中级会计实务所得税试题（含解析）

中级会计实务所得税试题（含解析）一、判断题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。请判断每小题的表述是否正确。）1.企业发生的可抵扣亏损，若预计未来期间无法产生足够的应纳税所得额用以抵扣该亏损，不应确认相关的递延所得税资产。2.非同一控制下企业合并中形成的商誉初始确认时，其账面价值与计税基础产生的应纳税暂时性差异，应确认对应的递延所得税负债。3.企业自行研发形成的无形资产，按照税法规定可按无形资产成本的200%摊销，该差异属于可抵扣暂时性差异，应确认对应的递延所得税资产。4.企业因违法经营支付的行政罚款，会计上计入营业外支出，税法不允许税前扣除，该事项不产生暂时性差异。5.资产负债表日，若未来期间适用的所得税税率发生变化，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新税率进行重新计量。6.递延所得税资产和递延所得税负债均应当按照相关暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量，且需要考虑货币时间价值进行折现。7.企业确认的产品质量保证预计负债，税法规定实际发生时可税前扣除，该预计负债的计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异。8.合并财务报表中，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照税法规定确定的计税基础之间产生差异的，应当在合并层面确认递延所得税资产或负债。9.企业持有的其他权益工具投资公允价值变动产生的暂时性差异，对应的递延所得税影响应当计入所得税费用。10.采用权益法核算的长期股权投资，若企业拟长期持有该投资，其账面价值与计税基础之间的差异不确认相关的递延所得税影响。二、单项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。）1.甲公司2023年末存货账面余额200万元，已计提存货跌价准备30万元，税法规定存货跌价准备实际发生时可税前扣除，不考虑其他因素，2023年末该存货的计税基础为（）万元。A.170B.200C.30D.2302.下列各项交易或事项中，会产生应纳税暂时性差异的是（）。A.固定资产账面价值小于计税基础B.预计负债账面价值大于计税基础C.交易性金融资产账面价值大于计税基础D.结转以后年度的可抵扣亏损3.甲公司2023年实现利润总额1000万元，当年发生公益性捐赠支出150万元，税法规定公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后3个纳税年度扣除，甲公司适用的企业所得税税率为25%，不考虑其他因素，2023年甲公司就该事项应确认的递延所得税资产为（）万元。A.0B.7.5C.30D.37.54.甲公司2023年1月购入一项交易性金融资产，入账成本为100万元，2023年末公允价值为160万元，税法规定公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计入应纳税所得额，甲公司适用的企业所得税税率为25%，不考虑其他因素，2023年末甲公司应确认的递延所得税负债为（）万元。A.0B.15C.40D.255.甲公司2023年当期应交所得税为100万元，递延所得税资产年初余额为20万元、年末余额为15万元，递延所得税负债年初余额为10万元、年末余额为20万元，不考虑其他因素，甲公司2023年应确认的所得税费用为（）万元。A.100B.115C.105D.1256.下列各项交易或事项产生的暂时性差异，对应的递延所得税影响应当计入所有者权益的是（）。A.固定资产折旧方法与税法规定不一致产生的差异B.存货跌价准备的计提C.其他债权投资公允价值变动D.广告费超过税法扣除标准结转以后年度扣除7.甲公司2023年发生业务宣传费支出800万元，当年实现销售收入5000万元，税法规定业务宣传费支出不超过当年销售收入15%的部分准予当期扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除，甲公司适用的企业所得税税率为25%，不考虑其他因素，该事项产生的暂时性差异类型及金额为（）。A.应纳税暂时性差异50万元B.可抵扣暂时性差异50万元C.应纳税暂时性差异750万元D.可抵扣暂时性差异750万元8.下列关于递延所得税资产确认的表述中，正确的是（）。A.无论未来期间是否有足够的应纳税所得额，都应全额确认可抵扣暂时性差异对应的递延所得税资产B.企业合并中取得的可抵扣暂时性差异，不符合确认条件的不确认递延所得税资产C.自行研发无形资产加计摊销产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产D.递延所得税资产减值后不得转回9.甲公司适用的企业所得税税率为25%，2023年因未决诉讼确认预计负债200万元，税法规定该诉讼损失实际发生时可税前扣除，2024年该诉讼实际判决，甲公司发生损失180万元并支付，不考虑其他因素，2024年甲公司因该事项应转回的递延所得税资产金额为（）万元。A.45B.50C.5D.010.非同一控制下企业合并中，购买日被购买方可辨认净资产公允价值为3000万元，计税基础为2200万元，购买方支付的合并对价为3500万元，双方适用的企业所得税税率均为25%，不考虑其他因素，该合并应确认的商誉金额为（）万元。A.500B.700C.200D.0三、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。）1.下列各项情况中，会产生可抵扣暂时性差异的有（）。A.资产账面价值小于计税基础B.资产账面价值大于计税基础C.负债账面价值大于计税基础D.负债账面价值小于计税基础2.下列各项交易或事项产生的差异，不需要确认递延所得税资产或负债的有（）。A.非同一控制下企业合并形成的商誉初始确认产生的应纳税暂时性差异B.自行研发无形资产加计摊销产生的可抵扣暂时性差异C.采用权益法核算的长期股权投资拟长期持有产生的暂时性差异D.行政罚款支出产生的永久性差异3.下列关于所得税会计处理的表述中，正确的有（）。A.递延所得税资产减值后，若未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，可转回已计提的减值准备B.递延所得税负债应当在资产负债表中作为非流动负债列示C.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益D.所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分4.下列各项支出或收益中，在计算应纳税所得额时应当纳税调增的有（）。A.国债利息收入B.税收滞纳金支出C.超过税法扣除标准的职工福利费D.计提的存货跌价准备5.下列各项交易或事项中，会影响当期所得税费用的有（）。A.固定资产折旧方法与税法规定不一致B.交易性金融资产公允价值变动C.其他权益工具投资公允价值变动D.转回已计提的存货跌价准备6.下列关于暂时性差异的表述中，正确的有（）。A.应纳税暂时性差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额B.可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额C.结转以后年度的可抵扣亏损属于可抵扣暂时性差异D.超过扣除标准结转以后年度的职工教育经费属于应纳税暂时性差异7.甲公司适用的企业所得税税率为25%，2023年发生的下列事项中，会产生递延所得税负债的有（）。A.持有的交易性金融资产公允价值上升400万元B.持有的其他债权投资公允价值上升200万元C.固定资产会计折旧金额小于税法折旧金额100万元D.预计产品质量保证损失50万元8.下列关于所得税列报的表述中，正确的有（）。A.递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示B.满足抵销条件时，递延所得税资产和递延所得税负债可以以抵销后的净额列示C.所得税费用应当在利润表中单独列示D.当期应交所得税应当在资产负债表中作为流动负债列示9.下列各项负债中，计税基础等于账面价值的有（）。A.因欠税产生的应交滞纳金B.为其他单位提供债务担保确认的预计负债，税法规定相关损失不允许税前扣除C.支付的购货预付款计入的预付账款D.应付的税收罚款10.下列关于合并财务报表中所得税处理的表述中，正确的有（）。A.合并报表中抵销未实现内部销售利润时，应当确认相关的递延所得税影响B.母子公司适用税率不同的，应当按照资产、负债所属主体的适用税率计算递延所得税C.合并商誉产生的暂时性差异不确认递延所得税D.同一控制下企业合并取得的资产、负债账面价值与计税基础的差异不确认递延所得税四、案例分析题（本类题共3小题，每小题6分，共18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%，2023年发生如下相关业务：（1）2023年末应收账款账面余额为500万元，对应计提坏账准备50万元，税法规定坏账损失实际发生时可税前扣除。（2）2023年3月购入一项管理用固定资产，入账价值为300万元，会计采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0；税法规定该类固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。要求：（1）分别计算2023年末应收账款、固定资产的账面价值和计税基础；（2）判断上述两项资产产生的暂时性差异类型及金额。2.甲公司2023年实现利润总额2000万元，适用的企业所得税税率为25%，当年发生如下纳税调整事项：（1）取得国债利息收入120万元，税法规定国债利息收入免征企业所得税；（2）发生广告宣传费支出1800万元，当年实现销售收入10000万元，税法规定广告宣传费支出扣除限额为当年销售收入的15%，超过部分可结转以后3个纳税年度扣除；（3）计提无形资产减值准备80万元，税法规定减值损失实际发生时可税前扣除。要求：（1）计算甲公司2023年应纳税所得额和应交所得税；（2）计算上述事项产生的递延所得税资产或负债的发生额。3.甲公司2023年1月1日购入乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并，购买日乙公司一项管理用固定资产账面价值为600万元，公允价值为1000万元，该固定资产剩余使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，甲、乙公司适用的企业所得税税率均为25%，不考虑其他因素。要求：（1）计算购买日合并报表层面应确认的递延所得税金额；（2）计算2023年末合并报表层面因该固定资产应调整的递延所得税金额。五、论述题（本类题共2小题，每小题11分，共22分。要求结合准则规定和实务场景作答，逻辑清晰，表述准确。）1.请论述暂时性差异的类型、形成原因及对应的递延所得税确认原则，结合至少2项具体交易或事项举例说明。2.请论述企业确认递延所得税资产时需要满足的条件，以及递延所得税资产后续计量的相关要求。---标准答案及解析一、判断题答案及解析3.【答案】√。解析：递延所得税资产的确认应当以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限，若未来期间无法取得足够应纳税所得额，不应确认相关递延所得税资产。4.【答案】×。解析：非同一控制下企业合并形成的商誉初始确认时，其账面价值与计税基础的差异若确认递延所得税负债，会增加商誉的账面价值，违背历史成本计量属性，因此准则规定不确认该差异对应的递延所得税负债。5.【答案】×。解析：自行研发无形资产初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，其加计摊销产生的可抵扣暂时性差异，准则规定不确认对应的递延所得税资产。6.【答案】√。解析：行政罚款税法不允许税前扣除，属于永久性差异，不会产生未来期间的纳税调整，因此不产生暂时性差异。7.【答案】√。解析：递延所得税资产和负债按照转回期间适用的税率计量，若未来税率发生变动，应当按照新税率对已确认的递延所得税进行调整。8.【答案】×。解析：递延所得税资产和负债不需要考虑货币时间价值，无需折现。9.【答案】√。解析：产品质量保证预计负债计税基础=账面价值-未来期间可税前扣除的金额=账面价值-账面价值=0，账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。10.【答案】√。解析：合并报表层面资产、负债的账面价值与个别报表计税基础的差异，符合暂时性差异定义，应当确认对应的递延所得税影响。11.【答案】×。解析：其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，对应的递延所得税影响也应当计入其他综合收益，不计入所得税费用。12.【答案】√。解析：拟长期持有的权益法核算长期股权投资，未来期间不会转回相关差异，因此不确认对应的递延所得税影响。二、单项选择题答案及解析13.【答案】B。解析：存货的计税基础为税法认可的账面余额，即200万元，存货跌价准备税法不认可，因此计税基础不受减值准备影响。14.【答案】C。解析：选项ABD均产生可抵扣暂时性差异，选项C资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。15.【答案】B。解析：公益性捐赠扣除限额=1000×12%=120万元，超出30万元可结转以后年度扣除，形成可抵扣暂时性差异30万元，递延所得税资产=30×25%=7.5万元。16.【答案】B。解析：交易性金融资产账面价值160万元，计税基础100万元，应纳税暂时性差异60万元，递延所得税负债=60×25%=15万元。17.【答案】B。解析：所得税费用=当期应交所得税+递延所得税负债增加额-递延所得税资产增加额=100+（20-10）+（20-15）=115万元。18.【答案】C。解析：其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益，对应的递延所得税影响也计入所有者权益，选项ABD对应的递延所得税影响均计入所得税费用。19.【答案】B。解析：业务宣传费扣除限额=5000×15%=750万元，超出50万元可结转以后年度扣除，形成可抵扣暂时性差异50万元。20.【答案】B。解析：选项A，递延所得税资产确认应当以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限；选项C，自行研发无形资产加计摊销的差异不确认递延所得税资产；选项D，递延所得税资产减值后满足条件可以转回。21.【答案】A。解析：2024年实际发生损失180万元，转回可抵扣暂时性差异180万元，转回递延所得税资产=180×25%=45万元。22.【答案】B。解析：购买日应确认递延所得税负债=（3000-2200）×25%=200万元，考虑递延所得税后的可辨认净资产公允价值=3000-200=2800万元，商誉=3500-2800=700万元。三、多项选择题答案及解析23.【答案】AC。解析：资产账面价值小于计税基础、负债账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异；资产账面价值大于计税基础、负债账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性差异。24.【答案】ABCD。解析：选项A属于商誉初始确认豁免，选项B属于初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的差异，选项C属于未来不会转回的差异，选项D属于永久性差异，均不需要确认递延所得税。25.【答案】ABCD。解析：四个选项表述均符合所得税准则规定。26.【答案】BCD。解析：选项A国债利息收入属于免税收入，应当纳税调减，选项BCD均属于应当纳税调增的项目。27.【答案】ABD。解析：选项C其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，对应的递延所得税影响也计入其他综合收益，不影响所得税费用。28.【答案】ABC。解析：选项D超过扣除标准结转以后年度的职工教育经费属于可抵扣暂时性差异。29.【答案】ABC。解析：选项D预计产品质量保证损失产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产，选项ABC均产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。30.【答案】ABCD。解析：四个选项表述均符合所得税列报的相关规定。31.【答案】ABCD。解析：选项ABD相关支出税法均不允许税前扣除，计税基础=账面价值-未来可税前扣除金额=账面价值-0=账面价值；选项C预付账款属于资产类，税法认可其账面价值，计税基础等于账面价值。32.【答案】ABC。解析：选项D同一控制下企业合并取得的资产、负债账面价值与计税基础的差异，符合条件的应当确认递延所得税。四、案例分析题答案及评分标准33.【参考答案及评分标准】（1）①应收账款：账面价值=500-50=450万元（1分），计税基础=500万元（1分）；②固定资产：2023年会计折旧额=300/5×9/12=45万元，账面价值=300-45=255万元（1分）；2023年税法折旧额=300/10×9/12=22.5万元，计税基础=300-22.5=277.5万元（1分）。（2）应收账款账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异50万元（1分）；固定资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异22.5万元（1分）。【解题思路】计税基础为税法认可的资产账面金额，暂时性差异为账面价值与计税基础的差额，资产账面价值小于计税基础为可抵扣暂时性差异。34.【参考答案及评分标准】（1）应纳税所得额=2000-120（国债利息调减）+（1800-10000×15%）（广告宣传费调增）+80（减值准备调增）=2000-120+300+80=2260万元（2分）；应交所得税=2260×25%=565万元（1分）。（2）广告宣传费超出限额300万元、减值准备80万元均形成可抵扣暂时性差异，递延所得税资产发生额=（300+80）×25%=95万元（3分）。【解题思路】应纳税所得额在利润总额基础上按照税法规定调整，可抵扣暂时性差异乘以税率为递延所得税资产发生额。35.【参考答案及评分标准】（1）购买日合并报表层面固定资产账面价值为1000万元，计税基础为600万元，应纳税暂时性差异=1000-600=400万元，应确认递延所得税负债=400×25%=100万元（3分）。（2）2023年末合并报表层面固定资产账面价值=1000-1000/10=900万元，计税基础=600-600/10=540万元，应纳税暂时性差异余额=900-540=360万元，递延所得税负债余额=360×25%=90万元，应转回递延所得税负债=100-90=10万元（3分）。【解题思路】合并报表层面按照公允价值调整资产账面价值，与计税基础的差额确认递延所得税，后续随着资产折旧转回暂时性差异。五、论述题答案及评分标准36.【参考答案及评分标准】（1）暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可