价值为（）万元。A.600B.660C.720D.5406.甲公司2024年1月1日购入乙公司发行的面值总额为200万元的债券，支付价款212万元，另支付交易费用0.5万元，甲公司将其分类为交易性金融资产。2024年12月31日该债券的公允价值为218万元。不考虑其他因素，甲公司2024年因该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。A.-0.5B.5.5C.6D.7.57.甲公司与乙公司签订一项总金额为1000万元的建造合同，属于某一时段内履行的履约义务，预计总成本为800万元。2024年甲公司实际发生成本320万元，预计还将发生成本480万元，甲公司按照实际发生成本占预计总成本的比例确定履约进度。不考虑其他因素，甲公司2024年应确认的收入为（）万元。A.320B.400C.600D.10008.甲公司2024年收到当地财政部门拨付的研发补贴资金200万元，用于补贴甲公司正在进行的新一代技术研发项目，甲公司对政府补助采用总额法核算。该研发项目预计研发周期为2年，2024年处于研究阶段，累计发生研究支出100万元。不考虑其他因素，甲公司2024年因该政府补助应确认的其他收益金额为（）万元。A.0B.100C.200D.509.甲公司2024年因未决诉讼确认预计负债100万元，税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，该事项产生的暂时性差异对递延所得税的影响为（）。A.确认递延所得税资产25万元B.确认递延所得税负债25万元C.确认递延所得税资产75万元D.不确认递延所得税10.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2024年乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，宣告发放现金股利200万元，不考虑其他因素，甲公司2024年末编制合并资产负债表时，少数股东权益项目应增加的金额为（）万元。A.200B.160C.140D.18011.下列各项中，属于固定资产后续支出中应当予以费用化处理的有（）。A.行政管理部门固定资产日常修理支出B.生产设备更新改造支出（符合资本化条件）C.销售部门固定资产日常维护支出D.固定资产大修理支出（不符合资本化条件）12.下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（）。A.使用寿命有限的无形资产应当自可供使用当月起开始计提摊销B.使用寿命不确定的无形资产不需要计提摊销C.无形资产的摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式D.无形资产的摊销金额全部计入当期损益13.下列各项中，属于投资性房地产核算范围的有（）。A.已出租的土地使用权B.持有并准备增值后转让的土地使用权C.已出租的建筑物D.企业自用的办公楼14.采用权益法核算的长期股权投资，下列事项中会导致长期股权投资账面价值发生变动的有（）。A.被投资单位实现净利润B.被投资单位宣告发放股票股利C.被投资单位其他综合收益增加D.被投资单位宣告发放现金股利15.下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。A.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当对相关金融资产进行重分类B.以摊余成本计量的金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资类）可以重分类为以摊余成本计量的金融资产D.所有金融资产均可以进行重分类16.下列各项中，属于收入确认五步法内容的有（）。A.识别与客户订立的合同B.识别合同中的单项履约义务C.确定交易价格D.履行各单项履约义务时确认收入17.下列各项中，不属于政府补助核算范围的有（）。A.政府作为所有者投入的资本B.企业从政府取得的增值税出口退税C.政府对企业的债务豁免D.企业收到的财政贴息18.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有（）。A.固定资产的账面价值大于其计税基础B.交易性金融资产的账面价值大于其计税基础C.预计负债的账面价值大于其计税基础D.无形资产的账面价值小于其计税基础19.下列各项中，属于合并财务报表编制程序的有（）。A.设置合并工作底稿B.将母公司和纳入合并范围的子公司的个别报表数据过入合并工作底稿C.编制调整分录和抵销分录D.计算合并财务报表各项目的合并金额20.下列关于资产减值的表述中，正确的有（）。A.存货跌价准备一经计提，在以后会计期间不得转回B.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回C.无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回D.商誉减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回四、案例分析题（本类题共3小题，每小题6分，共18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.甲公司为制造业增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2024年末对存货进行减值测试，相关资料如下：（1）A产品共有150件，单位成本为1.2万元，其中100件已与乙公司签订不可撤销销售合同，合同约定每件售价1.6万元（不含增值税），预计销售每件A产品将发生销售费用及相关税费0.2万元；剩余50件无销售合同，市场预计每件售价1.1万元（不含增值税），预计销售每件将发生销售费用及相关税费0.2万元。（2）B原材料账面余额为60万元，专门用于生产C产品，预计将B原材料加工成C产品还需发生加工成本25万元，C产品的市场预计售价为85万元（不含增值税），预计销售C产品将发生销售费用及相关税费4万元。此前甲公司对A产品和B原材料均未计提过存货跌价准备。要求：（1）计算A产品2024年末应计提的存货跌价准备金额；（2）判断B原材料是否发生减值，若发生减值计算应计提的跌价准备金额；（3）说明上述业务对甲公司2024年利润总额的影响金额。2.甲公司2024年11月与丙公司签订合同，约定向丙公司销售一台大型设备，总价款为800万元（不含增值税），同时甲公司负责为丙公司安装该设备，安装服务属于常规通用服务，市场上其他企业也可以提供同类安装服务，安装费用市场价格为20万元（不含增值税）。设备的单独售价为780万元（不含增值税），预计设备成本为500万元，预计安装成本为12万元。2024年12月20日甲公司将设备运抵丙公司，2024年12月31日安装服务尚未开始，预计2025年1月完成安装。甲公司销售设备适用的增值税税率为13%，安装服务适用的增值税税率为9%。要求：（1）判断甲公司与丙公司签订的合同包含几项单项履约义务，并说明理由；（2）计算各单项履约义务应分摊的交易价格；（3）说明甲公司2024年应确认的收入金额。3.甲公司适用的所得税税率为25%，2024年发生如下相关业务：（1）当年发生广告费支出3000万元，当年实现销售收入15000万元，税法规定广告费支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除；（2）当年购入的一项交易性金融资产，初始成本为1000万元，2024年末公允价值为1200万元，税法规定该类金融资产公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计入应纳税所得额；（3）当年计提产品质量保证费用100万元，税法规定该类费用在实际发生时允许税前扣除。要求：（1）计算上述业务产生的可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异的金额；（2）计算甲公司2024年应确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额；（3）计算上述业务对甲公司2024年所得税费用的影响金额。五、论述题（本类题共2小题，每小题11分，共22分。要求条理清晰，表述准确，紧扣会计准则规定。）1.请结合《企业会计准则第2号——长期股权投资》的相关规定，阐述长期股权投资核算的成本法与权益法的适用范围、核心核算差异，以及非同一控制下权益法转成本法的会计处理原则。2.请结合《企业会计准则第14号——收入》（2017年修订）的相关规定，阐述控制权转移与原收入准则下风险报酬转移的核心差异，以及实务中判断控制权转移的主要迹象。标准答案及解析一、判断题3.【答案】√【解析】本题考查存货跌价准备的转回。存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素消失，转回金额以原计提的跌价准备为限，转回时计入资产减值损失，影响当期损益，表述正确。4.【答案】×【解析】本题考查固定资产改扩建期间的折旧处理。固定资产处于改扩建期间且停止使用时，应当将其账面价值转入在建工程，停止计提折旧，表述错误。5.【答案】√【解析】本题考查使用寿命不确定的无形资产的后续计量。使用寿命不确定的无形资产不计提摊销，但至少每年年末进行减值测试，表述正确。6.【答案】×【解析】本题考查成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产的处理。成本模式下的转换，应当将转换前的账面价值作为转换后资产的入账价值，不产生差额，只有公允价值模式下的投资性房地产转换才会产生差额，表述错误。7.【答案】×【解析】本题考查权益法下长期股权投资的现金股利处理。权益法下，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应当冲减长期股权投资的账面价值，不确认投资收益，表述错误。8.【答案】√【解析】本题考查其他债权投资的减值处理。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资，减值损失计入信用减值损失（当期损益），同时增加其他综合收益，表述正确。9.【答案】√【解析】本题考查售后回购的会计处理。售后回购若回购价格不低于原售价，实质是融资交易，收到的款项确认为金融负债，不确认收入，回购价格与原售价的差额在回购期间计提利息计入财务费用，表述正确。10.【答案】×【解析】本题考查总额法下政府补助的核算。总额法下，与日常活动相关的政府补助应当计入其他收益，与日常活动无关的计入营业外收入，表述错误。11.【答案】√【解析】本题考查应纳税暂时性差异的定义。应纳税暂时性差异未来转回时会增加转回期间的应纳税所得额，进而增加未来期间的应交所得税，表述正确。12.【答案】×【解析】本题考查合并报表的合并范围。持有半数以上表决权但不拥有控制权的，不纳入合并范围，比如表决权被托管等情况，合并范围的判断核心是控制，而非单纯的表决权比例，表述错误。二、单项选择题13.【答案】A【解析】本题考查存货入账价值的计算。增值税一般纳税人购入原材料的增值税进项税额可以抵扣，不计入存货成本，运输途中的合理损耗不影响存货的入账价值，因此原材料入账价值=200+5+0.8=205.8万元，选项A正确。选项B为加计合理损耗后的金额，选项C、D包含了增值税税额，均为易错干扰项。14.【答案】C【解析】本题考查存在弃置费用的固定资产入账价值。存在弃置费用的固定资产，应当将弃置费用的现值计入固定资产的成本，因此入账价值=12000+2000=14000万元，选项C正确。15.【答案】B【解析】本题考查研发支出的会计处理。研究阶段的支出和开发阶段不符合资本化条件的支出均计入当期损益（管理费用），因此影响当期损益的金额=220+180=400万元，选项B正确。16.【答案】A【解析】本题考查自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产的处理。转换日公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，账面价值=3000-800-200=2000万元，公允价值2500万元，差额=2500-2000=500万元，计入其他综合收益，选项A正确。17.【答案】B【解析】本题考查权益法下长期股权投资的初始计量。初始投资成本600万元小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=2200×30%=660万元，差额调整长期股权投资的入账价值，因此入账价值为660万元，选项B正确。18.【答案】A【解析】本题考查交易性金融资产的投资收益计算。购入时支付的交易费用计入投资收益的借方，持有期间公允价值变动计入公允价值变动损益，不影响投资收益，因此2024年应确认的投资收益为-0.5万元，选项A正确。19.【答案】B【解析】本题考查时段法下履约进度的收入确认。履约进度=320/(320+480)=40%，应确认的收入=1000×40%=400万元，选项B正确。20.【答案】B【解析】本题考查总额法下与收益相关的政府补助的核算。该政府补助用于补偿以后期间的研发支出，收到时计入递延收益，2024年处于研究阶段，发生支出100万元，对应的递延收益摊销计入其他收益，研发周期2年，2024年应确认的其他收益=200/2=100万元，选项B正确。21.【答案】A【解析】本题考查递延所得税的确认。预计负债的账面价值为100万元，计税基础=账面价值-未来期间允许税前扣除的金额=100-100=0，产生可抵扣暂时性差异100万元，应确认递延所得税资产=100×25%=25万元，选项A正确。22.【答案】B【解析】本题考查合并报表少数股东权益的计算。少数股东权益增加额=（1000-200）×20%=160万元，提取盈余公积属于所有者权益内部变动，不影响所有者权益总额，因此不需要考虑，选项B正确。三、多项选择题23.【答案】ACD【解析】本题考查固定资产后续支出的处理。选项B符合资本化条件的更新改造支出应当资本化，计入固定资产成本，选项ACD均属于应当费用化的后续支出。24.【答案】ABC【解析】本题考查无形资产的后续计量。选项D错误，无形资产的摊销金额根据受益对象计入相关资产成本或当期损益，并非全部计入当期损益，选项ABC表述均正确。25.【答案】ABC【解析】本题考查投资性房地产的核算范围。选项D企业自用的办公楼属于固定资产，不属于投资性房地产，选项ABC均属于投资性房地产的核算范围。26.【答案】ACD【解析】本题考查权益法下长期股权投资的账面价值变动。选项B被投资单位宣告发放股票股利，投资企业不需要进行账务处理，不影响长期股权投资的账面价值，选项ACD均会导致长期股权投资账面价值发生变动。27.【答案】ABC【解析】本题考查金融资产的重分类。选项D错误，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不得进行重分类，并非所有金融资产都可以重分类，选项ABC表述均正确。28.【答案】ABCD【解析】本题考查收入确认五步法。收入确认五步法包括：识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行各单项履约义务时确认收入，选项ABCD均正确。29.【答案】ABC【解析】本题考查政府补助的核算范围。政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，选项A政府作为所有者投入的资本属于互惠交易，不属于政府补助；选项B增值税出口退税是政府退回企业垫付的进项税额，不属于政府补助；选项C政府对企业的债务豁免，不涉及资产的直接转移，不属于政府补助；选项D财政贴息属于政府补助的核算范围。30.【答案】AB【解析】本题考查应纳税暂时性差异的判断。资产的账面价值大于计税基础、负债的账面价值小于计税基础会产生应纳税暂时性差异，选项AB属于应纳税暂时性差异，选项CD属于可抵扣暂时性差异。31.【答案】ABCD【解析】本题考查合并财务报表的编制程序。合并财务报表编制程序包括：设置合并工作底稿、将个别报表数据过入工作底稿、编制调整和抵销分录、计算合并金额、填列合并财务报表，选项ABCD均正确。32.【答案】BCD【解析】本题考查资产减值的转回。选项A存货跌价准备在符合条件时可以转回，选项BCD所述资产的减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。四、案例分析题33.【参考答案及评分标准】（1）A产品有合同部分：可变现净值=100×(1.6-0.2)=140万元，成本=100×1.2=120万元，未发生减值；无合同部分：可变现净值=50×(1.1-0.2)=45万元，成本=50×1.2=60万元，应计提存货跌价准备=60-45=15万元。（2分，计算正确得2分，未分开计算有合同和无合同部分不得分）（2）C产品的可变现净值=85-4=81万元，C产品的成本=60+25=85万元，C产品发生减值，因此B原材料发生减值；B原材料的可变现净值=85-25-4=56万元，成本为60万元，应计提存货跌价准备=60-56=4万元。（2分，先判断C产品减值再判断原材料减值得1分，计算出跌价准备金额得1分）（3）上述业务计提的存货跌价准备均计入资产减值损失，因此减少2024年利润总额的金额=15+4=19万元。（2分，金额正确得2分，未说明方向扣0.5分）【解题思路】本题核心考点为存货跌价准备的计提，有合同和无合同的存货应当分开测算减值，专门用于生产产品的原材料应当先判断对应产品是否发生减值，再确定原材料的减值金额，减值损失计入资产减值损失影响当期利润总额。34.【参考答案及评分标准】（1）包含两项单项履约义务：销售设备、提供安装服务。理由：安装服务属于常规通用服务，可由其他企业单独提供，说明设备和安装服务本身可以明确区分，且合同中设备和安装服务的承诺可单独区分，因此属于两项单项履约义务。（2分，判断正确得1分，理由合理得1分）（2）交易价格合计为800万元，设备单独售价780万元，安装服务单独售价20万元，分摊至销售设备的交易价格=800×780/(780+20)=780万元；分摊至安装服务的交易价格=800×20/(780+20)=20万元。（2分，两项履约义务分摊价格各1分）（3）2024年12月31日安装服务尚未开始，设备的控制权已转移给丙公司，因此应确认销售设备的收入780万元，安装服务的收入在2025年安装完成时确认，因此2024年应确认的收入金额为780万元。（2分，金额正确得1分，理由合理得1分）【解题思路】本题核心考点为收入准则下单项履约义务的识别和交易价格的分摊，首先判断履约义务的数量，再按照单独售价的相对比例分摊交易价格，在履约义务履行时确认收入。35.【参考答案及评分标准】（1）可抵扣暂时性差异：广告费超标金额=3000-15000×15%=750万元，产品质量保证费用产生可抵扣暂时性差异100万元，合计可抵扣暂时性差异=750+100=850万元；应纳税暂时性差异：交易性金融资产公允价值变动产生应纳税暂时性差异=1200-1000=200万元。（2分，可抵扣和应纳税差异各1分）（2）应确认递延所得税资产=850×25%=212.5万元；应确认递延所得税负债=200×25%=50万元。（2分，递延所得税资产和负债各1分）（3）递延所得税费用=递延所得税负债本期发生额-递延所得税资产本期发生额=50-212.5=-162.5万元，因此对所得税费用的影响金额为-162.5万元（或减少所得税费用162.5万元）。（2分，金额正确得1分，说明方向得1分）【解题思路】本题核心考点为暂时性差异的判断和递延所得税的计算，首先区分可抵扣和应纳税暂时性差异，再乘以适用税率计算递延所得税资产和负债，递延所得税费用等于递延所得税负债增加额减去递延所得税资产增加额。五、论述题36.【参考答案及评分标准】（1）适用范围：①成本法适用于企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（即对子公司的投资）；②权益法适用于企业持有的能够对被投资单位施加重大影响或与其他合营方共同控制被投资单位的长期股权投资（即对联营企业、合营企业的投资）。（3分，成本法适用范围1.5分，权益法适用范围1.5分）（2）核心核算差异：①初始计量时，成本法下初始投资成本按照付出对价的公允价值确定，不需要调整；权益法下需要比较初始投资成本与应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，前者小于后者的需要调整长期股权投