中级会计实务易错题本（含解析）

中级会计实务易错题本（含解析）1.企业外购存货入库后发生的仓储费用，均应计入存货的入账成本。2.存在弃置义务的固定资产，在使用寿命内，弃置费用的利息摊销应当分期计入财务费用。3.权益法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放股票股利时，投资企业应按持股比例调整长期股权投资的账面价值。4.企业将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额，应当计入当期损益。5.企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，且合同现金流量仅为本金和未偿付本金产生的利息，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。6.企业对于附有销售退回条款的销售，应当在客户取得相关商品控制权时，按照预计不会退回的对价金额确认收入。7.企业从政府取得的经济资源，如果与自身销售商品密切相关，且是商品对价的组成部分，应当作为政府补助核算。8.可抵扣暂时性差异，是指在未来收回资产或清偿负债期间，会导致应纳税所得额增加的暂时性差异。9.母公司编制合并财务报表时，仅需要将所有控制的境内子公司纳入合并范围，境外子公司由于记账本位币不同无需纳入。10.企业商誉计提的减值准备，在后续期间减值因素消失时，可以转回相应的减值金额。1.甲公司为增值税一般纳税人，2023年购入原材料200吨，取得增值税专用发票注明价款400万元，增值税税额52万元，另支付运杂费8万元、保险费2万元、入库前挑选整理费2万元，运输途中发生合理损耗2吨。不考虑其他因素，该批原材料的单位入账成本为（）万元（结果保留两位小数）。A.2.08B.2.06C.2.32D.2.342.甲公司2022年12月购入一台生产用设备，原值100万元，预计净残值5万元，预计使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，该设备2024年应计提的折旧额为（）万元。A.24B.19.2C.20D.403.甲公司2023年1月以银行存款3000万元取得乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。2023年乙公司实现净利润1000万元，宣告分配现金股利200万元，其他综合收益增加100万元。不考虑其他因素，2023年末甲公司长期股权投资的账面价值为（）万元。A.3870B.3900C.3600D.32704.甲公司将一栋自用办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，该办公楼原值2000万元，已计提累计折旧500万元，未计提减值准备，转换日公允价值为1800万元。不考虑其他因素，转换日公允价值与账面价值的差额应计入的会计科目是（）。A.公允价值变动损益300万元B.其他综合收益300万元C.营业外收入300万元D.其他收益300万元5.甲公司2023年购入一批债券，面值1000万元，支付价款1050万元，其中包含已到付息期但尚未领取的利息20万元，另支付交易费用5万元，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。不考虑其他因素，该金融资产的初始入账金额为（）万元。A.1030B.1035C.1050D.10556.甲公司与客户签订销售合同，合同约定向客户销售A、B两种商品，总价款为135万元。A商品单独售价为100万元（可直接观察），B商品单独售价无法直接观察，甲公司采用市场调整法估计B商品单独售价为50万元。不考虑其他因素，A商品应分摊的交易价格为（）万元。A.90B.45C.100D.957.甲公司2023年收到税务机关即征即退的增值税税额10万元，该笔款项应计入的会计科目是（）。A.其他收益B.营业外收入C.资本公积D.主营业务收入8.甲公司2023年税前会计利润为1000万元，其中包含国债利息收入50万元、税收滞纳金支出10万元，适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。不考虑其他因素，甲公司2023年当期应交所得税为（）万元。A.240B.250C.237.5D.2609.甲公司2023年因一起未决诉讼确认预计负债100万元，预计基本确定能够从第三方获得赔偿120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认的其他应收款金额为（）万元。A.100B.120C.20D.010.甲公司拥有乙公司80%有表决权股份，2023年甲公司向乙公司销售一批商品，售价200万元，成本160万元，乙公司当年全部未对外出售，甲、乙公司适用所得税税率均为25%。不考虑其他因素，合并财务报表中就该笔业务应确认的递延所得税资产为（）万元。A.10B.40C.0D.301.下列各项中，应当计入企业存货成本的有（）。A.入库前的挑选整理费用B.生产过程中发生的制造费用C.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用D.存货采购运输途中的合理损耗E.存货入库后发生的仓储费用2.下列关于固定资产后续支出的表述中，正确的有（）。A.生产车间固定资产日常修理费用计入制造费用B.符合资本化条件的更新改造支出应当计入固定资产成本C.固定资产大修理支出如果符合资本化条件的可以计入资产成本D.专设销售机构固定资产的日常修理费用计入销售费用E.更新改造过程中被替换部件的账面价值应当从固定资产原账面价值中扣除3.权益法核算的长期股权投资，下列事项中会导致投资企业长期股权投资账面价值发生变动的有（）。A.被投资单位实现净利润B.被投资单位宣告分配现金股利C.被投资单位提取盈余公积D.被投资单位其他综合收益增加E.被投资单位宣告发放股票股利4.下列关于投资性房地产后续计量的表述中，正确的有（）。A.同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量B.采用成本模式计量的投资性房地产应当按期计提折旧或摊销C.采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或摊销D.投资性房地产后续计量模式从成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理E.投资性房地产后续计量可以从公允价值模式转为成本模式5.下列各项中，属于金融负债的有（）。A.应付票据B.应付账款C.应付债券D.预计负债E.预收账款6.下列各项中，属于在某一时段内履行的履约义务的有（）。A.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益B.客户能够控制企业履约过程中在建的商品C.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项D.销售商品的同时提供的1年期免费质保服务E.为客户定制的具有可替代用途的产品7.下列关于政府补助的表述中，正确的有（）。A.政府补助是来源于政府的经济资源B.政府补助具有无偿性C.政府资本性投入不属于政府补助D.与资产相关的政府补助应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益E.与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关成本费用的，应当直接计入当期损益或冲减相关成本8.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有（）。A.资产账面价值大于计税基础B.资产账面价值小于计税基础C.负债账面价值大于计税基础D.负债账面价值小于计税基础E.可抵扣亏损9.下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。A.或有负债不符合负债确认条件的不应当在资产负债表中确认B.或有资产不符合资产确认条件的不应当在资产负债表中确认C.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核D.未来可能发生的经营亏损不属于或有事项E.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认10.下列各项中，属于合并财务报表合并范围的有（）。A.母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位B.母公司拥有其半数以下表决权但能够通过章程约定控制的被投资单位C.已宣告破产的原子公司D.持有半数以上表决权但受外汇管制的境外子公司E.已宣告被清理整顿的原子公司1.甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%，2023年发生如下业务：（1）1月5日，向乙公司销售一批商品，开具增值税专用发票注明价款200万元，增值税税额26万元，该批商品成本为150万元。合同约定乙公司有权在3个月内退货，甲公司根据历史经验估计退货率为10%。（2）4月5日，退货期满，乙公司实际退回商品对应价款20万元，增值税税额2.6万元，对应成本15万元，甲公司已支付退货款并开具红字增值税专用发票。要求：（1）编制甲公司1月5日销售商品的会计分录；（2）编制甲公司4月5日退货期满的会计分录。2.甲公司2022年1月1日以银行存款5000万元购入乙公司60%有表决权股份，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元（与账面价值相等）。2022年乙公司实现净利润1000万元，宣告分配现金股利300万元，未发生其他所有者权益变动。2023年1月10日，甲公司将持有的乙公司股权的1/3对外出售，取得价款2200万元，剩余股权仍能够对乙公司施加重大影响。要求：（1）计算甲公司处置部分股权后剩余长期股权投资的账面价值；（2）编制处置股权相关的会计分录。3.甲公司2023年12月31日购入一台管理用设备，原值300万元，预计使用年限5年，预计净残值为0，会计采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计规定一致。甲公司适用所得税税率为25%，2024年税前会计利润为1000万元，无其他纳税调整事项。要求：（1）计算2024年末该设备的账面价值和计税基础；（2）计算2024年应交所得税和递延所得税负债的发生额，并编制相关会计分录。1.请阐述企业应当如何区分资产负债表日后调整事项和非调整事项，以及两类事项分别应当如何进行会计处理，结合具体案例说明，表述清晰，逻辑完整。2.请阐述新收入准则下“五步法”收入确认模型的核心内容，以及各步骤的主要判断要点，结合实务场景说明，表述清晰，逻辑完整。【标准答案及解析】一、判断题答案及解析1.答案：×。解析：存货入库后发生的仓储费用，除生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用外，均应计入当期损益，不得计入存货成本。2.答案：√。解析：存在弃置义务的固定资产，应当将弃置费用的现值计入固定资产成本，在使用寿命内按照实际利率法计算摊销利息，计入各期财务费用。3.答案：×。解析：被投资单位宣告发放股票股利，属于所有者权益内部结构变动，投资企业无需进行账务处理，不调整长期股权投资账面价值。4.答案：×。解析：自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，小于的差额计入公允价值变动损益。5.答案：√。解析：符合题目所述业务模式和现金流量特征的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。6.答案：√。解析：附有销售退回条款的销售，应当在控制权转移时，按照预期有权收取的对价（即预计不会退回的部分）确认收入，预计退回部分确认为预计负债。7.答案：×。解析：企业从政府取得的经济资源如果与销售商品密切相关，且是商品对价的组成部分，应当适用收入准则，计入主营业务收入，不属于政府补助。8.答案：×。解析：可抵扣暂时性差异是指未来收回资产或清偿负债期间，会导致应纳税所得额减少的暂时性差异，应纳税暂时性差异会导致未来应纳税所得额增加。9.答案：×。解析：母公司编制合并报表时，应当将所有控制的子公司（包括境内、境外子公司）全部纳入合并范围，记账本位币差异不影响合并范围的判定。10.答案：×。解析：商誉属于使用寿命不确定的无形资产，计提的减值准备一经确认，在后续持有期间不得转回。二、单项选择题答案及解析1.答案：A。解析：原材料总成本=400+8+2+2=412万元，实际入库数量=200-2=198吨，单位成本=412/198≈2.08万元。2.答案：A。解析：2023年折旧额=1002/5=40万元，2024年折旧额=（100-40）2/5=24万元。3.答案：A。解析：初始投资成本3000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额3600万元（1200030%），调整后初始成本为3600万元；年末账面价值=3600+100030%-20030%+10030%=3870万元。4.答案：B。解析：转换日公允价值1800万元大于账面价值1500万元（2000-500），差额300万元计入其他综合收益。5.答案：A。解析：交易性金融资产初始入账金额=1050-20=1030万元，交易费用5万元计入当期投资收益。6.答案：A。解析：分摊比例=135/（100+50）=0.9，A商品应分摊交易价格=1000.9=90万元。7.答案：A。解析：即征即退的增值税属于与日常活动相关的政府补助，应当计入其他收益。8.答案：A。解析：应纳税所得额=1000-50+10=960万元，应交所得税=96025%=240万元。9.答案：A。解析：预期从第三方获得的赔偿金额，只有在基本确定能够收到时才能单独确认为资产，且确认金额不得超过已确认的预计负债账面价值。10.答案：A。解析：合并报表中该批存货的账面价值为160万元，计税基础为200万元，可抵扣暂时性差异40万元，应确认递延所得税资产=4025%=10万元。三、多项选择题答案及解析1.答案：ABCD。解析：选项E，存货入库后发生的仓储费用一般计入当期损益，不计入存货成本。2.答案：BCDE。解析：选项A，生产车间固定资产日常修理费用计入管理费用，不计入制造费用。3.答案：ABD。解析：选项CE属于被投资单位所有者权益内部结构变动，不影响所有者权益总额，投资企业无需调整长期股权投资账面价值。4.答案：ABCD。解析：选项E，投资性房地产后续计量不得从公允价值模式转为成本模式。5.答案：ABC。解析：金融负债是指企业符合条件的向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务，选项DE不属于金融负债。6.答案：ABC。解析：选项D属于保证类质保，不构成单项履约义务；选项E产品具有可替代用途，不属于时段履行的履约义务。7.答案：ABCDE。解析：所有选项表述均符合政府补助准则的规定。8.答案：AD。解析：资产账面价值大于计税基础、负债账面价值小于计税基础，会产生应纳税暂时性差异；选项BCE产生可抵扣暂时性差异。9.答案：ABCDE。解析：所有选项表述均符合或有事项准则的规定。10.答案：ABD。解析：选项CE已经不受母公司控制，不纳入合并财务报表范围。四、案例分析题答案及评分标准1.本题共6分，会计分录科目正确、金额正确即得分。（1）1月5日分录（3分）：借：应收账款226贷：主营业务收入180预计负债——应付退货款20应交税费——应交增值税（销项税额）26借：主营业务成本135应收退货成本15贷：库存商品150（2）4月5日分录（3分）：借：预计负债——应付退货款20应交税费——应交增值税（销项税额）2.6贷：银行存款22.6借：库存商品15贷：应收退货成本152.本题共6分，计算结果正确、分录正确即得分。（1）剩余长期股权投资账面价值计算（2分）：剩余股权对应初始投资成本=50002/3≈3333.33万元，大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额3200万元（800040%），无需调整。剩余股权按权益法追溯调整后的账面价值=3333.33+100040%-30040%=3613.33万元。（2）处置分录（4分）：借：银行存款2200贷：长期股权投资1666.67投资收益533.33借：长期股权投资280贷：盈余公积28利润分配——未分配利润2523.本题共6分，计算结果正确、分录正确即得分。（1）账面价值和计税基础计算（2分）：2024年末账面价值=300-300/5=240万元；计税基础=300-3002/5=180万元。（2）所得税计算及分录（4分）：应纳税所得额=1000-（120-60）=940万元；应交所得税=94025%=235万元；应纳税暂时性差异=240-180=60万元；递延所得税负债发生额=6025%=15万元。分录：借：所得税费用250贷：应交税费——应交所得税235递延所得税负债15五、论述题评分标准及答题要点1.本题共11分，评分标准：区分标准表述准确3分，调整事项会计处理表述准确2分，非调整事项会计处理表述准确