中级会计实务综合案例分析试题（含解析）

中级会计实务综合案例分析试题（含解析）一、判断题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。请判断每小题的表述是否正确，正确的选√，错误的选×）1.企业为执行不可撤销的销售合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算，扣除估计的销售费用和相关税费后的金额确定。2.固定资产计提的减值准备，在后续会计期间价值回升时可以转回，转回金额不超过原计提的减值准备总额。3.采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放股票股利时，投资企业不需要调整长期股权投资的账面价值，仅需做备查登记。4.企业向客户授予知识产权许可，且该许可构成单项履约义务的，应当在客户取得相关知识产权许可的控制权时点一次性确认收入。5.政府补助的总额法核算下，企业收到与日常活动相关的政府补助，应当计入营业外收入。6.企业外币交易发生日的即期汇率可以选择交易发生日当日的人民币汇率中间价，也可以选择按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。7.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础确定，投资方持有被投资方半数以上表决权的，一定能够控制被投资方。8.新租赁准则下，承租人对于所有租赁均应当确认使用权资产和租赁负债，不存在豁免情形。9.债务重组中，债务人以非金融资产清偿债务的，应当将所清偿债务账面价值与转让非金融资产账面价值之间的差额，计入其他收益。10.非货币性资产交换不具有商业实质的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。二、单项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案）1.甲公司2023年1月1日购入一项使用寿命不确定的无形资产，入账成本为120万元，税法规定该类无形资产按照10年采用直线法摊销，无残值。2023年末该无形资产未发生减值，不考虑其他因素，2023年末该项无形资产产生的暂时性差异为（）万元。A.0B.应纳税暂时性差异12C.可抵扣暂时性差异12D.应纳税暂时性差异1202.甲公司2023年4月1日从二级市场购入乙公司发行的股票100万股，将其划分为交易性金融资产，支付价款每股5元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另支付交易费用2万元。2023年12月31日，乙公司股票的公允价值为每股5.5元。不考虑其他因素，甲公司2023年因该项交易性金融资产影响当期损益的金额为（）万元。A.68B.70C.50D.523.下列各项中，不属于企业应付职工薪酬核算范围的是（）。A.支付给临时兼职人员的劳动报酬B.为职工缴纳的补充养老保险C.支付给职工的差旅费报销款D.向职工发放的自产产品福利4.甲公司2023年1月1日为建造一栋厂房借入专门借款2000万元，借款期限2年，年利率6%，借款利息按年支付。厂房建造工程于2023年3月1日开工，当日支付工程进度款1500万元，施工期间因年度常规安全检查于2023年10月1日停工3个月，2024年1月1日恢复施工，2024年6月30日厂房达到预定可使用状态。不考虑闲置资金收益等其他因素，甲公司2023年专门借款利息应当资本化的金额为（）万元。A.100B.90C.75D.605.甲公司2023年因销售产品承诺提供3年的质保服务，当年计提预计负债80万元，当年实际发生质保支出30万元，2023年初预计负债——产品质量保证的贷方余额为20万元。税法规定，产品质保支出在实际发生时允许税前扣除。不考虑其他因素，2023年末甲公司该项预计负债的计税基础为（）万元。A.70B.0C.80D.506.下列各项中，会引起企业留存收益总额发生变动的是（）。A.资本公积转增资本B.盈余公积转增资本C.提取法定盈余公积D.盈余公积弥补亏损7.甲公司2023年财务报告批准报出日为2024年4月15日，下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的是（）。A.2024年3月10日宣告发放2023年度现金股利1000万元B.2024年2月5日发生重大火灾，造成仓库存货毁损200万元C.2024年3月20日法院判决甲公司承担2023年12月未决诉讼的赔偿责任120万元，原计提预计负债80万元D.2024年4月10日发行公司债券5000万元8.甲公司2023年归属于普通股股东的净利润为6000万元，2023年初发行在外的普通股股数为2000万股，2023年7月1日增发普通股1000万股，不考虑其他因素，甲公司2023年基本每股收益为（）元/股。A.2B.2.4C.3D.1.59.下列各项关于政府会计的表述中，正确的是（）。A.政府会计核算仅实行收付实现制B.政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入、费用C.政府预算会计要素包括预算收入、预算支出、预算结余、净资产D.政府财务报告仅包括资产负债表和收入费用表10.甲公司向乙公司租入一台生产设备，租赁期为3年，每年年末支付租金50万元，租赁合同约定的租赁内含利率为5%，甲公司发生初始直接费用2万元。不考虑其他因素，甲公司该项使用权资产的初始入账价值为（）万元。已知(P/A,5%,3)=2.7232。A.136.16B.138.16C.150D.15211.下列各项关于投资性房地产转换的会计处理表述中，正确的有（）。A.成本模式下，自用房地产转换为投资性房地产的，应当按照转换日的账面价值作为投资性房地产的入账价值B.公允价值模式下，自用房地产转换为投资性房地产的，转换日公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益C.公允价值模式下，投资性房地产转换为自用房地产的，转换日公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益D.成本模式下，投资性房地产转换为自用房地产的，转换日公允价值与账面价值的差额计入当期损益12.下列各项中，属于金融资产分类时需要考虑的业务模式的有（）。A.以收取合同现金流量为目标的业务模式B.以出售金融资产为目标的业务模式C.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式D.以获取短期价差为目标的业务模式13.下列各项中，属于债务重组方式的有（）。A.债务人以资产清偿债务B.债务人将债务转为权益工具C.修改债务条款，减少债务本金D.债权人同意债务人延期支付债务并加收利息14.下列各项中，属于或有事项确认预计负债需要满足的条件有（）。A.该义务是企业承担的现时义务B.履行该义务很可能导致经济利益流出企业C.该义务的金额能够可靠地计量D.该义务是由企业过去的交易或者事项形成的15.下列各项中，属于判断投资方是否控制被投资方时需要考虑的因素有（）。A.投资方拥有对被投资方的权力B.投资方通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报C.投资方有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额D.投资方持有被投资方的股权比例超过20%16.下列各项中，属于收入确认五步法模型的步骤的有（）。A.识别与客户订立的合同B.识别合同中的单项履约义务C.确定交易价格D.将交易价格分摊至各单项履约义务17.下列各项中，属于判断非货币性资产交换具有商业实质需要满足的条件有（）。A.换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同B.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的C.换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量D.该项交换不涉及补价或者涉及的补价占整个资产交换金额的比例低于25%18.下列各项关于外币财务报表折算的表述中，正确的有（）。A.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算B.资产负债表中的所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生日的即期汇率折算C.利润表中的收入和费用项目，可以采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算D.外币财务报表折算差额，应当在资产负债表中其他综合收益项目列示19.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.存货发出计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.坏账准备的计提比例由5%改为10%20.下列各项关于持有待售非流动资产的表述中，正确的有（）。A.持有待售的非流动资产不计提折旧或摊销B.持有待售的非流动资产的公允价值减去出售费用后的净额低于账面价值的，应当计提减值准备C.持有待售的非流动资产转为自用的，应当停止将其划分为持有待售类别D.企业专为转售而取得的非流动资产，在取得日满足预计出售将在1年内完成的，应当在取得日将其划分为持有待售类别四、案例分析题（本类题共3小题，每小题6分，共18分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，存货期末按照成本与可变现净值孰低计量。2023年末甲公司库存A材料1000件，单位成本为0.3万元，账面总成本为300万元。该批A材料专门用于生产B产品，每件A材料可生产1件B产品。2023年末B产品的市场售价为每件0.45万元，预计将A材料加工成B产品每件还需要发生加工成本0.1万元，预计销售每件B产品将发生销售费用及相关税费0.03万元。2023年初甲公司存货跌价准备——A材料的贷方余额为10万元，税法规定存货跌价损失在实际发生时允许税前扣除。要求：（1）计算2023年末A材料的可变现净值，判断A材料是否发生减值，如果发生减值，计算当期应当计提的存货跌价准备金额。（2）计算2023年末因A材料产生的可抵扣暂时性差异金额及应当确认的递延所得税资产金额。2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2023年11月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为26万元，商品已经发出，款项尚未收到。该批商品的成本为150万元。根据合同约定，乙公司有权在收到商品后3个月内退货，甲公司根据历史经验估计该批商品的退货率为10%。同时，甲公司向乙公司提供法定质保服务，预计为该批商品提供质保服务将发生支出5万元。不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2023年11月1日销售商品时的相关会计分录。（2）说明甲公司对法定质保服务应当如何进行会计处理。3.甲公司2023年1月1日以银行存款1200万元购入乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，账面价值为3200万元，差额为一项管理用固定资产的公允价值高于账面价值300万元，该固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2023年乙公司实现净利润800万元，宣告发放现金股利200万元，持有的其他债权投资公允价值上升100万元。不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2023年1月1日取得长期股权投资的初始入账价值。（2）计算2023年末甲公司长期股权投资的账面价值。五、论述题（本类题共2小题，每小题11分，共22分。要求结合中级会计实务准则规定展开分析，逻辑清晰，表述准确）1.2018年财政部修订发布了《企业会计准则第21号——租赁》，要求境内上市企业自2019年1月1日起施行。请结合准则规定，分析新租赁准则下承租人的会计处理与旧准则相比发生了哪些主要变化，以及该变化对承租人的资产负债表、利润表会产生哪些影响。2.资产减值是中级会计实务的核心考点之一，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，对于存在减值迹象的资产应当进行减值测试。请结合准则规定，说明资产可能发生减值的迹象主要包括哪些，以及资产减值测试的基本流程，同时分析实务中判断资产减值迹象存在的主要难点。参考答案及解析一、判断题答案及解析1.√解析：为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，可变现净值应当以合同价格为基础计算，扣除相关销售费用和税费，表述正确。2.×解析：固定资产属于资产减值准则规范的非流动资产，计提的减值准备一经计提，持有期间不得转回，表述错误。3.√解析：权益法下被投资单位宣告发放股票股利，投资单位不做账务处理，仅备查登记股份数量变化，表述正确。4.×解析：企业授予知识产权许可构成单项履约义务的，应当判断该履约义务是在某一时段内履行还是某一时点履行，属于某一时段履行的应当分期确认收入，表述错误。5.×解析：总额法下，与日常活动相关的政府补助应当计入其他收益，与日常活动无关的计入营业外收入，表述错误。6.√解析：外币交易折算汇率可以选择交易发生日即期汇率，也可以选择系统合理的近似汇率，表述正确。7.×解析：合并范围以控制为基础确定，投资方持有半数以上表决权但表决权为保护性权利，或者其他方拥有实质性权利主导被投资方相关活动的，投资方不能控制被投资方，表述错误。8.×解析：新租赁准则下，承租人对于短期租赁（租赁期不超过12个月）和低价值资产租赁可以选择不确认使用权资产和租赁负债，采用简化处理，表述错误。9.√解析：债务人以非金融资产清偿债务的，清偿债务账面价值与转让资产账面价值的差额计入其他收益，表述正确。10.√解析：非货币性资产交换不具有商业实质的，采用账面价值计量，不确认损益，表述正确。二、单项选择题答案及解析1.B解析：2023年末无形资产账面价值为120万元，计税基础=120-120/10=108万元，应纳税暂时性差异=120-108=12万元。2.A解析：交易性金融资产初始入账金额=100(5-0.2)=480万元，交易费用2万元计入投资收益借方，年末公允价值变动损益=1005.5-480=70万元，影响当期损益金额=70-2=68万元。3.C解析：差旅费是企业为生产经营发生的费用，不属于职工给企业提供服务的对价，不属于应付职工薪酬核算范围。4.A解析：常规安全检查属于正常中断，不需要暂停资本化，2023年资本化期间为3月1日至12月31日共10个月，资本化利息=20006%10/12=100万元。5.B解析：2023年末预计负债账面价值=20+80-30=70万元，计税基础=账面价值-未来可税前扣除金额=70-70=0。6.B解析：盈余公积转增资本会减少盈余公积，增加实收资本，导致留存收益总额减少；选项A不涉及留存收益，选项C、D属于留存收益内部变动，总额不变。7.C解析：选项C属于资产负债表日后期间对已存在的未决诉讼取得进一步证据，属于调整事项；选项A、B、D均属于资产负债表日后新发生的事项，为非调整事项。8.B解析：发行在外普通股加权平均股数=2000+10006/12=2500万股，基本每股收益=6000/2500=2.4元/股。9.B解析：选项A，政府会计由预算会计和财务会计构成，预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制；选项C，政府预算会计要素包括预算收入、预算支出、预算结余，不包括净资产；选项D，政府财务报告包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表及附注等。10.B解析：租赁负债初始计量金额=502.7232=136.16万元，使用权资产初始入账价值=136.16+2=138.16万元。三、多项选择题答案及解析1.ABC解析：选项D，成本模式下投资性房地产与自用房地产转换，均按照转换日账面价值结转，不产生差额，不考虑公允价值。2.ABC解析：金融资产分类的业务模式包括三类：以收取合同现金流量为目标、以出售金融资产为目标、以收取合同现金流量和出售金融资产为目标，选项D不属于准则规定的业务模式类别。3.ABCD解析：债务重组方式包括以资产清偿债务、债务转为权益工具、修改其他条款，以及上述方式的组合，选项C、D均属于修改其他条款的情形。4.ABC解析：选项D属于或有事项的特征，不是预计负债的确认条件，预计负债确认需同时满足选项A、B、C三个条件。5.ABC解析：控制的三要素为拥有对被投资方的权力、享有可变回报、能够用权力影响回报金额，与持股比例无必然关系，选项D错误。6.ABCD解析：收入确认五步法包括：识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行各单项履约义务时确认收入，四个选项均属于前四个步骤。7.AB解析：商业实质的判断条件为选项A、B两项，选项C、D属于非货币性资产交换采用公允价值计量的条件，不是商业实质的判断条件。8.ABCD解析：四个选项的表述均符合外币财务报表折算的准则规定。9.AC解析：选项B、D属于会计估计变更，选项A、C属于会计政策变更。10.ABCD解析：四个选项的表述均符合持有待售非流动资产的准则规定。四、案例分析题答案及评分标准1.参考答案：（1）B产品单位成本=0.3+0.1=0.4万元，B产品单位可变现净值=0.45-0.03=0.42万元，B产品可变现净值高于成本，未发生减值，因此A材料未发生减值（2分）。A材料单位可变现净值=0.42-0.1=0.32万元，可变现净值总额=0.321000=320万元，高于成本300万元，因此当期应当转回存货跌价准备10万元，当期计提金额为-10万元（1分）。（2）2023年末A材料账面价值为300万元，计税基础为300万元，可抵扣暂时性差异余额为0，年初可抵扣暂时性差异为10万元，当期转回可抵扣暂时性差异10万元，应当转回递延所得税资产=1025%=2.5万元，当期确认的递延所得税资产金额为-2.5万元（3分）。评分标准：计算过程正确得对应分数，无计算过程仅写结果不得分，金额计算错误扣1分。2.参考答案：（1）销售商品时会计分录：借：应收账款226贷：主营业务收入180预计负债——应付退货款20应交税费——应交增值税（销项税额）26（2分）借：主营业务成本135应收退货成本15贷：库存商品150（2分）（2）法定质保服务不构成单项履约义务，应当按照或有事项准则规定处理，在销售商品当期按照预计发生的质保支出金额确认预计负债，同时计入销售费用（2分）。评分标准：会计分录科目和金额均正确得对应分数，科目错误或金额错误扣1分；会计处理说明符合准则规定得2分，表述不完整扣1分。3.参考答案：（1）初始投资成本为1200万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=350030%=1050万元，低于初始投资成本，因此长期股权投资初始入账价值为1200万元（2分）。（2）乙公司调整后的净利润=800-300/10=770万元，甲公司应确认投资收益=77030%=231万元，应确认其他综合收益=10030%=30万元，宣告发放现金股利减少长期股权投资账面价值=20030%=60万元，2023年末长期股权投资账面价值=1200+231-60+30=1401万元（4分）。评分标准：净利润调整正确得2分，各项目计算正确得1分，最终结果正确得1分，逻辑清晰得1分。五、论述题答案及评分标准