多媒体课件：企业财务会计

企业财务会计

项目一

财务会计概念框架和会计准则体系认知●财务会计概念框架●会计准则体系任务1财务会计概念框架会计假设会计基础会计信息质量要求会计要素及确认会计计量属性财务报告财务报告目标任务1财务会计概念框架一、财务报告目标向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。任务1财务会计概念框架二、会计假设会计主体会计为之服务的特定单位★规范了会计核算的空间范围持续经营可预见的将来，企业按照当前的规模和状态经营下去。★企业不会破产清算会计分期企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。★产生权责发生制和收付实现制货币计量会计主体在确认、计量和报告时以货币作为计量尺度★包括一个小前提：币值不变任务1财务会计概念框架三、会计基础——权责发生制★区别于收付实现制。权责发生制是指企业应当按照取得收入的权利和承担费用的责任来确认各项收入和费用的归属期。任务1财务会计概念框架可靠性相关性可理解性实质重于形式重要性可比性谨慎性及时性四、会计信息质量要求任务1财务会计概念框架五、会计要素及确认资产资产是指由企业过去经营交易或各项事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。流动资产和非流动资产。负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。流动负债和非流动负债。所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。资产负债所有者权益任务1财务会计概念框架五、会计要素及确认收入收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、非所有者投入资本的经济利益的总流入。包括销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入。费用费用是企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。计入当期损益的费用：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费、所得税费用利润利润是指企业一定期间的经营成果。包括收入和费用的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。收入费用利润任务1财务会计概念框架六、会计计量属性历史成本成本与可变现净值熟低现值公允价值重置成本任务1财务会计概念框架七、财务报告资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注财务报告说明的情况财务报表任务2会计准则体系企业基本准则企业具体准则企业会计准则应用指南企业会计准则解释企业会计准则小企业会计准则事业单位会计准则谢谢！项目二

货币资金的核算货币资金，是指企业拥有的以货币形态存在的那部分资金。1库存现金2银行存款3其他货币资金任务1库存现金的核算狭义现金，即库存现金，指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。广义现金，指除了库存现金外，银行存款和其他符合现金定义的票证。

库存现金的含义：现金任务1库存现金的核算一、库存现金的管理和控制现金使用范围：个人使用；单位使用（结算起点以下，特殊）库存现金限额：3-5天零星开支，特殊情况不超过15天零星开支不准坐支现金：用收入的现金直接支付支出的，叫作“坐支”现金收支管理：符合上述规定，不得“白条顶库”，不得设置“小金库”任务1库存现金的核算一、库存现金的管理和控制建立合理分工、各司其责的管理制度：经管现金的出纳不得兼管收入、费用、债权债务等账簿的登记及会计稽核和会计档案管理工作。建立审核和签证制度：会计主管或其他指定人员审核原始凭证建立收据和发票的领用制度：登记数量和起止编号，领用人员签字。建立定期核对账目和盘点制度：日结和经常性盘点建立现金预算制度：按月甚至按日编制现金预算计划任务1库存现金的核算二、库存现金的核算总分类核算设置“库存现金”账户，核算企业库存现金的收入、支出和结存情况。银行提取现金、现金存入银行只编制付款凭证明细分类核算设置“库存现金日记账”进行序时核算每日终了，计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额任务1库存现金的核算实地盘点法通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户核算三、库存现金清查的核算任务2银行存款的核算一、银行存款的管理与控制1基本存款账户：企业办理日常结算和现金收付的账户。一家企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。2一般存款账户：企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户。不能办理现金支取。不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。3临时存款账户：企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。4专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。任务2银行存款的核算一、银行存款的管理与控制负责银行存款的收支业务、保管签发支票、登记银行存款日记账

负责银行存款收支业务的审核工作，并负责登记银行存款总账出纳会计任务2银行存款的核算银行结算方式：票据结算方式其他结算方式支票结算

银行本票结算银行汇票结算

商业汇票结算信用卡结算

汇兑结算托收承付结算

委托收款结算、国内信用证结算任务2银行存款的核算二、银行存款的核算总分类核算明细分类核算设置“银行存款”账户，核算企业银行存款的收、付及结存情况。设置“银行存款日记账”进行序时核算每日终了，计算出当日的银行存款可收入合计额、现金支出合计额和结余额任务2银行存款的核算1.银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对，做到账证相符2.银行存款日记账与银行存款总账相互核对，做到账账相符3.银行存款日记账与银行对账单相互核对，做到账实相符三、银行存款的核对任务2银行存款的核算未达账项：指企业与银行之间由于结算凭证传递过程中的时间差，一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款项。银行存款余额调节表企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收企业未收加：企业已收银行未收减：银行已付企业未付减：企业已付银行未付调节后余额调节后余额任务3其他货币资金的核算内容其他货币资金，企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。特点：有专门用途和特定的存放地点。包括银行汇票存款、银行本票存款、外埠存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款。账户设置“其他货币资金”账户，核算其他货币资金的收支、结存情况。按照其他货币资金的种类设置明细账户。谢谢！项目三

应收及预付款项的核算●

应收账款的核算●

应收票据的核算●

预收账款的核算●

其他应收款的核算●

坏账损失的核算任务1应收账款的核算应收账款是指企业因对外销售商品、产品和提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的货款。★不包括各种非主要经营业务而发生的各种应收款项一、应收账款的内容任务1应收账款的核算通常情况下，应收账款应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。二、应收账款的计量商业折扣商业折扣是指在商品交易时为鼓励客户大批量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额。计量：扣除折扣即净额法现金折扣现金折扣是销售企业为了鼓励客户在一定期限内尽早偿还货款而给予客户的折扣优惠。计量：不扣除折扣即总额法任务1应收账款的核算设置“应收账款”账户该账户应按客户名称设置明细账进行明细核算三、账务处理【做中学3-1】任务1应收账款的核算三、账务处理——涉及现金折扣销售时借：应收账款——XX单位（总价+增值税）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）折扣期内收款借：银行存款（扣除折扣后的金额）

财务费用（折扣金额）

贷：应收账款【做中学3-2】【做中学3-3】任务2应收票据的核算应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的已承兑的商业汇票。●按照票据承兑人的不同，商业汇票可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。●按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据。一、应收票据的内容任务2应收票据的核算初始取得应收票据时，按照票据的面值入账。如果是带息票据，将应确认的利息计入应收票据的账面价值。二、应收票据的计量计算应收票据利息＝应收票据面值×利率×期限应收票据到期价值＝应收票据面值+应收票据利息到期日确定按月计算票据到期日：到期月份的对应日按日计算票据到期日：按票据的实际日历天数计算，“算头不算尾”或“算尾不算头”【做中学3-4】【做中学3-5】任务2应收票据的核算设置“应收票据”账户该账户应按客户名称设置明细账进行明细核算三、账务处理1.销售实现，取得商业汇票【做中学3-6】任务2应收票据的核算三、账务处理2.计提利息借：应收票据

贷：财务费用3.票据到期（1）收回款项借：银行存款

贷：应收票据（2）退票（商业承兑汇票）借：应收账款

贷：应收票据【做中学3-7】【做中学3-8】【做中学3-9】【做中学3-10】任务2应收票据的核算三、账务处理贴现金额＝票据到期值－贴现利息贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现天数/360★贴现天数是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数4.票据

贴现贴现，是商业汇票持有者将未到期的商业汇票经背书后送交开户银行，银行受理后从票据到期值中扣除贴现利息后，将余额付给票据持有人的一种融通资金的行为。【做中学3-11】任务2应收票据的核算三、账务处理4.票据贴现【做中学3-12】任务3预付账款的核算预付账款是指企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款。●预付账款是企业的一项债权。预付账款应按实际发生额入账。一、预付账款的内容二、预付账款的计量任务3预付账款的核算设置“预付账款”账户，借方登记预付金额，贷方登记实际结转金额，期末借方余额为资产，反映预付或多付金额；贷方余额为负债反映应付金额。该账户应按供应单位设置明细账进行明细核算三、账务处理1.预付款时任务3预付账款的核算三、账务处理借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（实际发生额）

2.结转预付款3.多退少补借：预付账款贷：银行存款（补付金额）或：借：银行存款（退回多金额）

贷：预付账款

【做中学3-13】任务3预付账款的核算

在会计实务中，可以不设“预付账款”账户，将企业预付的购货款并入“应付账款”账户进行核算。

预付购货款时，记入“应付账款”账户的借方；收到购货发票账单结算货款时，记入“应付账款”账户的贷方。

★注意任务4其他应收款的核算设置“其他应收款”账户该账户按照应收单位和项目设置明细账进行明细核算。其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款及长期应收款等以外的其他各种应收暂付款项，包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金、应收的各种赔款与罚款、应向职工收取的各种垫付款项以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。【做中学3-14】至【做中学3-17】任务5坏账损失的核算二、坏账损失的核算方法直接转销法，是指在实际发生坏账损失时，直接从应收账款中转销，列作当期资产减值损失的方法。

直接转销法备抵法备抵法，是指企业按期估计可能产生的坏账损失，并列入当期费用，形成企业的坏账准备，待实际发生坏账损失时，再冲销坏账准备和应收账款的处理方法。

任务5坏账损失的核算我国坏账损失的核算方法——备抵法（一）主要内容

应收账款余额百分比法

账龄分析法

个别认定法1.估计坏账损失2.确认坏账确凿证据任务5坏账损失的核算我国坏账损失的核算方法——备抵法（二）账务处理设置“坏账准备”账户，核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。“坏账准备”账户是“应收账款”“其他应收款”“应收票据”等账户的备抵调整账户，贷方登记坏账准备的提取金额和重新收回已确认并转销的坏账金额；借方登记发生坏账转销的坏账准备金额；期末贷方余额，反映坏账准备累计金额。任务5坏账损失的核算我国坏账损失的核算方法——备抵法（二）账务处理

1.期末计提坏账准备借：资产减值损失（估计损失）

贷：坏账准备如果冲减多提的坏账准备，做相反的会计分录。

2.转销坏账借：坏账准备（实际发生坏账数额）

贷：应收账款、应收票据等任务5坏账损失的核算我国坏账损失的核算方法——备抵法（二）账务处理3.收回转销的坏账借：应收账款、应收票据等（收回数额）

贷：坏账准备借：银行存款

贷：应收账款、应收票据等任务5坏账损失的核算三、备抵法的应用（一）应收账款余额百分比法

坏账准备＝应收账款余额×坏账损失率坏账准备＝应收账款余额×坏账损失率—坏账准备的账面余额

应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计的坏账率计算估计坏账损失，计提坏账准备的方法。【做中学3-18】任务5坏账损失的核算三、备抵法的应用（一）账龄分析法坏账准备＝∑（某应收款余额×坏账损失率）—坏账准备的账面余额

账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短，来确定减值损失金额的一种方法。所谓账龄是指客户所欠账款超过结算期的时间。【做中学3-19】谢谢！项目四

存货的核算存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。1原材料2周转材料3库存商品任务1原材料的核算

原材料，是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件（备品备件）、包装材料、外购半成品（外购件）等。一、原材料的内容注意：企业为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，由于用于建造固定资产等各项工程，其价值分次进行转移，不作为原材料核算。任务1原材料的核算二、原材料初始成本的确定

按照《企业会计准则第1号——存货》规定，企业取得的存货应当按照成本进行初始计量。存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。★外购材料外购材料，其成本由采购成本构成。采购成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。任务1原材料的核算三、实际成本计价的核算设置“原材料”账户，核算库存材料的收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本，该账户按照材料种类设置明细账进行明细核算。设置“在途物资”账户，核算企业采用实际成本进行材料等物资的日常核算、价款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。借方登记购入在途物资的实际成本；贷方登记验收入库在途物资的实际成本；期末借方余额反映购入但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。该账户应当按照供货单位和物资品种设置明细账进行明细核算。任务1原材料的核算三、实际成本计价的核算（一）原材料取得的核算1.结算凭证与材料同时到达【做中学4-1】任务1原材料的核算三、实际成本计价的核算（一）原材料取得的核算2.结算凭证先到材料后入库【做中学4-2】任务1原材料的核算3.材料先入库结算凭证后到【做中学4-3】任务1原材料的核算（2）企业购进原材料发生溢余。一般因为计量误差导致溢余记入“管理费用”账户，自然升溢记入“营业外收入”账户。4.短缺和溢余（1）企业购进原材料发生短缺。如果是定额内合理损耗，按其实际成本计入原材料成本（不需要单独入账）；如果是超定额损耗，将其实际成本及应负担的进项税中由保险公司、运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥补的部分记入“管理费用”账户；如果购进原材料发生非常损失（自然灾害损失），将其实际成本及应负担的进项税额中由保险公司赔偿后尚不能弥补的部分作为损失记入“营业外支出”账户。【做中学4-4】任务1原材料的核算三、实际成本计价的核算（二）原材料发出的核算信用卡结算

汇兑结算托收承付结算

委托收款结算、国内信用证结算1先进先出法【做中学4-5】2全月一次加权平均法【做中学4-6】3移动加权平均法【做中学4-7】4个别计价法任务1原材料的核算三、实际成本计价的核算（二）原材料发出的核算【做中学4-8】任务1原材料的核算四、计划成本计价的核算

设置“原材料”账户，核算库存材料的计划成本。

设置“材料采购”账户，核算企业采购材料的实际成本。任务1原材料的核算四、计划成本计价的核算设置“材料成本差异”账户，核算库存材料的实际成本与计划成本之间的差异。材料入库时，借方登记超支差异，贷方登记节约差异；发出材料时，借方登记发出材料分摊的节约差异，贷方登记发出材料分摊的超支差异；期末余额在借方反映企业库存材料的超支差异，期末余额在贷方反映企业库存材料的节约差异。任务1原材料的核算四、计划成本计价的核算（一）原材料取得的核算任务1原材料的核算四、计划成本计价的核算（一）原材料取得的核算【做中学4-9】【做中学4-10】【做中学4-11】任务1原材料的核算四、计划成本计价的核算（二）原材料发出的核算任务1原材料的核算四、计划成本计价的核算（二）原材料发出的核算任务1原材料的核算四、计划成本计价的核算（二）原材料发出的核算【做中学4-13】任务1原材料的核算四、计划成本计价的核算（二）原材料发出的核算

月初材料成本差异＋本月收入材料成本差异材料成本差异率=×100%

月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本

注意：1.分子上：超支材料成本差异为正数，差异材料成本为负数2.材料成本差异率为正数表示超支差异，材料成本差异率为负数表示节约差异任务1原材料的核算四、计划成本计价的核算（二）原材料发出的核算发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋发出材料应分摊的材料成本差异发出材料应分摊的材料成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率【做中学4-12】任务2周转材料的核算一、周转材料的内容周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。设置“周转材料——低值易耗品”账户，反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况。任务2周转材料的核算二、低值易耗品的核算低值耗易耗品是指单位价值在规定的限额以下，或使用期限在一年以内的不能作为固定资产管理的劳动资料，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生产经营过程中周转使用的包装容器等。任务2周转材料的核算二、低值易耗品的核算

（一）取得的核算同取得原材料的会计处理一致（二）发出的核算

低值耗易耗品在性质上属于劳动资料，多次参加周转而不改变其实物形态，其价值需要摊销计入相关费用。任务2周转材料的核算1.一次摊销法，是指在第一次领用周转材料时，将其全部价值，一次计入有关成本费用的方法。这种方法适用于一次领用数额较少，价值不高，使用期限不长的周转材料。低值易耗品摊销方法：【做中学4-14】任务2周转材料的核算2.分次摊销法，是指在领用周转材料时按照使用次数分次计入成本费用的一种摊销方法。这种方法适用于一次领用周转材料数量较多、价值较大的情况。周转材料在采分次摊销法核算时，应设置“在库”、“在用”、“摊销”三个明细账户进行核算。低值易耗品摊销方法：【做中学4-15】任务2周转材料的核算三、包装物的核算信用卡结算

汇兑结算托收承付结算

委托收款结算、国内信用证结算1生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，计入生产成本2随同产品或商品出售不单独计价的包装物，计入销售费用3随同产品或商品出售单独计价的包装物，计入其他业务成本4出租给购货单位使用的包装物，摊入其他业务成本5出借给购货单位使用的包装物，摊入销售费用【做中学4-17至】【做中学4-21】任务3委托加工物资的核算一、委托加工物资成本确定

成本构成：发出材料成本、加工费、相关税费、运杂费等。其中：（1）按规定可以抵扣的增值税不能计入成本；（2）如果委托加工物资属于应税消费品，应由受托方代收代缴消费税，委托企业对于委托加工后的物资收回后直接对外销售的，则将受托企业代收代缴的消费税计入委托加工物资成本，委托企业对于委托加工后的物资属于应税消费品，收回后又用于继续加工同类应税消费品的，则支付给受托企业代收代缴的消费税可以抵扣。任务3委托加工物资的核算二、账务处理

设置“委托加工物资”账户，登记委托加工物资的实际成本。（1）发出委托加工材料时借：委托加工物资——晋东工厂

贷：原材料●如果采用计划成本计价，则分摊材料成本差异【做中学4-22】【做中学4-27】任务3委托加工物资的核算二、账务处理（2）一般纳税人支付加工费、增值税及消费税

●若收回委托加工的物资用于继续生产应纳消费税的消费品，加工费计入成本，增值税和消费税可以抵扣借：委托加工物资——晋东工厂

应交税费——应交增值税（进项税额）

应交税费——应交消费税

贷：银行存款

（支付加工费、增值税及消费税）

【做中学4-23】【做中学4-24】任务3委托加工物资的核算二、账务处理（2）一般纳税人支付加工费、增值税及消费税

●若收回委托加工的物资用于直接对外销售，加工费和消费税计入成本，增值税可以抵扣借：委托加工物资——晋东工厂

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（支付加工费、增值税及消费税）

【做中学4-23】【做中学4-24】任务3委托加工物资的核算二、账务处理（3）收回委托加工物资，结转委托加工物资的成本

●若收回委托加工的物资用于继续生产应纳消费税的消费品借：原材料贷：委托加工物资采用计划成本计价核算的，结转材料成本差异

●若收回委托加工的物资用于直接对外销售借：库存商品贷：委托加工物资【做中学4-25】【做中学4-26】【做中学4-27】任务4库存商品的核算一、库存商品的内容

库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。任务4库存商品的核算二、库存商品的账务处理（一）商品入库

借：库存商品——XX产品

贷：生产成本——基本生产成本（XX产品）●采用计划成本计价，月末结转材料成本差异【做中学4-28】任务4库存商品的核算二、库存商品的账务处理（二）商品发出——销售商品

借：主营业务成本

贷：库存商品——XX产品●采用计划成本计价，月末分摊产品成本差异●销售商品的成本按照先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法计算

【做中学4-28】【做中学4-29】任务4库存商品的核算二、库存商品的账务处理（二）商品发出——销售商品

●商品流通企业销售商品的成本一般按照毛利率法计算。毛利率法，是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率，匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。

任务4库存商品的核算二、库存商品的账务处理（二）商品发出——销售商品

●毛利率=(销售毛利÷销售净额)×100%

销售净额=商品销售收入-销售退回和折让

销售毛利=销售净额×毛利率

销售成本=销售净额-销售毛利

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

【做中学4-30】任务4库存商品的核算二、库存商品的账务处理

●盘盈：一般为收发计量或核算上的错误，冲减管理费用。【做中学4-32】

设置“待处理财产损溢——待处理流动资产损益”账户。任务5存货清查和减值的核算一、存货清查的核算

●盘亏：（1）属于定额内损耗的，经批准可转入管理费用；（2）属于超定额短缺以及存货毁损的损失，扣除赔款和残料价值后，加上不允许抵扣的增值税进项税额，计入管理费用；（3）属于非常损失所造成的存货毁损，扣除赔款和残料价值后，加上不允许抵扣的增值税进项税额，计入营业外支出。【做中学4-32】任务5存货清查和减值的核算二、存货跌价损失的核算（一）存货跌价损失的确认和计量

资产负债表日，存货按照成本与可变现净值孰低法计量。成本与可变现净值孰低法，是指期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。●当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；●当成本高于可变现净值时，期末存货按可变现净值计价，即存货发生减值，确认存货跌价损失，计提存货跌价准备任务5存货清查和减值的核算二、存货跌价损失的核算（一）存货跌价损失的确认和计量

成本：期末存货的实际成本。可变现净值，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的净额计算可变现净值时注意区分用于出售的存货和用于耗用的存货【做中学4-34】【做中学4-35】【做中学4-36】任务5存货清查和减值的核算二、存货跌价损失的核算（二）账务处理

设置“存货跌价准备”账户，核算企业计提的存货跌价准备金。【做中学4-37】谢谢！项目五金融资产

●交易性金融资产

●持有至到期投资

●可供出售金融资产任务1交易性金融资产一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。特点1.公开市场——公允价值持续可靠2.暂时不用的资金目的出售—赚取差价表现从二级市场购入的股票、债券、基金等任务1交易性金融资产二、交易性金融资产的初始计量

交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始入账金额。相关交易费用在发生时计入当期损益。注意：（1）发生交易费用取得增值税专用发票的，增值税可以抵扣，计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。（2）买价中包含的已宣告尚未领取的现金股利计入成本。

任务1交易性金融资产二、交易性金融资产的初始计量设置“交易性金融资产”账户，属于资产类账户，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。分别“成本”和“公允价值变动”明细账户核算。交易性金融资——成本——公允价值变动任务1交易性金融资产取得交易性金融资产的账务处理【做中学5-1】【做中学5-2】【做中学5-3】任务1交易性金融资产三、交易性金融资产的后续计量（一）持有交易性金融资产期间获得的现金股利和利息持有交易性金融资产期间获得的现金股利和利息计入投资收益。设置“投资收益”账户，属于损益类账户，核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。。任务1交易性金融资产三、交易性金融资产的后续计量（一）持有交易性金融资产期间获得的现金股利和利息【做中学5-4】【做中学5-5】任务1交易性金融资产三、交易性金融资产的后续计量（二）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量。公允价值变动调整交易性金融资产账面价值，同时计入当期损益。设置“公允价值变动损益”账户，属于损益类账户，核算企业持有（交易性）金融资产期间内取得的投资收益，以及出售（交易性）金融资产实现的投资收益或投资损失。任务1交易性金融资产（二）交易性金融资产的期末计量期末公允价值变动账务处理【做中学5-6】任务1交易性金融资产四、交易性金融资产出售的核算

1.出售时【做中学5-7】任务1交易性金融资产四、交易性金融资产出售的核算2.转让金融商品应交增值税金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额。销售额=卖出价—买入价应交增值税=销售额÷（1＋6%）×6%若相抵后出现负数，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。第三节

交易性金融资产四、交易性金融资产出售的核算2.转让金融商品应交增值税【做中学5-7】第三节

交易性金融资产三、交易性金融资产出售的核算2.转让金融商品应交增值税任务2持有至到期投资一、持有至到期投资的内容持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确的意图和能力持有至到期的非衍生金融工具。（1）到期日固定、回收金额固定或可确定（2）有明确的意图持有至到期（3）有能力持有至到期特征任务2持有至到期投资二、持有至到期投资的初始计量取得持有至到期投资时，应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始投资成本。取得的债权，其实际支付的价款中含有已到期但尚未领取的利息，作为应收项目单独核算；实际支付的价款中含有尚未到期的利息，构成投资成本，在持有至到期投资中单独核算。注意任务2持有至到期投资二、持有至到期投资的初始计量设置“持有至到期投资”账户，属于资产类账户，该账户核算企业持有至到期投资的摊余成本。本账户可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。任务2持有至到期投资二、持有至到期投资的初始计量账务处理●一次还本付息的债券，买价中包含的计入成本的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”账户。【做中学5-8】【做中学5-9】任务2持有至到期投资三、持有至到期投资的期末计量摊余成本计量。金融资产的摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额（3）扣除已发生的减值损失任务2持有至到期投资三、持有至到期投资的期末计量2.确认利息收益持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利息＝摊余成本×实际利率1.摊销折溢价持有至到期投资（折溢价）利息调整应在债券购入后至到期前的期间内、与确认相关债券利息收入同时进行摊销。摊销方法采用实际利率法。折溢价摊销额＝名义利息—实际利息【做中学5-10】任务2持有至到期投资三、持有至到期投资的期末计量【做中学5-10】任务2持有至到期投资四、持有至到期投资收回、减值和出售的核算1.持有至到期

投资收回【做中学5-11】【做中学5-12】任务2持有至到期投资四、持有至到期投资收回、减值和出售的核算2.持有至到期投资减值在资产负债表日，有客观证据表明持有至到期投资的可收回金额低于其账面价值时，持有至到期投资发生减值，将其账面价值减记至未来可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，同时计提资产减值准备。满足条件是，原确认的减值损失应当予以转回。该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下的该持有至到期投资在转回日的摊余成本。任务2持有至到期投资四、持有至到期投资收回、减值和出售的核算2.持有至到期投资减值【做中学5-13】任务2持有至到期投资四、持有至到期投资收回、减值和出售的核算3.持有至到期投资出售将实际收到的款项和持有至到期投资账面价值之间的差额计入当期损益（“投资收益”账户）。注意（1）“持有至到期投资——利息调整”账户是借方余额还是贷方余额；（2）投资收益是借差还是贷差。【做中学5-14】任务3可供出售金融资产一、可供出售金融资产的内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有被划分为贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。任务3可供出售金融资产二、可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产，应当按照取得时的公允价值和相关税费之和作为初始入账金额。注意：（1）发生交易费用取得增值税专用发票的，增值税可以抵扣，计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。（2）买价中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。

任务3可供出售金融资产二、可供出售金融资产的初始计量设置“可供出售金融资产”账户，属于资产类科目，该账户核算企业可供出售金融资产的公允价值。——股权投资分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。——债权投资分别“成本”、“公允价值变动”“利息调整”“应计利息”进行明细核算。任务3可供出售金融资产账务处理——以股权投资为例二、可供出售金融资产的初始计量【做中学5-15】【做中学5-16】【做中学5-17】任务3可供出售金融资产三、可供出售金融资产的后续计量（一）持有可供出售金融资产期间获得的现金股利和利息持有可供出售金融资产期间获得的现金股利和利息计入投资收益。●债权投资利息收益采用实际利率法计算。任务3可供出售金融资产三、可供出售金融资产的后续计量（一）持有可供出售金融资产期间获得的现金股利和利息★债权性投资，在确认利息收益时摊销折溢价。任务3可供出售金融资产三、可供出售金融资产的后续计量（二）可供出售金融资产的期末计量资产负债表日，可供出售金融资产按照公允价值计量。公允价值变动调整交易性金融资产账面价值，同时计入其他综合收益。设置“其他综合收益”账户，属于所有者权益类账户，核算直接计入所有者权益的利得和损失。任务3可供出售金融资产（二）可供出售金融资产的期末计量期末公允价值变动账务处理【做中学5-18】【做中学5-19】任务3可供出售金融资产四、可供出售金融资产减值和出售的核算1.可供出售金融资产减值在资产负债表日，有客观证据表明可供出售金融资产减值的确认为资产减值损失，同时计提资产减值准备。可供出售金融资产减值的条件：（1）公允价值发生大幅度下降；（2）下降趋势是非暂时的。任务3可供出售金融资产四、可供出售金融资产减值和出售的核算1.可供出售金融资产减值可供出售金融资产减值损失的计量：可供出售金融资产账面价值与资产负债表日公允价值之间的差额。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间公允价值上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失（债权性投资）或所有者权益（权益性投资）。任务3可供出售金融资产四、可供出售金融资产减值和出售的核算1.可供出售金融资产减值【做中学5-20】任务3可供出售金融资产2、可供出售金融资产出售（1）出售【做中学5-21】任务3可供出售金融资产2.可供出售金融资产出售（2）转让金融商品应交增值税【做中学5-21】任务3可供出售金融资产2.可供出售金融资产出售的核算（2）转让金融商品应交增值税谢谢！

项目六

长期股权投资的核算●长期股权投资的初始计量●长期股权投资的后续计量●长期股权投资的处置和减值的核算任务1长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的内容长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。即对子公司、合营企业和联营企业的权益性投资。1控制：子公司2重大影响：联营企业3合营安排：合营企业和共同经营任务1长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：1.支付现金实际支付的购买价款，包括相关费用、税金等。★实际支付的价款中包含了已宣告尚未领取的现金股利或利润，应作为应收款项核算，不能计入初始成本。2.发行权益性证券2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。任务1长期股权投资的初始计量设置“长期股权投资”账户，初始取得投资核算长期股权投资的成本。1.支付现金【做中学6-1】2.发行权益性证券【做中学6-2】任务2长期股权投资的后续计量成本法范围：子公司特征：长期股权投资账面价值一般保持不变权益法范围：联营企业合影企业特征：长期股权投资账面价值会变动任务2长期股权投资的后续计量成本法，是指长期股权投资按投资成本计价的方法。1.确定投资成本企业合并形成非企业合并形成2.确认投资收益时点：被投资单位宣告分派现金股利或利润金额：应享有的份额被投资企业宣告分配的利润×投资企业持股比例被投资企业宣告分配每股股利×持股比例所持股数任务2长期股权投资的后续计量设置“长期股权投资”账户，核算长期股权投资的成本。成本法1.确认初始投资成本2.确认投资收益【做中学6-3】任务2长期股权投资的后续计量权益法，是指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。1.确定投资成本企业合并形成与非企业合并形成投资成本小于投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额调整投资成本2.长期股权投资账面价值调整被投资单位当年产生净损益影响所有者权益变动的调整被投资单位宣告分派现金股利或利润影响所有者权益变动的调整被投资单位其他综合收益影响所有者权益变动的调整其他所有者权益变动影响所有者权益变动的调整任务2长期股权投资的后续计量采用权益法核算长期股权投资时，在“长期股权投资”账户下分别设置“投资成本”“损益调整”“其他综合收益”“其他权益变动”明细账户，对因权益法核算所产生的影响长期股权投资账面余额的增减变动因素分别核算和反映。投资成本核算初始投资和追加投资成本其他综合收益核算投资企业享有被投资单位其他综合收益变动影响所有者权益的金额损益调整核算投资企业享有被投资单位当年实现净损益和利润分配影响所有者权益的金额其他权益变动核算投资企业享有的被投资单位除净损益、利润分配和其他综合收益外的所有者权益变动的影响金额任务2长期股权投资的后续计量【做中学6-4】

第一步：

确定初始投资成本，投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较任务2长期股权投资的后续计量1.被投资单位当年实现净损益影响所有者权益变动的调整◆属于被投资单位当年产生净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应当按照应享有的被投资单位实现的净利润的份额◆被投资单位发生净亏损时，投资企业做相反会计分录。

第二步：长期股权投资账面价值的调整注意【做中学6-5】【做中学6-6】任务2长期股权投资的后续计量1.被投资单位当年实现净损益影响所有者权益变动的调整◆属于被投资单位当年发生净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。

第二步：长期股权投资账面价值的调整◆在确认了有关的投资损失后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记账外备查登记的金额、已确认的预计负债、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。任务2长期股权投资的后续计量（1）期末确认投资损失（4）投资损失减值零，继续冲减实质构成投资的长期权益项目

第二步：长期股权投资账面价值的调整【做中学6-7】【做中学6-8】任务2长期股权投资的后续计量2.被投资单位宣告分派现金股利或利润而影响所有者权益变动的调整◆被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业应冲减长期股权投资的账面价值。

第二步：长期股权投资账面价值的调整【做中学6-9】任务2长期股权投资的后续计量（3）被投资单位其他综合收益和其他所有者权益变动影响所有者权益变动的调整

第二步：长期股权投资账面价值的调整【做中学6-10】任务3长期股权投资的减值和处置的核算企业对长期股权投资进行减值测试后，如果可收回金额的计量结果表明，长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记得金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。长期股权投资的减值损失一经确定，不允许转回。一、长期股权投资减值的核算任务3长期股权投资的减值和处置的核算一、长期股权投资减值的核算【做中学6-11】任务3长期股权投资的减值和处置的核算处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益。部分处置某项长期股权投资时，应按处置比例结转处置部分的成本。二、长期股权投资处置的核算【做中学6-12】权益法下处置长期股权投资，同时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。谢谢！项目七

固定资产的核算1固定资产的初始计量2固定资产的后续计量4固定资产处置和清查的核算5固定资产减值的核算任务1固定资产的初始计量1.为生产商品、提供劳务、出租和经营管理而持有2.使用寿命超过一个会计年度一、固定资产的内容和分类两个特征已租出的房屋建筑物属于投资性房地产任务1固定资产的初始计量一、固定资产的内容和分类按照经济用途分类生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产按照使用情况分类使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产综合分类经营用固定资产、非经营用固定资产、租出固定资产、未使用的固定资产、不需用的固定资产、融资租入固定资产、土地任务1固定资产的初始计量二、初始成本的确定外购实际支付全部价款，不包括可抵扣的增值税★一笔购入多项没有单独标价的，按各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配自建达到预定可使用状态的必要支出。不包括可抵扣的增值税任务1固定资产的初始计量三、账务处理不需要安装设置“固定资产”账户，核算企业固定资产的原值需要安装设置“在建工程”账户安装完毕，转入“固定资产”账户任务1固定资产的初始计量

三、账务处理【做中学7-1】至【做中学7-6】任务1固定资产的初始计量

三、账务处理【做中学7-2】任务2固定资产的后续计量固定资产折旧是指固定资产在使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计余额。一、固定资产折旧的核算任务2固定资产的后续计量一、固定资产折旧的核算（一）影响计提固定资产折旧的因素1固定资产原始价值：月初固定资产原始价值2预计净残值：预计残值减去预计清理费用3预计使用年限：企业合理确定考虑固定资产减值、折旧方法任务2固定资产的后续计量（二）固定资产折旧的范围按照《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。动脑经未提足折旧提前报废的固定资产要不要补提折旧任务2固定资产的后续计量（三）固定资产折旧的方法1.年限平均法

或者：

固定资产预计使用年限［固定资产原值－（预计残值收入－预计清理费用）］年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。年折旧率＝1－预计净残值率/折旧年限月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率【做中学7-7】固定资产年折旧额＝任务2固定资产的后续计量（三）固定资产折旧的方法2.工作量法计算公式如下：

某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额每一工作量折旧额＝工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。

［固定资产原值×（1－（预计残值率用）］

预计总工作量

【做中学7-8】任务2固定资产的后续计量（三）固定资产折旧的方法3.双倍余额递减法计算公式：

年折旧率＝2/预计的折旧年限×100%

年折旧额＝年初固定资产账面净值×年折旧率注意双倍余额递减法是不考虑固定资产预计残值的情况下，将每期固定资产的期初账面余额(原值减累计折旧)乘以直线折旧率的2倍，以计算该期折旧额的一种方法。实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。【做中学7-9】任务2固定资产的后续计量（三）固定资产折旧的方法4.年数总和法计算公式如下：

年折旧率＝尚可使用年数÷预计使用年限的年数总和

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率年数总和法是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表预计使用年数的年数总和。【做中学7-10】任务2固定资产的后续计量实际工作：

当月固定资产应计提的折旧额=上月计提的固定资产折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额注意

固定资产预计使用寿命和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更。【做中学7-11】任务2固定资产的后续计量（四）计提固定资产折旧的账务处理【做中学7-11】借：制造费用、管理费用等贷：累计折旧未使用固定资产计提的折旧计入管理费用注意任务2固定资产的后续计量二、固定资产后续支出的核算（一）固定资产后续支出的确认和计量原则固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。资本化满足固定资产规定确认条件的，应当资本化计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；费用化不符合资本化条件，发生时计入当期损益。任务2固定资产的后续计量资本化支出设置“在建工程”账户，核算资本化支出费用化支出借记“管理费用”“销售费用”等不能计入制造费用注意经营租入固定资产的改良支出计入长期待摊费用（一）固定资产后续支出的确认和计量原则任务2固定资产的后续计量（1）转入改造工程二、固定资产后续支出的核算（二）资本化支出的核算任务2固定资产的后续计量

（2）发生资本化后续支出（3）固定资产改造达到预定可使用状态【做中学7-12】【做中学7-13】任务2固定资产的后续计量【做中学7-14】二、固定资产后续支出的核算（三）费用化支出的核算任务3固定资产处置和清查的核算账户设置处置范围对外投资、捐赠、债务重组、非货币性资产交换等原因减少固定资产设置“固定资产清理”账户转入清理的固定资产的净值和发生的清理费用转入清理的资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等结转清理净收益结转清理净损失结转后“固定资产清理”账户无余额一、固定资产处置的核算任务3固定资产处置和清查的核算1.固定资产转入清理，借记“固定资产清理”账户2.确认发生的清理费用，借记“固定资产清理”账户3.确认变价收入，贷记“固定资产清理”账户4.结转清理净损益任务3固定资产处置和清查的核算（1）清理净损失①属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——非流动资产处置损失”账户，贷记“固定资产清理”账户。②属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”账户，贷记“固定资产清理”账户。（2）清理净收益：固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入——非流动资产处置利得”账户。【做中学7-15】【做中学7-16】任务3固定资产处置和清查的核算盘亏设置“待处理财产损溢”账户报批后计入营业外支出，将尚未抵扣的增值税转出盘盈设置“以前年度损益调整”账户报批后，计入留存收益【做中学7-17】【做中学7-18】二、固定资产清查的核算任务4固定资产减值的核算一、固定资产减值的认定固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。1在资产负债表日判断固定固定资产固定资产是否存在可能发生减值的迹象2当固定资产出现减值的迹象时，估计固定资产可回收金额。3固定资产的可收回金额低于该项固定资产的账面价值时，该项固定资产发生了减值。任务4固定资产减值的核算二、固定资产减值损失的确认和计量固定资产的可收回金额低于该项固定资产的账面价值时，该项固定资产发生了减值，将固定资产的账面价值减记至可收回金额，确认固定资产减值损失，计提固定资产减值准备。固定资产计提资产减值准备以后，其折旧费用应当按照新的账面价值予以计算。根据《企业会计准则第8号——资产减值准则》规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。任务4固定资产减值的核算二、固定资产减值损失的确认和计量资产可收回金额的确定：资产可收回金额应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。【做中学7-19】【做中学7-20】任务4固定资产减值的核算三、固定资产减值的账务处理【做中学7-21】【做中学7-22】谢谢！

项目八投资性房地产的核算●投资性房地产的初始计量●投资性房地产的后续计量●投资性房地产转换和处置的核算任务1投资性房地产的初始计量土地：土地使用权房屋：土地上的房屋等建筑物及构筑物一、投资性房地产的内容房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权已出租的建筑物投资性房地产任务1投资性房地产的初始计量二、初始成本的确定——实际成本外购购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。不包括可抵扣的增值税自建达到预定可使用状态的必要支出不包括可抵扣的增值税任务1投资性房地产的初始计量三、账务处理●设置“投资性房地产”账户，核算企业取得投资性房地产的成本。【做中学8-4】【做中学8-5】【做中学8-6】任务2投资性房地产的后续计量公允价值模式成本模式后续计量模式通常采用满足特定条件即：有确凿证据表明其所有投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的任务2投资性房地产的后续计量企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为亏啊及政策变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式进行后续计量。任务2投资性房地产的后续计量1按期计提折旧或摊销2存在减值迹象进行减值测试，发生减值确认减值损失，计提减值准备3出租确认租金收入成本模式后续计量主要内容贷记“投资性房地产累计折旧”“投资性饭房地产累计摊销”账户。贷记“投资性房地产减值准备”账户。贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。如果出租的房屋建筑物使用简易征税，则贷记“应交税费——简易计税”账户【做中学8-7】任务2投资性房地产的后续计量●采用公允价值进行后续计量的投资性房地产，设置“投资性房地产”账户，核算投资性房地产的公允价值，按照投资性房地产的类别和项目、并分别设置“成本”和“公允价值变动”明细账户进行明细核算。公允价值模式后续计量任务2投资性房地产的后续计量1公允价值变动调整投资性房地产账面价值，同时计入当期损益。2出租确认租金收入公允价值模式后续计量主要内容注意：公允价值模式后续计量，不计提折旧，不进行减值测试。【做中学8-8】任务3投资性房地产转换和处置的核算投资性房地产转换——非投资性房地产转换为投资性房地产成本模式后续计量将非投资性房地产的账面价值作为转换后投资性房地产的入账价值公允价值模式后续计量将非投资性房地产在转换日的公允价值作为转换后投资性房地产的入账价值转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”账户；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“其他综合收益”账户。【做中学8-9】【做中学8-10】【做中学8-11】【做中学8-12】任务3投资性房地产转换和处置的核算投资性房地产转换——投资性房地产转换为非投资性房地产成本模式后续计量将投资性房地产的账面价值作为转换后非投资性房地产的入账价值公允价值模式后续计量将投资性房地产在转换日的公允价值作为转换后非投资性房地产的入账价值公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。【做中学8-13】【做中学8-14】任务3投资性房地产转换和处置的核算投资性房地产处置处理原则将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本；公允价值模式后续计量：转换日计入其他综合收益或公允价值变动损益的差额，转入其他业务成本；持有过程中产生的公允价值变动损益累计额，转入其他业务成本。【做中学8-15】【做中学8-16】谢谢！项目九

无形资产和其他资产的核算●无形资产的核算●其他资产的核算任务1无形资产的核算无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等一、无形资产的核算内容定义内容分类使用寿命有限的无形资产，即能够合理预见无形资产为企业带来经济利益的期限。使用寿命不确定的无形资产，即不能够合理预见无形资产为企业带来经济利益的期限。任务1无形资产的核算二、无形资产的初始计量——实际成本成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。如律师费、咨询费、公正费、鉴定费、注册登记费等其他支出等。借：无形资产（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款外购【做中学9-1】任务1无形资产的核算二、无形资产的初始计量——实际成本研究阶段特征：探索性，结果不确定费用化支出：计入当期损益开发阶段特征：形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备符合资本化条件：确认为无形资产不符合资本化条件：当期损益无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益任务1无形资产的核算自行研发无形资产的账务处理：费用化支出：记入“研发支出——费用化支出”账户（1）发生内研发支出时借：研发支出——费用化支出贷：原材料等（2）期末结转费用化支出借：管理费用贷：研发支出——费用化支出资本化支出：记入“研发支出——资本化支出”账户（1）发生内研发支出时借：研发支出——资本化支出贷：原材料等（2）开发完成结转资本化支出借：管理费用贷：研发支出——费用化支出【做中学9-2】任务1无形资产的核算二、无形资产的初始计量——实际成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：无形资产——XXX（按成本计量）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（按投资者在注册资本中享有的份额计量）资本公积——资本溢价投资者投入【做中学9-3】任务1无形资产的核算三、无形资产的后续计量——摊销1使用寿命有限的无形资产摊销2影响无形资产摊销的因素：初始成本、摊销期、预计残值（一般为0）企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核3无形资产摊销方法：应反映与该项无形资产有关的经济利益的实现方式，年限平均法、工作量法、双倍余、年数总和法4无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。5账务处理：借：管理费用、制造费用等贷：累计摊销【做中学9-7】任务1无形资产的核算四、无形资产的出售和出租的核算

核算原则：确认利得和损失借：银行存款累计摊销营业外支出（借差）贷：无形资产应交税费——应交增值税(销项税额)营业外收入（贷差）出售【做中学9-8】任务1无形资产的核算四、无形资产的出售和出租的核算核算原则：确认收入，结转成本（1）取得租金收入时借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)