中级会计实务真题精讲（含解析）

中级会计实务真题精讲（含解析）一、判断题（共10题，每题2分，总计20分。请判断每小题的表述是否正确）1.企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算，若企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。2.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，应当全部计入当期损益。3.使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年末进行减值测试，且不进行摊销。4.企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值的差额，应当计入当期损益。5.企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。6.企业在向客户转让商品之前，如果客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权利，则企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，将该已收或应收的款项列示为合同资产。7.与资产相关的政府补助，在相关资产使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。8.可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。9.企业针对预期可获得的补偿，只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应当超过所确认预计负债的账面价值。10.母公司编制合并财务报表时，应当将全部子公司（包括母公司所控制的单独主体）纳入合并范围，无论子公司的规模大小、向母公司转移资金能力是否受到限制。二、单项选择题（共10题，每题2分，总计20分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案）1.甲企业为增值税一般纳税人，2023年10月购入一批原材料，取得增值税专用发票注明价款200万元，增值税税额26万元，支付运输费取得增值税专用发票注明运费10万元，增值税0.9万元，另发生入库前挑选整理费2万元，运输途中合理损耗0.5万元。则该批原材料的入账成本为（）万元。A.212B.212.5C.238.9D.239.42.乙公司2022年12月购入一台不需要安装的生产设备，入账价值为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2023年年末该设备出现减值迹象，经测试可收回金额为910万元，减值后预计尚可使用年限为7年，预计净残值和折旧方法不变。则2024年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.120B.130C.91D.1003.丙公司为增值税一般纳税人，2023年8月将一项专利技术对外出售，取得含税价款318万元，适用增值税税率为6%。该专利技术系2020年8月购入，成本为400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销，未计提减值准备。则丙公司出售该专利技术对当期利润总额的影响金额为（）万元。A.22B.40C.-82D.304.丁公司将一栋自用办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该办公楼账面原值为5000万元，已计提累计折旧1200万元，已计提固定资产减值准备300万元，转换日公允价值为3800万元。则转换日计入其他综合收益的金额为（）万元。A.300B.0C.1000D.7005.戊公司2023年1月1日购入面值为1000万元的5年期债券，实际支付价款1050万元，另支付交易费用5万元，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券票面年利率为6%，每年年末付息，实际年利率为4.8%。则2023年12月31日该金融资产的摊余成本为（）万元。A.1040.64B.1055C.1045.64D.10606.己公司与客户签订合同，向其销售A、B两种商品，A商品的单独售价为100万元，B商品的单独售价为300万元，合同总价款为360万元。合同约定A商品于合同签订日交付，B商品在1个月后交付，只有当两种商品全部交付后，己公司才有权收取全部合同对价。假定不考虑其他因素，己公司交付A商品时应确认的合同资产金额为（）万元。A.90B.100C.360D.07.庚公司2023年收到当地政府部门拨付的研发补贴款200万元，用于补贴公司正在进行的某研发项目的前期投入，该项目处于研究阶段，预计总研发投入为1000万元。庚公司采用总额法核算政府补助，截至2023年年末该项目累计发生研究阶段支出300万元。则庚公司2023年针对该政府补助应确认的其他收益金额为（）万元。A.60B.200C.0D.3008.辛公司2023年实现利润总额1000万元，当年发生国债利息收入50万元，税收滞纳金支出20万元，计提存货跌价准备30万元，递延所得税资产期初余额为0，期末余额为7.5万元，递延所得税负债期初余额为0，期末余额为0。辛公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，则辛公司2023年的所得税费用为（）万元。A.242.5B.250C.235D.247.59.壬公司2023年因合同违约被甲公司起诉，截至年末法院尚未判决。壬公司咨询法律顾问后认为，败诉的可能性为80%，如果败诉需要赔偿的金额在100万元至140万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，同时需要承担诉讼费5万元。不考虑其他因素，壬公司2023年年末应确认的预计负债金额为（）万元。A.125B.120C.105D.14510.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2023年甲公司将一批成本为600万元的商品以800万元的价格销售给乙公司，乙公司当年将该批商品的60%对外出售，售价为550万元。不考虑其他因素，甲公司2023年年末编制合并报表时，应抵消的存货项目金额为（）万元。A.80B.320C.200D.12011.下列各项中，应当作为企业存货核算的有（）。A.委托其他单位代销的商品B.为建造固定资产购入的工程物资C.已验收入库但尚未收到发票账单的原材料D.企业接受外来原材料加工制造的代制品12.下列各项中，会影响固定资产处置损益的有（）。A.固定资产的账面价值B.处置固定资产取得的价款C.处置固定资产发生的清理费用D.固定资产的减值准备13.下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（）。A.使用寿命有限的无形资产，当月增加当月开始摊销，当月减少当月不再摊销B.使用寿命不确定的无形资产，不需要计提摊销，但应当至少于每年年末进行减值测试C.无形资产的摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式D.无形资产的摊销金额全部计入当期损益14.下列关于投资性房地产计量模式的表述中，错误的有（）。A.企业可以根据需要自主变更投资性房地产的计量模式B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得转为成本模式计量C.同一企业可以同时采用成本模式和公允价值模式对不同的投资性房地产进行计量D.投资性房地产计量模式的变更应当作为会计政策变更处理，变更时公允价值与账面价值的差额计入当期损益15.下列各项中，属于金融资产的有（）。A.其他应收款B.债权投资C.其他权益工具投资D.预付账款16.下列各项中，属于收入确认五步法模型内容的有（）。A.识别与客户订立的合同B.识别合同中的单项履约义务C.确定交易价格D.将交易价格分摊至各单项履约义务17.下列各项中，属于借款费用开始资本化必须同时满足的条件有（）。A.资产支出已经发生B.借款费用已经发生C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始D.资产已经办理竣工决算手续18.下列各项中，属于预计负债确认应当同时满足的条件有（）。A.该义务是企业承担的现时义务B.履行该义务很可能导致经济利益流出企业C.该义务的金额能够可靠地计量D.该义务是由企业过去的交易或者事项形成的19.下列各项中，母公司应当将其纳入合并财务报表范围的有（）。A.母公司持有其60%股权的子公司B.母公司持有其40%股权，但能够通过公司章程约定控制其财务和经营决策的被投资单位C.已宣告破产的原子公司D.受所在国外汇管制但仍能控制的境外子公司20.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法B.存货发出计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法C.坏账准备的计提比例由5%改为10%D.无形资产的摊销年限由10年改为8年四、案例分析题（共3题，每题6分，总计18分。请结合资料，按照会计准则要求进行核算，写出必要的计算过程）1.甲公司为家具生产企业，2023年与客户签订一份家具销售合同，合同总价款为100万元，约定甲公司负责将家具运送至客户指定地点并负责安装，安装工作属于销售合同的重要组成部分。甲公司将家具运抵客户现场后，客户于当日支付了80%的货款，剩余20%货款待安装完成验收合格后支付。截至2023年12月31日，甲公司尚未完成安装工作，预计安装工作将在2024年1月15日前完成。要求：判断甲公司2023年是否应当确认该笔销售业务的收入，并说明理由，计算应确认的收入金额（若不应确认则金额为0）。2.乙公司2023年1月1日购入一项管理用无形资产，入账价值为300万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销。税法规定，该类无形资产的摊销年限不得低于15年，摊销方法和净残值与会计规定一致。乙公司2023年实现利润总额为2000万元，适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项及递延所得税的期初余额。要求：计算2023年年末该无形资产的账面价值、计税基础、暂时性差异金额及性质，计算当年应交所得税金额。3.丙公司2023年1月1日以银行存款500万元购入丁公司30%的有表决权股份，能够对丁公司施加重大影响，当日丁公司可辨认净资产的公允价值为1800万元，账面价值为1700万元，差额为一项固定资产评估增值导致，该固定资产预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。丁公司2023年实现净利润300万元，未发生其他所有者权益变动事项。要求：计算丙公司2023年1月1日长期股权投资的入账价值，以及2023年年末长期股权投资的账面价值。五、论述题（共2题，每题11分，总计22分。请结合中级会计实务准则要求进行阐述，逻辑清晰，表述准确）1.请论述企业将商品控制权转移给客户时，应当在何时确认收入，并说明判断客户取得商品控制权的三项要素。2.请论述合并财务报表的编制程序，以及母公司编制合并资产负债表时需要进行抵消处理的主要项目。标准答案及解析一、判断题1.参考答案：√解析：有合同部分的存货可变现净值以合同价为基础计算，超出合同数量的部分属于无合同存货，可变现净值以市场售价为基础计算，表述符合存货准则规定。2.参考答案：×解析：企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的应当计入固定资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益，并非全部计入当期损益。3.参考答案：√解析：使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，为避免资产价值高估，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年末进行减值测试，表述符合无形资产准则规定。4.参考答案：×解析：企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值的差额应当计入其他综合收益，而非当期损益，公允价值小于账面价值的差额计入当期损益。5.参考答案：×解析：企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，原账面价值与公允价值之间的差额应当计入其他综合收益，而非当期损益。6.参考答案：×解析：该场景下企业尚未转让商品，已收或应收的对价应当列示为合同负债，合同资产是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。7.参考答案：√解析：与资产相关的政府补助应当在资产使用寿命内分期摊销计入损益，若资产提前处置，尚未摊销的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期损益，表述符合政府补助准则规定。8.参考答案：×解析：题干表述的是应纳税暂时性差异的定义，可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。9.参考答案：√解析：预期可获得的补偿属于或有资产，只有在基本确定能够收到时才能单独确认为资产，且确认金额不得超过对应的预计负债账面价值，表述符合或有事项准则规定。10.参考答案：√解析：合并财务报表的合并范围以控制为基础确定，只要是母公司能够控制的子公司，无论规模大小、资金转移是否受限，都应当纳入合并范围，已宣告破产的子公司除外。二、单项选择题1.参考答案：A解析：增值税一般纳税人购入存货的增值税进项税额可以抵扣，不计入存货成本；运输途中的合理损耗不影响存货总成本，仅影响单位成本。该批原材料入账成本=200+10+2=212万元。2.参考答案：B解析：2023年该设备应计提折旧=1200/10=120万元，2023年年末减值前账面价值=1200-120=1080万元，可收回金额910万元，应计提减值准备=1080-910=170万元，减值后账面价值为910万元。2024年应计提折旧=910/7=130万元。3.参考答案：A解析：该专利技术出售时累计摊销=400/103=120万元，账面价值=400-120=280万元，不含税售价=318/(1+6%)=300万元，处置损益=300-280=22万元，计入资产处置损益，影响利润总额。4.参考答案：A解析：转换日办公楼账面价值=5000-1200-300=3500万元，公允价值3800万元，公允价值大于账面价值的差额300万元计入其他综合收益。5.参考答案：C解析：该债权投资初始摊余成本=1050+5=1055万元，2023年应确认投资收益=10554.8%=50.64万元，应收利息=10006%=60万元，2023年年末摊余成本=1055+50.64-60=1045.64万元。6.参考答案：A解析：合同总价款应按单独售价比例分摊至两项商品，A商品应分摊的交易价格=360100/(100+300)=90万元。因交付A商品后甲公司尚未履行交付B商品的履约义务，仅拥有附有条件的收款权，应确认合同资产90万元。7.参考答案：A解析：该政府补助属于与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间的研发费用，收到时先计入递延收益，按研发投入进度摊销计入其他收益。2023年应摊销的递延收益=200(300/1000)=60万元，计入其他收益。8.参考答案：A解析：应交所得税=（利润总额-国债利息收入+税收滞纳金+存货跌价准备）25%=（1000-50+20+30）25%=250万元，递延所得税费用=递延所得税负债本期增加额-递延所得税资产本期增加额=0-7.5=-7.5万元，所得税费用=250-7.5=242.5万元。9.参考答案：A解析：预计负债应按最可能发生的金额确认，连续区间内各金额发生概率相同的，取区间中间值作为赔偿金额，加上应承担的诉讼费，应确认预计负债=（100+140）/2+5=125万元。10.参考答案：A解析：内部交易未实现损益=（800-600）（1-60%）=80万元，该部分损益包含在乙公司期末存货账面价值中，编制合并报表时应当予以抵消，对应抵消存货项目金额80万元。三、多项选择题1.参考答案：ACD解析：选项B，工程物资是为建造固定资产等长期资产购入的，属于非流动资产，不计入存货核算；选项A委托代销商品所有权仍属于企业，属于存货；选项C已验收入库的原材料，控制权已转移，属于企业存货；选项D代制品的加工成本属于企业存货，整体作为存货核算。2.参考答案：ABCD解析：固定资产处置损益=处置价款-账面价值-清理费用等，账面价值=原值-累计折旧-减值准备，因此四个选项均影响处置损益。3.参考答案：ABC解析：选项D，无形资产的摊销金额可能计入生产成本、制造费用、在建工程等科目，并非全部计入当期损益。4.参考答案：ACD解析：选项A，投资性房地产计量模式一经确定，不得随意变更，只有在房地产市场成熟、能够满足公允价值计量条件的情况下，才允许从成本模式转为公允价值模式；选项C，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式；选项D，计量模式变更属于会计政策变更，公允价值与账面价值的差额调整留存收益，不计入当期损益。选项B表述正确。5.参考答案：ABC解析：金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合条件的资产，选项D预付账款是未来收取商品或服务的权利，不属于金融资产。6.参考答案：ABCD解析：收入确认五步法包括：识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行各单项履约义务时确认收入，四个选项均属于五步法内容。7.参考答案：ABC解析：借款费用开始资本化的三个条件为：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，选项D办理竣工决算不属于开始资本化的条件。8.参考答案：ABC解析：预计负债确认的三个条件为：该义务是企业承担的现时义务、履行该义务很可能导致经济利益流出企业、该义务的金额能够可靠地计量，选项D是或有事项的特征，不属于预计负债的确认条件。9.参考答案：ABD解析：合并范围以控制为基础确定，选项A持股60%达到控制，选项B虽持股40%但通过章程约定能够控制，选项D虽受外汇管制但仍能控制，均应纳入合并范围；选项C已宣告破产的原子公司，母公司已丧失控制权，不应纳入合并范围。10.参考答案：ACD解析：会计估计变更是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的调整，选项ACD均属于会计估计变更；选项B存货发出计价方法的变更属于会计政策变更。四、案例分析题1.参考答案：（1）判断：甲公司2023年不应当确认该笔销售业务的收入。（2分）（2）理由：该合同中销售家具与安装服务不可拆分，安装工作属于合同重要组成部分，两项承诺合并构成单项履约义务，企业应当在履行了履约义务即安装完成、客户取得商品控制权时确认收入。2023年年末安装工作尚未完成，客户未取得商品控制权，因此不应确认收入。（3分）（3）应确认的收入金额为0。（1分）评分标准：判断正确得2分，理由表述符合收入准则规定得3分，金额正确得1分，合计6分。2.参考答案：（1）2023年年末无形资产账面价值=300-300/10=270万元（1.5分）（2）2023年年末无形资产计税基础=300-300/15=280万元（1.5分）（3）账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，金额=280-270=10万元（1.5分）（4）当年应交所得税=（2000+10）25%=502.5万元（1.5分）评分标准：每个指标计算正确各得1.5分，暂时性差异性质判断错误扣0.5分，合计6分。3.参考答案：（1）2023年1月1日长期股权投资初始投资成本为500万元，享有丁公司可辨认净资产公允价值份额=180030%=540万元，初始投资成本小于应享有可辨认净资产公允价值份额，因此入账价值为540万元。（3分）（2）2023年丁公司调整后的净利润=300-（100/10）=290万元，丙公司应确认投资收益=29030%=87万元，2023年年末长期股权投资账面价值=540+87=627万元。（3分）评分标准：初始投资成本调整判断正确得1分，入账价值计算正确得2分；净利润调整正确得1分，年末账面价值计算正确得2分，合计6分。五、论述题1.参考答案：（1）收入确认时点：企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入；对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权的时点确认收入。（3分）（2）判断客户取得商品控制权的三项要素：①能力要素：客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。如果客户只能在未来某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该