中级审计师考试审计工作底稿练习（含解析）

中级审计师考试审计工作底稿练习（含解析）1.审计工作底稿的所有权归执行审计业务的审计人员个人所有，会计师事务所仅承担保管义务。2.所有在审计过程中获取的纸质、电子介质的资料，都应当纳入审计工作底稿的归档范围。3.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止后的60天内。4.永久性档案是指记录内容相对稳定、具有长期使用价值的审计工作底稿，被审计单位当年的年度财务报表属于永久性档案。5.审计工作底稿的分级复核制度中，最终复核应当由项目合伙人担任，对审计工作底稿的质量承担最终责任。6.会计师事务所可以自主决定是否向外部第三方提供审计工作底稿，无需经过被审计单位同意。7.审计工作底稿的保存期限应当自审计报告日起计算，至少保存10年，法律法规另有规定的从其规定。8.审计人员在审计过程中形成的初步思考记录、存在错误的作废草稿，也需要纳入审计工作底稿的归档范围，以反映审计的完整过程。9.电子形式的审计工作底稿应当与纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时采取加密、备份等措施防止被篡改或丢失。10.绩效审计属于专项审计，无需遵循财务审计的工作底稿编制要求，仅需要记录最终审计结论即可。1.下列各项中，不属于审计工作底稿核心要素的是（）A.审计过程记录B.审计人员私人行程安排C.审计结论D.编制人及编制日期2.审计工作底稿的所有权归属于（）A.执行审计业务的审计人员B.被审计单位C.承接审计业务的会计师事务所D.当地注册会计师协会3.下列各项中，属于当期档案的是（）A.被审计单位的营业执照复印件B.被审计单位的公司章程C.被审计单位内部控制制度手册D.当年审计项目的审计计划4.审计工作底稿归档后，下列情形中可以对审计工作底稿作出变动的是（）A.被审计单位要求删除对其不利的审计证据记录B.审计报告日前已实施必要审计程序、获取充分审计证据并得出恰当审计结论，但记录不完整C.审计人员为了让底稿更加整洁，重新誊写原有底稿并删除原始记录D.审计报告出具后，发现被审计单位存在未披露的舞弊行为，直接修改原有审计结论5.审计工作底稿的分级复核中，第一级复核（详细复核）的实施主体是（）A.项目组内经验较丰富的高级审计人员或项目主管B.项目合伙人C.会计师事务所主任会计师D.独立的质量控制复核人员6.下列关于审计工作底稿索引号的作用，表述正确的是（）A.证明审计工作底稿的所有权B.明确审计人员的编制责任C.便于审计工作底稿的检索、整理和交叉引用D.证明审计程序的合规性7.会计师事务所接受法院依法调取审计工作底稿的要求时，下列表述正确的是（）A.可以拒绝提供，因为审计工作底稿涉及被审计单位商业秘密B.应当在履行必要的审批程序后提供，同时对涉密内容做好保密措施C.可以直接将全部底稿交给法院，无需告知被审计单位D.需要经过被审计单位书面同意后方可提供8.下列各项中，应当纳入审计工作底稿归档范围的是（）A.审计人员与被审计单位财务人员的私人聊天记录B.被审计单位提供的已盖章的应收账款函证回函原件C.审计人员初步拟定但已被取代的审计方案草稿D.被审计单位提供的未审核的内部财务报表草稿9.下列关于审计工作底稿保存的表述，错误的是（）A.纸质审计工作底稿应当做好防潮、防火、防虫等保管措施B.电子审计工作底稿应当定期备份，必要时进行异地备份C.审计工作底稿保管期限届满后，会计师事务所可以自行决定是否销毁D.涉及国家秘密、商业秘密的审计工作底稿应当单独存放、严格管控10.审计工作底稿编制的首要要求是（）A.内容完整、标识一致B.记录清晰、易于理解C.证据充分、结论恰当D.手续完备、责任明确1.下列各项中，属于审计工作底稿作用的有（）A.支持审计人员出具的审计结论和审计报告B.证明审计人员实施的审计程序符合审计准则要求C.便于会计师事务所开展质量控制复核和监督D.为后续年度的审计工作提供参考依据E.作为应对监管检查、法律诉讼的证据资料2.下列各项中，不得纳入审计工作底稿归档范围的有（）A.审计人员形成的初步思考草稿B.已被取代的审计程序记录C.存在印刷错误的作废文件D.审计人员与被审计单位就重大事项的沟通记录E.审计人员的私人差旅费报销凭证3.下列各项中，属于永久性档案的有（）A.被审计单位的不动产权属证明复印件B.被审计单位的股权结构证明文件C.当年审计项目的审计调整分录汇总表D.被审计单位的重大投资项目审批文件E.当年审计项目的管理层声明书4.审计工作底稿的基本要素包括（）A.索引号及编号B.审计事项的描述C.审计过程及审计证据记录D.审计结论E.编制人、复核人签字及日期5.审计工作底稿归档后，需要变动审计工作底稿的情形包括（）A.审计报告日前已实施必要审计程序、获取充分适当审计证据并得出恰当结论，但审计工作底稿的记录不够充分B.审计报告日后发现例外情况，要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论C.被审计单位管理层要求修改对其不利的审计记录D.审计人员发现原有底稿存在书写错误，需要重新誊写但不改变原有记录内容E.会计师事务所为了应对行业检查，补充完善未记录的审计程序6.下列关于审计工作底稿复核的表述，正确的有（）A.审计工作底稿应当实施分级复核制度，每级复核人员都应当在复核过的底稿上签字确认B.复核过程中发现的问题，应当及时告知编制人员进行修改完善C.复核人员应当对其复核的内容承担相应责任D.所有审计项目都应当实施独立的项目质量控制复核E.最终复核应当由不参与该项目的高级管理人员担任7.下列关于电子审计工作底稿的管理要求，表述正确的有（）A.电子审计工作底稿应当定期备份，避免数据丢失B.电子审计工作底稿应当设置访问权限，防止未经授权的人员访问、修改C.电子审计工作底稿无需打印纸质版本归档，仅保存电子版本即可D.电子审计工作底稿的修改应当留有修改痕迹，记录修改人员、修改日期及修改原因E.涉密的电子审计工作底稿应当采取加密存储措施8.下列关于审计工作底稿对外提供的表述，正确的有（）A.法院、检察院等部门依法履行职责需要查阅审计工作底稿的，会计师事务所应当配合B.注册会计师协会开展行业检查需要查阅审计工作底稿的，会计师事务所应当配合C.被审计单位要求查阅全部审计工作底稿的，会计师事务所应当无条件提供D.第三方机构因合作需要要求查阅审计工作底稿的，经被审计单位同意后可以提供相关内容E.对外提供审计工作底稿时，应当对涉及商业秘密、国家秘密的内容采取保密措施9.下列各项中，属于审计工作底稿中审计过程记录内容的有（）A.实施的审计程序的性质、时间和范围B.获取的审计证据的来源、名称和内容C.审计中发现的例外事项及处理情况D.与被审计单位管理层、治理层沟通的重大事项E.审计人员得出的最终审计结论10.下列关于审计工作底稿保管的表述，正确的有（）A.审计工作底稿的保管期限自审计报告日起计算，至少保存10年B.未能完成的审计业务，审计工作底稿的保管期限自审计业务中止日起计算，至少保存10年C.保管期限届满的审计工作底稿，会计师事务所可以直接销毁D.纸质审计工作底稿和电子审计工作底稿应当分类妥善保管E.涉及重大未决诉讼的审计工作底稿，应当在诉讼结束前妥善保管，不得销毁1.甲会计师事务所承接了A上市公司2023年度财务报表审计业务，项目组在审计工作底稿整理归档阶段存在如下行为：一是将审计人员王某在审计过程中记录的个人思路草稿、被审计单位提供的未盖章的试算平衡表草稿全部纳入归档范围；二是因项目组后续承接了多个紧急项目，在审计报告日后第72天才完成审计工作底稿的归档工作；三是项目合伙人因出差繁忙，仅安排高级审计员对全部审计工作底稿复核后就完成归档，未亲自开展最终复核。要求：指出上述行为的不当之处，并分别说明理由。2.乙会计师事务所完成B有限责任公司2023年度财务报表审计并出具审计报告后，发生如下事项：一是B公司因申请银行贷款需要，向项目组提出索要审计工作底稿中应收账款函证回函的复印件，项目组认为函证回函是从第三方获取的证据，不存在涉密内容，直接将复印件提供给了银行；二是归档1个月后，项目组审计人员李某发现自己负责的存货监盘程序已经按要求实施，但当时忘记将监盘记录纳入审计工作底稿，于是直接将监盘记录补充进归档后的审计工作底稿，未留下任何修改说明。要求：指出上述行为的不当之处，并分别说明理由。3.丙会计师事务所承接了C国有企业2023年度绩效审计业务，项目组开展审计过程中存在如下行为：一是项目组负责人认为绩效审计属于专项审计，无需遵循财务审计的工作底稿编制要求，仅记录最终的审计评价结论即可，未记录实施的审计程序、获取的审计证据等内容；二是在审计报告出具后，项目组仅将审计报告原件归档，其他过程性资料全部销毁；三是项目组认为绩效审计报告的使用期限为3年，因此将该项目的审计工作底稿保存5年后就全部销毁。要求：指出上述行为的不当之处，并分别说明理由。1.请论述审计工作底稿分级复核制度的主要内容，以及该制度对保障审计质量的作用。2.请结合《中华人民共和国国家审计准则》或《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》的相关要求，论述审计工作底稿编制的基本要求。标准答案及解析一、判断题答案及解析1.参考答案：×解析：审计工作底稿的所有权归承接审计业务的会计师事务所所有，执行审计业务的审计人员仅享有职务范围内的使用权，会计师事务所承担保管、保密等义务。2.参考答案：×解析：审计过程中获取的资料只有与审计事项相关、能够支持审计结论的才需要纳入归档范围，与审计事项无关的资料、作废的草稿等不需要纳入。3.参考答案：√解析：根据审计准则要求，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，未能完成审计业务的，归档期限为审计业务中止后的60天内。4.参考答案：×解析：被审计单位当年的年度财务报表仅反映当年的财务状况，属于当期档案，永久性档案是指内容相对稳定、可供多个审计年度使用的资料，如营业执照、公司章程等。5.参考答案：√解析：分级复核制度中，项目合伙人作为项目的最高负责人，应当承担最终复核责任，对审计工作底稿的整体质量负责。6.参考答案：×解析：审计工作底稿涉及被审计单位的商业秘密，除法院、检察院依法调取、注册会计师协会检查等法定情形外，对外提供需要经过被审计单位同意，不得擅自对外提供。7.参考答案：√解析：审计准则要求审计工作底稿的保存期限自审计报告日起至少保存10年，法律法规有更长保存期限要求的，从其规定。8.参考答案：×解析：初步思考记录、作废草稿不反映审计程序的最终实施情况，也不能支持审计结论，不需要纳入审计工作底稿的归档范围。9.参考答案：√解析：电子形式的审计工作底稿容易被篡改或丢失，因此应当与纸质底稿一并归档，同时采取加密、备份等安全措施，保障其安全性和完整性。10.参考答案：×解析：绩效审计同样需要遵循审计准则关于工作底稿的编制要求，不仅要记录审计结论，还要记录实施的审计程序、获取的审计证据等内容，以支持审计结论的合理性。二、单选题答案及解析1.参考答案：B解析：审计工作底稿的核心要素包括审计过程记录、审计结论、编制人及日期、复核人及日期、索引号等，审计人员的私人行程安排与审计事项无关，不属于审计工作底稿的内容。2.参考答案：C解析：审计工作底稿的所有权归承接审计业务的会计师事务所所有，审计人员、被审计单位、注册会计师协会均不享有所有权。3.参考答案：D解析：当期档案是指仅反映当年审计事项、供当年审计使用的资料，当年的审计计划属于当期档案；营业执照、公司章程、内部控制制度手册属于永久性档案。4.参考答案：B解析：审计工作底稿归档后可以变动的情形只有两种：一是审计报告日前已实施程序、获取证据、得出结论但记录不充分；二是审计报告日后发现例外情况需要追加程序或得出新结论，其余情形均不得随意变动归档后的审计工作底稿。5.参考答案：A解析：分级复核的第一级详细复核由项目组内经验较丰富的高级审计人员或项目主管实施，对审计人员编制的底稿进行逐张复核；项目合伙人负责最终复核，质量控制复核人员负责独立复核。6.参考答案：C解析：索引号的主要作用是对审计工作底稿进行分类编号，便于检索、整理和交叉引用，其余选项均不是索引号的主要作用。7.参考答案：B解析：法院依法调取审计工作底稿时，会计师事务所应当配合，在履行必要的内部审批程序后提供，同时对涉及商业秘密、国家秘密的内容做好保密措施，无需经过被审计单位同意，但应当告知被审计单位相关情况。8.参考答案：B解析：已盖章的应收账款函证回函原件属于能够支持审计结论的审计证据，应当纳入归档范围；私人聊天记录、已被取代的草稿、未审核的内部草稿均不需要纳入归档范围。9.参考答案：C解析：审计工作底稿保管期限届满后，会计师事务所应当履行必要的审批程序后才可以销毁，不得自行决定随意销毁。10.参考答案：C解析：审计工作底稿编制的首要要求是证据充分、结论恰当，能够支持审计报告的内容，其余选项都是编制的具体要求，但不是首要要求。三、多选题答案及解析1.参考答案：ABCDE解析：审计工作底稿的作用包括支持审计结论、证明审计程序合规、便于质量控制复核、为后续审计提供参考、作为应对监管和诉讼的证据，以上选项均正确。2.参考答案：ABCE解析：初步思考草稿、已被取代的程序记录、作废文件、私人差旅费凭证均与审计事项无关或不能支持审计结论，不需要纳入归档范围；与被审计单位的沟通记录属于审计过程的重要内容，应当纳入归档范围。3.参考答案：ABD解析：不动产权属证明、股权结构证明、重大投资项目审批文件属于内容稳定、可供多个审计年度使用的永久性档案；当年的审计调整分录汇总表、管理层声明书属于当期档案。4.参考答案：ABCDE解析：审计工作底稿的基本要素包括索引号及编号、审计事项描述、审计过程及证据记录、审计结论、编制人和复核人签字及日期，以上选项均正确。5.参考答案：AB解析：归档后可以变动审计工作底稿的情形仅包括AB两项，其余情形均不得随意变动归档后的底稿。6.参考答案：ABC解析：审计工作底稿应当实施分级复核，每级复核人员签字，发现问题告知编制人修改，复核人员承担相应责任；只有上市实体财务报表审计等准则要求的项目才需要实施独立的项目质量控制复核，不是所有项目都需要；最终复核由项目合伙人担任，项目合伙人属于参与该项目的人员。7.参考答案：ABDE解析：电子审计工作底稿需要定期备份、设置访问权限、修改留痕、涉密内容加密，同时应当打印纸质版本一并归档，因此选项C错误。8.参考答案：ABDE解析：法院、注册会计师协会依法调取或检查的，应当配合；第三方机构需要查阅的，经被审计单位同意后可以提供，同时做好保密措施；被审计单位要求查阅底稿的，会计师事务所可以根据情况决定是否提供，不是无条件提供，因此选项C错误。9.参考答案：ABCD解析：审计过程记录包括实施的审计程序的性质时间范围、审计证据的来源、例外事项的处理、沟通的重大事项等，审计结论是单独的要素，不属于审计过程记录的内容，因此选项E错误。10.参考答案：ABDE解析：保管期限届满的审计工作底稿需要履行必要的审批程序后才可以销毁，不得直接销毁，因此选项C错误，其余选项均正确。四、案例分析题答案及评分标准1.参考答案及评分标准：（每指出1项不当之处1分，说明理由1分，共6分）（1）不当之处一：将个人思路草稿、未盖章的试算平衡表草稿纳入归档范围。理由：个人思路草稿、未盖章的试算平衡表草稿不属于能够支持审计结论的有效审计证据，不需要纳入审计工作底稿的归档范围。（2）不当之处二：审计报告日后第72天才完成归档。理由：审计准则要求审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，72天超出了规定的归档期限。（3）不当之处三：项目合伙人未开展最终复核。理由：审计工作底稿的分级复核制度要求项目合伙人对审计工作底稿进行最终复核，对审计质量承担最终责任，不得仅安排高级审计员复核后就完成归档。2.参考答案及评分标准：（每指出1项不当之处1.5分，说明理由1.5分，共6分）（1）不当之处一：直接将函证回函复印件提供给银行。理由：审计工作底稿涉及被审计单位的商业秘密，对外提供需要经过被审计单位的同意，同时会计师事务所应当履行必要的内部审批程序，不得擅自对外提供。（2）不当之处二：直接补充监盘记录未留下任何修改说明。理由：归档后的审计工作底稿需要变动的，应当记录修改的人员、修改的时间、修改的理由以及复核的人员和时间，不得直接补充未留下任何痕迹。3.参考答案及评分标准：（每指出1项不当之处1分，说明理由1分，共6分）（1）不当之处一：仅记录审计结论未记录审计程序和证据。理由：绩效审计同样属于法定审计业务，需要遵循审计准则关于工作底稿的编制要求，不仅要记录审计结论，还要记录实施的审计程序、获取的审计证据等内容，以证明审计程序合规、审计结论合理。（2）不当之处二：仅归档审计报告原件，销毁过程性资料。理由：过程性资料属于审计工作底稿的重要组成部分，应当与审计报告一并归档，不得随意销毁。（3）不当之处三：保存5年后就销毁底稿。理由：审计工作底稿的保存期限自审计报告日起至少保存10年，绩效审计的工作底稿也需要遵循该要求，不得提前销毁。五、论述题答案及评分标准1.参考答案及评分标准：（内容共11分，其中分级复核制度内容5分，作用6分，表述清晰逻辑严谨酌情给分）（1）审计工作底稿分级复核制度的主要内容：分级复核制度是指会计师事务所制定的、由不同层级的人员对审计工作底稿进行逐层复核的质量控制制度，一般分为三个层级：第一层级为详细复核，由项目组内经验较丰富的高级审计人员或项目主管实施，对审计人员编制的所有审计工作底稿进行逐张复核，检查审计程序的实施是否符合计划、审计证据是否充分、审计结论是否恰当、记录是否完整等。（2分）第二层级为一般复核，由项目部门经理或负责该项目的高级经理实施，对重大审计事项的审计记录、重要审计调整、审计报告初稿等内容进行复核，重点关注审计范围是否完整、重大问题的