中级审计师考试资产负债审计专项训练（完整版）

中级审计师考试资产负债审计专项训练（完整版）1.审计师对银行存款进行函证时，仅需对期末有余额的银行账户发函，期末余额为零的账户无需函证。2.存货监盘程序主要用于证实存货的存在认定，无法为存货的完整性、权利和义务认定提供任何审计证据。3.审计师对应付账款执行函证程序的必要性低于应收账款函证，主要原因是应付账款的低估风险更高，函证难以有效查出未入账的应付账款。4.企业年末计提的应付职工薪酬余额，只要符合企业内部薪酬制度规定，审计师即可直接确认无需额外审计。5.审计固定资产所有权时，仅需查验固定资产的采购发票即可充分证实其所有权归属。6.对于资产负债表日的未达账项，审计师应当要求企业将所有未达账项调整至当期财务报表。7.长期借款审计中，审计师需要向所有发放贷款的金融机构函证，不仅要核实借款本金余额，还要核实利息、抵押担保情况。8.实收资本的审计中，对于以无形资产出资的部分，审计师仅需核实无形资产的评估价值即可确认其出资金额的准确性。9.企业确认的预计负债，审计师仅需关注其计量的准确性，无需关注其披露的完整性。10.资产负债表中列报的应收款项融资项目，审计师需要核实其对应的应收票据是否确实满足既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标的业务模式。1.下列审计程序中，最能有效证实应收账款存在认定的是（）A.检查销售合同的签署日期是否正确B.向客户发送积极式询证函核实欠款余额C.分析应收账款周转率与上年相比是否存在异常D.检查应收账款坏账准备计提比例是否符合规定2.审计人员想要排查企业是否存在未入账的应付账款，下列程序中效果最差的是（）A.检查资产负债表日后货币资金支出的相关凭证B.检查资产负债表日前后验收单、供应商发票的入账期间C.向期末应付账款余额较大的供应商发送询证函D.浏览应付账款明细账，核对期末余额为零的供应商交易情况3.下列关于存货监盘的表述中，正确的是（）A.审计人员应当代替被审计单位管理层执行存货盘点工作B.因恶劣天气无法前往存货存放地监盘时，审计人员可直接利用被审计单位的盘点记录C.对于存放在第三方的存货，审计人员可向第三方发函核实存货数量D.存货监盘过程中发现的所有盘盈盘亏，都应当要求被审计单位调整当期报表4.审计人员对固定资产减值准备进行审计时，无需关注的内容是（）A.固定资产减值准备计提的审批流程是否合规B.固定资产可收回金额的计算依据是否合理C.固定资产减值准备转回的会计处理是否正确D.固定资产当期折旧计提的金额是否准确5.下列关于货币资金截止测试的表述中，正确的是（）A.截止测试仅需检查资产负债表日的银行存款日记账记录B.截止测试的目的是证实货币资金的权利和义务认定C.注册会计师应当对资产负债表日前后一段时间的收付款凭证进行截止测试D.只要银行存款余额调节表编制正确，就无需执行截止测试6.审计人员核实短期借款的真实性时，下列程序中最有效的是（）A.检查短期借款的利息计算是否正确B.向发放借款的银行发送询证函C.分析短期借款余额与上年相比的变动情况D.检查短期借款的入账凭证是否齐全7.对于被审计单位存在的大额关联方应收账款，审计人员应当优先执行的程序是（）A.直接计提全额坏账准备B.向关联方发函核实交易背景和欠款余额C.视为审计范围受限出具无法表示意见D.直接认可被审计单位的账面记录8.下列项目中，不属于应付职工薪酬审计范围的是（）A.支付给临时员工的劳务报酬B.发放给高管的股权激励C.支付给股东的现金股利D.为职工缴纳的补充养老保险9.审计人员审查实收资本增减变动时，无需核实的内容是（）A.实收资本增减变动是否经过股东大会或董事会的授权批准B.实收资本增减变动的会计处理是否正确C.实收资本对应的出资资产是否办理了权属转移手续D.实收资本的收益率是否符合投资者的预期10.下列关于预计负债审计的表述中，正确的是（）A.预计负债是企业潜在的义务，无需在资产负债表中列报B.审计人员应当核实预计负债的最佳估计数是否合理C.预计负债的审计仅需关注其计量，无需关注其披露D.企业无需对未决诉讼确认预计负债1.审计人员对银行存款进行函证时，函证的范围应当包括（）A.期末余额为零的银行结算账户B.已注销的银行账户C.办理银行承兑汇票的保证金账户D.企业用于发放工资的专用账户E.企业在报告期内销户的账户2.下列审计程序中，能够为应付账款完整性认定提供审计证据的有（）A.检查资产负债表日后支付的供应商款项对应的债务发生期间B.核对供应商对账单与被审计单位应付账款明细账的差异C.检查期末暂估入账的原材料对应的应付账款是否及时入账D.向期末应付账款余额为贷方的所有供应商发送询证函3.存货监盘过程中，审计人员应当执行的工作包括（）A.观察管理层制定的盘点程序的执行情况B.对已盘点的存货进行抽盘C.记录监盘过程中发现的存货毁损、过期情况D.代为编制存货盘点表4.下列属于固定资产所有权审计需要查验的资料有（）A.房屋建筑物的不动产权证书B.车辆的行驶证C.固定资产的采购合同和发票D.固定资产的抵押担保合同5.审计人员对应付职工薪酬进行审计时，需要关注的风险包括（）A.将不属于职工薪酬的支出计入应付职工薪酬B.应付职工薪酬跨期入账C.虚增员工人数套取薪酬D.未按规定代扣代缴个人所得税6.长期借款审计中，审计人员需要核实的内容包括（）A.长期借款的用途是否符合借款合同的约定B.长期借款的利息计算是否正确C.长期借款的抵押担保情况是否充分披露D.一年内到期的长期借款是否重分类至流动负债7.下列属于资本公积审计范围的有（）A.股东超额出资形成的资本溢价B.其他权益工具投资公允价值变动形成的其他综合收益C.企业接受的捐赠D.权益法下被投资单位除净损益、其他综合收益以外的所有者权益变动对应的份额8.下列关于应收款项坏账准备审计的表述中，正确的有（）A.审计人员应当核实坏账准备计提政策是否符合企业会计准则的规定B.对于已经发生损失的应收款项，应当核实是否及时核销并计提足额坏账准备C.审计人员无需关注坏账准备的披露情况D.关联方的应收款项可以不计提坏账准备9.对于资产负债表日后调整事项，审计人员应当要求被审计单位调整资产负债表日的报表项目，下列属于调整事项的有（）A.资产负债表日后诉讼案件结案，需要调整原先确认的预计负债金额B.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值C.资产负债表日后发行股票筹集资金D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错10.下列关于资产负债项目列报审计的表述中，正确的有（）A.应付账款明细账借方余额应当重分类至预付款项项目列报B.应收账款明细账贷方余额应当重分类至预收款项项目列报C.一年内到期的长期应收款应当重分类至一年内到期的非流动资产项目列报D.企业可以将不同银行的银行账户余额抵消后列报货币资金1.A会计师事务所接受委托审计甲公司2023年度财务报表，甲公司2023年末应收账款账面余额1.2亿元，坏账准备余额800万元，其中前五大客户应收账款余额占比65%。审计项目组执行的审计程序如下：（1）仅对前五大客户发送了询证函，其余客户未执行任何审计程序；（2）收到的询证函回函中有1份显示客户余额比甲公司账面少200万元，甲公司解释为客户已经付款但甲公司尚未入账，审计项目组直接认可了该解释；（3）审计项目组发现甲公司最大客户乙公司已于2024年1月宣告破产，甲公司未对该客户1500万元的应收账款计提任何坏账准备，甲公司解释为破产事项发生在资产负债表日后，无需调整2023年报表。要求：逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当说明理由。2.审计项目组审计乙公司2023年度应付账款项目，发现以下情况：（1）应付账款明细账中有3个供应商期末余额为借方，合计金额120万元，乙公司直接按抵消后的贷方余额列报应付账款项目；（2）有一笔应付丙公司的账款50万元，已经挂账3年，乙公司解释为丙公司失联无法支付，未做任何账务处理；（3）审计项目组检查资产负债表日后付款凭证时，发现2024年1月支付的一笔60万元的材料款，对应的验收单日期是2023年12月28日，供应商发票日期是2023年12月26日，乙公司将该笔款项计入2024年1月的应付账款。要求：逐项指出乙公司的处理是否正确，如不正确说明应调整的分录（不考虑相关税费）。3.审计项目组审计丙公司2023年度固定资产项目，发现以下情况：（1）2023年6月购入一台生产设备，入账价值240万元，预计使用年限10年，净残值为0，丙公司从2023年7月开始计提折旧，当年累计计提折旧24万元；（2）2023年10月报废一台办公设备，账面原值100万元，已提折旧80万元，丙公司未做任何账务处理，仍将其列入固定资产账面余额；（3）丙公司2023年末有一处闲置的厂房，账面价值800万元，因周边房地产市场价格大幅下跌，预计可收回金额仅为500万元，丙公司未计提固定资产减值准备。要求：逐项指出丙公司的处理是否正确，如不正确说明应调整的金额。1.请结合资产负债审计实务，分别说明存在认定和完整性认定的审计目标差异，针对应收账款和应付账款两个项目，分别说明为实现两类认定应当执行的核心审计程序。2.请说明资产负债表日后事项的分类标准，分别论述两类日后事项对资产负债项目审计的影响，以及审计人员应当采取的应对措施。---标准答案及解析一、判断题答案及解析1.参考答案：×。解析：根据审计准则要求，审计师应当对银行存款（包括零余额账户和本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。2.参考答案：×。解析：存货监盘主要证实存在认定，但监盘过程中检查存货的权属标识、核对盘点范围是否包含所有存货，也能为完整性、权利和义务认定提供部分审计证据。3.参考答案：√。解析：应收账款的高估风险更高，函证可以有效查出多记的应收账款；而应付账款的低估风险更高，未入账的应付账款不会体现在应付账款明细账中，函证难以覆盖该类错报，因此应付账款函证的必要性低于应收账款。4.参考答案：×。解析：审计师还需要核实应付职工薪酬的真实性（是否存在虚列人员套取薪酬的情况）、是否存在跨期入账的情况、是否符合相关监管规定，不能仅依据企业内部制度直接确认。5.参考答案：×。解析：除采购发票外，审计师还需要查验不动产权证书、车辆行驶证、抵押质押合同、权属转移登记证明等资料，才能充分证实固定资产的所有权归属，避免存在抵押、代持等权属瑕疵。6.参考答案：×。解析：未达账项需要区分性质，属于正常的凭证传递时间差导致的未达账项无需调整，属于记账错误的未达账项才需要调整当期财务报表。7.参考答案：√。解析：长期借款函证不仅需要核实本金，还需要核实利息、还款期限、抵押担保、逾期条款等内容，充分识别长期借款的完整性、计价和分摊、列报认定的错报风险。8.参考答案：×。解析：除评估价值外，审计师还需要核实无形资产的权属是否归属于出资人、是否办理了权属转移手续、评估方法是否合理、出资比例是否符合国家相关规定（如高新技术企业无形资产出资比例限制等）。9.参考答案：×。解析：预计负债不仅需要计量准确，还需要按照准则要求在财务报表附注中披露预计负债的种类、形成原因、金额确定方法等信息，审计师需要关注披露的完整性。10.参考答案：√。解析：应收款项融资项目列报的是满足既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标的业务模式的应收票据、应收账款，审计师需要核实业务模式的划分是否符合准则规定，避免列报错误。二、单选题答案及解析1.参考答案：B。解析：选项A主要证实截止认定；选项C属于分析程序，仅能识别异常波动，不能直接证实存在认定；选项D主要证实计价和分摊认定；积极式函证是证实应收账款存在认定最有效的审计程序。2.参考答案：C。解析：向期末余额较大的供应商发函主要用于证实应付账款的存在认定，难以查出未入账的应付账款；选项ABD均是排查未入账应付账款的有效程序。3.参考答案：C。解析：选项A错误，存货盘点是被审计单位管理层的责任，审计人员仅负责监盘；选项B错误，因不可预见的情况无法监盘时，应当另择日期监盘或实施替代审计程序，不能直接利用被审计单位的盘点记录；选项D错误，盘盈盘亏需要查明原因，区分责任后再确定是否调整报表。4.参考答案：D。解析：当期折旧计提金额是固定资产折旧审计的内容，不属于固定资产减值准备的审计范围。5.参考答案：C。解析：选项A错误，截止测试需要检查资产负债表日前后的收付款凭证、银行对账单、银行存款日记账等资料；选项B错误，截止测试的目的是证实货币资金的截止认定；选项D错误，即使银行存款余额调节表编制正确，也需要执行截止测试排查跨期收支的错报。6.参考答案：B。解析：外部函证是证实短期借款真实性最有效的审计程序，其余选项的证明力均弱于外部函证。7.参考答案：B。解析：对于大额关联方往来，审计人员应当优先执行函证程序核实交易真实性和余额准确性，不能直接计提坏账或出具无法表示意见，也不能直接认可账面记录。8.参考答案：C。解析：支付给股东的现金股利属于应付股利的核算范围，不属于应付职工薪酬的审计范围。9.参考答案：D。解析：实收资本的收益率不属于审计人员核实的范围，审计人员仅需要核实实收资本变动的真实性、合规性、会计处理准确性。10.参考答案：B。解析：选项A错误，预计负债是企业承担的现时义务，需要在资产负债表中列报；选项C错误，预计负债的审计需要同时关注计量和披露；选项D错误，未决诉讼满足预计负债确认条件的，企业应当确认预计负债。三、多选题答案及解析1.参考答案：ABCDE。解析：根据审计准则要求，所有在报告期内存在过交易的银行账户，包括零余额账户、已注销账户、专用账户、保证金账户等，均应当纳入函证范围，除非有充分证据表明该账户不重要且重大错报风险很低。2.参考答案：ABC。解析：选项D向期末贷方余额的供应商发函主要证实应付账款的存在认定，无法为完整性认定提供有效证据。3.参考答案：ABC。解析：选项D错误，编制存货盘点表是被审计单位管理层的责任，审计人员不能代为编制。4.参考答案：ABCD。解析：四类资料均能够为固定资产所有权认定提供审计证据，其中不动产权证书、行驶证是所有权的直接证明，采购合同和发票能够证明取得来源，抵押担保合同能够核实是否存在权属受限的情况。5.参考答案：ABCD。解析：四个选项均是应付职工薪酬审计中常见的错报风险。6.参考答案：ABCD。解析：四个选项均属于长期借款审计的核心内容。7.参考答案：AD。解析：选项B属于其他综合收益的核算范围，选项C按照现行准则规定计入营业外收入，不属于资本公积的审计范围。8.参考答案：AB。解析：选项C错误，审计师需要关注坏账准备的披露是否符合准则要求；选项D错误，关联方应收款项同样需要按照坏账政策计提坏账准备，除非有确凿证据表明不存在减值风险。9.参考答案：ABD。解析：选项C属于资产负债表日后非调整事项，不需要调整资产负债表日的报表项目，仅需要披露。10.参考答案：ABC。解析：选项D错误，不同银行的账户余额不能抵消后列报，应当按所有银行账户的余额合计列报货币资金。四、案例分析题答案及解析1.参考答案及评分标准：本题共6分，每小点2分。（1）做法不恰当。理由：对于剩余未函证的应收账款，审计项目组应当采用抽样方法选取样本发函，或执行检查销售合同、销售发票、发货单、期后收款记录等替代审计程序，不能不执行任何审计程序。（2）做法不恰当。理由：审计项目组应当检查期后银行收款凭证、银行对账单等资料，核实客户付款是否真实到账，不能直接认可被审计单位的口头解释。（3）做法不恰当。理由：乙公司破产的事项虽然发生在资产负债表日后，但相关的减值迹象在资产负债表日已经存在，属于资产负债表日后调整事项，甲公司应当对该笔应收账款计提坏账准备，调整2023年度报表。解题思路：本题围绕应收账款审计的核心程序、函证差异处理、日后调整事项三个考点展开，答题时需要结合审计准则的明确要求，逐一判断做法的合规性，说明理由时需要紧扣审计证据的充分性、审计认定的要求。2.参考答案及评分标准：本题共6分，每小点2分。（1）处理不正确。调整分录：借：预付款项120万元贷：应付账款120万元。理由：应付账款明细账借方余额属于预付性质，应当重分类至预付款项项目列报，不能抵消应付账款的贷方余额。（2）处理不正确。调整分录：借：应付账款50万元贷：营业外收入50万元。理由：确实无法支付的应付账款应当转入营业外收入，不能长期挂账。（3）处理不正确。调整分录：借：原材料/主营业务成本60万元贷：应付账款60万元。理由：该笔采购的义务发生在2023年，应当计入2023年度的应付账款和相关资产/成本科目，不能计入2024年。解题思路：本题围绕应付账款的列报、无法支付款项的处理、截止认定三个考点展开，答题时需要结合会计准则的核算要求，准确写出调整分录，说明调整的原因。3.参考答案及评分标准：本题共6分，每小点2分。（1）处理不正确。调整金额：该设备2023年应计提折旧=240/10/126=12万元，丙公司多计提折旧12万元，应当调减累计折旧12万元，调增利润总额12万元。（2）处理不正确。调整金额：应当减少固定资产账面原值100万元，减少累计折旧80万元，确认营业外支出20万元，调减利润总额20万元。（3）处理不正确。调整金额：应当计提固定资产减值准备800-500=300万元，调减利润总额300万元。解题思路：本题围绕固定资产折旧计提、报废处理、减值准备三个考点展开，答题时需要准确计算折旧金额、报废损失和减值金额，说明调整的依据。五、论述题答案及解析1.参考答案及评分标准：本题共11分，其中认定差异3分，应收账款相关程序4分，应付账款相关程序4分。（1）存在认定和完整性认定的差异：存在认定的审计目标是证实资产负债表列报的资产、负债是真实存在的，没有高估或虚列的情况，针对的是高估风险；完整性认定的审计目标是证实所有应当记录的资产、负债均已记录，没有低估或漏记的情况，针对的是低估风险。（3分）（2）应收账款的核心审计程序：①存在认定：实施函证程序，选取大额、异常、账龄较长的应收账款向客户发函，未回函的执行替代程序（检查销售合同、销售发票、发货单、期后收款记录等）；检查应收账款明细账的大额发生额，核实对应的交易背景是否真实。②完整性认定：检查资产负债表日后的收款记录，核实对应的应收账款是否已经在资产负债表日入账；核对销售台账与应收账款明细账的余额，核实是否存在漏记的情况。（4分）（3）应付账款的核心审计程序：①存在认定：向期末余额较大的供应商发函，核实应付账款余额是否准确；检查应付账款明细账的大额发生额，核实对应的采购交易是否真实。②完整性认定：检查资产负债表日后的货币资金支出凭证，核实对应的债务是否已经在资产负债表日入账；检查资产负债表日前后的验收单、供应商发票，核实是否存